会计学第4版 课件第7章 金融性资产投资

第7章金融性资产投资学习目标知识传授：掌握股票投资、债券投资的会计处理方法。能力培养：利用专业知识分析企业营运能力，助力企业合理安排金融性资产投资。价值引领：树立风险意识，科学合理投资，防控金融风险。在助力企业高质量发展的同时，促进国家经济高质量发展。2025/2/132《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”本章内容概要7.2债券投资7.1股票投资7.3财务分析：数字意味着什么2025/2/133《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2025/2/134《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资股票投资涉及购买股票、期末计价、持有期间取得股利（包括现金股利和股票股利）和转让持有股票等基本会计处理问题。2025/2/135《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资7.1.1购买股票的会计处理作为投资者，企业购买的股票根据其投资目的和投资比例可以体现为交易性金融资产、其他权益工具投资和长期股权投资。企业购买股票形成股票投资（即金融性资产）的分类如《会计学》（第4版）教材第152页的表7-1所示。2025/2/136《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2025/2/137《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资1.交易性金融资产交易性金融资产，也称为交易性权益工具，是指企业为了交易目的而持有的金融资产。这些金融资产可以随时让渡且预期一年之内变现。企业持有这些交易性金融资产的目的在于利用闲置资金获得收益。企业购买股票，取得交易性金融资产，以实际支付价款记入“交易性金融资产——股票投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。交易性金融资产的期末余额作为流动资产列示于资产负债表的“交易性金融资产”项目。2025/2/138《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2.其他权益工具投资其他权益工具投资，也称为非交易性权益工具，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业购买股票，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以实际支付价款记入“交易性金融资产——股票投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。这类交易性金融资产的期末余额作为流动资产列示于资产负债表的“交易性金融资产”项目。如果企业预期持有这类交易性金融资产的时间超过一年，则作为非流动资产列示于资产负债表的“其他非流动金融资产”项目。2025/2/139《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资企业购买股票，取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以实际支付价款记入“其他权益工具投资——股票投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。这类交易性金融资产的期末余额作为非流动资产列示于资产负债表的“其他权益工具投资”项目。2025/2/1310《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资3.长期股权投资长期股权投资是指企业基于某种目的通过各种形式而长期持有其他企业的股权。企业以长期持有的目的购买股票，以实际支付价款即取得成本记入“长期股权投资——股票投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。长期股权投资作为非流动资产列示于资产负债表的“长期股权投资”项目。参见《会计学》（第4版）教材第153页的[例7-1]。2025/2/1311《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资[例7-1]2X24年2月15日，德班公司以每股10元首次公开发行每股面值1元的普通股10,000,000股。与德班公司具有密切关系的珠江公司基于实施重大影响的目的，以银行存款购买了2,100,000股（占德班公司首次公开发行股票的21%）。2X24年6月14日，珠江公司因业务周转问题，预计年内有一笔暂时闲置资金。于是，珠江公司以每股12元的市场价格用银行存款在二级市场再度购买了德班公司的普通股10,000股。2025/2/1312《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资根据上述资料，珠江公司的会计处理如下：2X24年2月15日，珠江公司购买股票，做如下会计分录：借：长期股权投资

21,000,000

贷：银行存款

21,000,0002X24年6月14日，珠江公司用闲置资金购买股票，如果该股票以公允价值计量且其变动计入当期损益，做如下会计分录：借：交易性金融资产

120,000

贷：银行存款

120,0002X24年6月14日，珠江公司用闲置资金购买股票，如果该股票以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，做如下会计分录：借：其他权益工具投资

120,000

贷：银行存款

120,0002025/2/1313《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资7.1.2期末计价的会计处理期末，购买股票的企业应该根据股票的公允价值（市场价格）调整其持有的金融资产账面价值。交易性金融资产、其他权益工具投资和长期股权投资的期末会计处理有所不同。2025/2/1314《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资1.交易性金融资产期末，交易性金融资产采用公允价值法计价，并将股票的市场价格与其账面价值之间的差额直接计入当期损益。如果股票的市场价格高于其账面价值，根据两者的差额记入“交易性金融资产——股票投资”账户的借方和“公允价值变动损益”账户的贷方。如果股票的市场价格低于其账面价值，根据两者的差额记入“公允价值变动损益”账户的借方和“交易性金融资产——股票投资”账户的贷方。2025/2/1315《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2.其他权益投资工具期末，其他权益工具投资也采用公允价值法计价，并将股票的市场价格与其账面价值之间的差额计入当期损益或其他综合收益。如果股票的市场价格高于其账面价值，根据两者的差额记入“交易性金融资产——股票投资”账户或“其他权益工具投资”账户的借方和“公允价值变动损益”账户或“其他综合收益”账户的贷方。如果股票的市场价格低于其账面价值，根据两者的差额记入“公允价值变动损益”账户或“其他综合收益”账户的借方和“交易性金融资产——股票投资”账户或“其他权益工具投资”账户的贷方。2025/2/1316《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资3.长期股权投资期末，长期股权投资的会计处理方法与其投资目的和投资比例有关，可能采用成本法（costmethod）或权益法（equitymethod）。如果采用成本法，企业的投资效益仅限于从被投资企业收取的现金股利。只有收到被投资企业发放的现金股利，才确认为投资收益。2025/2/1317《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资如果采用权益法，不管被投资企业是否发放现金股利，企业都要根据其持股比例确认被投资企业报告利润（亏损）中应该享有（分担）的部分，并调整其“长期股权投资”账户，从而使“长期股权投资”账户的余额反映出企业享有被投资企业所有者权益的相应份额。如果被投资企业在报告期盈利，企业根据持股比例确认其应该享有的份额记入“长期股权投资”账户的借方和“投资收益——股票投资”账户的贷方。如果被投资企业在报告期亏损，企业根据持股比例确认其应该分担的份额记入“投资收益——股票投资”账户的借方和“长期股权投资”账户的贷方。期末，如果长期股权投资发生减值，根据估计的减值数额记入“资产减值损失”账户的借方和“长期股权投资减值准备”账户的贷方。2025/2/1318《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资参见《会计学》（第4版）教材第155页的[例7-2]。[例7-2]续例7-1，假设2X24年12月31日，德班公司报告期净利润为10,000,000元，其股票的市场价格为每股15元。根据上述资料，珠江公司的会计处理如下：如果珠江公司2X24年2月15日购买的股票适用权益法，那么，2X24年12月31日，珠江公司确认投资收益，做如下会计分录：借：长期股权投资

2,100,000

贷：投资收益

2,100,0002025/2/1319《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资如果珠江公司2X24年6月14日购买的股票以公允价值计量且其变动计入当期损益，那么，2X24年12月31日，珠江公司调整其持有的金融资产账面价值，做如下会计分录：借：交易性金融资产 30,000

贷：公允价值变动损益

30,000如果珠江公司2X24年6月14日购买的股票以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，那么，2X24年12月31日，珠江公司调整其持有的金融资产账面价值，做如下会计分录：借：交易性金融资产 30,000

贷：其他综合收益

30,0002025/2/1320《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资7.1.3取得股利的会计处理企业因持有交易性金融资产、其他权益工具投资和长期股权投资而取得的现金股利，其会计处理有所不同。2025/2/1321《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资1.交易性金融资产企业持有交易性金融资产而取得的现金股利，在宣告日，根据应收现金股利数额记入“应收股利”账户的借方和“投资收益——股票投资”账户的贷方。在支付日，根据实际收到现金股利数额记入“银行存款”账户的借方和“应收股利”账户的贷方。2025/2/1322《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2.其他权益工具投资企业持有其他权益工具投资而取得的现金股利，在宣告日，根据应收现金股利数额记入“应收股利”账户的借方和“投资收益——股票投资”账户的贷方。在支付日，根据实际收到现金股利数额记入“银行存款”账户的借方和“应收股利”账户的贷方。2025/2/1323《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资3.长期股权投资企业持有长期股权投资而取得的现金股利，其会计处理方法因采用成本法或权益法而异。如果采用成本法，在宣告日，企业根据应收现金股利数额记入“应收股利”账户的借方和“投资收益——股票投资”账户的贷方。在支付日，企业根据实际收到现金股利数额记入“银行存款”账户的借方和“应收股利”账户的贷方。2025/2/1324《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资如果采用权益法，在宣告日,企业根据应收现金股利数额记入“应收股利”账户的借方和“长期股权投资”账户的贷方。在支付日，企业根据实际收到现金股利数额记入“银行存款”账户的借方和“应收股利”账户的贷方。如果被投资企业宣告发放股票股利，企业获得股票股利不必做出正式的会计处理（分录），但需要记录在相关的备查账簿，说明企业增加的股票数量、现有持股数量和每股平均持有成本。参见《会计学》（第4版）教材第156页的[例7-3]。2025/2/1325《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资[例7-3]续例7-1，进一步假设：2X25年3月12日，德班公司的股票收盘价格为每股15元。德班公司宣告发放现金股利每股0.10元，同时按流通在外的股票数量发放1%的股票股利。2X25年4月1日，珠江公司收到德班公司用银行存款支付现金股利。根据上述资料，珠江公司的会计处理如下：2025/2/1326《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2X25年3月12日，德班公司宣告发放现金股利，珠江公司2X24年2月15日购买的股票适用权益法，做如下会计分录：借：应收股利

210,000

贷：长期股权投资

210,0002X25年3月12日，德班公司宣告发放现金股利，珠江公司2X24年6月14日购买的股票适用成本法，做如下会计分录：借：应收股利

1,000

贷：投资收益

1,0002025/2/1327《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资至于股票股利，无须做出会计处理。但需在“交易性金融资产”账户或“其他权益工具投资”账户和“长期股权投资”账户的备查簿中做得到股票股利的记录：（1）珠江公司“交易性金融资产”或“其他权益工具投资”账户拥有德班公司的股票数量从10,000股增加到10,100股，每股平均持有成本14.85元[（120,000+30,000）/10,100]。（2）珠江公司“长期股权投资”账户拥有德班公司的股票数量从2,100,000股增加到2,121,000股，每股平均持有成本10.79元[（21,000,000+2,100,000-210,000）/2,121,000]。2025/2/1328《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2X25年4月1日，珠江公司收到德班公司用银行存款支付现金股利，做如下会计分录：借：银行存款

211,000

贷：应收股利

211,0002025/2/1329《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资7.1.4转让持有股票的会计处理企业转让持有股票时，交易性金融资产、其他权益工具投资和长期股权投资的会计处理有所不同。2025/2/1330《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资1.交易性金融资产企业转让交易性金融资产时，根据实际取得的价款记入“银行存款”账户的借方，同时根据交易性金融资产的账面价值记入“交易性金融资产——股票投资”账户的贷方，并将实际得到的价款与交易性金融资产的账面价值之间的差额确认为当期的投资损益记入“投资收益”账户的借方或贷方。同时，将以前已经记录的“公允价值变动损益”账户余额转入“投资收益”账户。2025/2/1331《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2.其他权益投资工具企业转让其他权益工具投资时，根据实际取得的价款记入“银行存款”账户的借方，同时根据其他权益工具投资的账面价值记入“其他权益工具投资”账户的贷方，将实际得到的价款与其他权益工具投资的账面价值之间的差额确认为当期的投资损益记入“投资收益”账户的借方或贷方。同时，将以前已经记录的“其他综合收益”账户余额直接转入“留存收益”账户。2025/2/1332《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资3.长期股权投资企业处置长期股权投资时，将实际得到的价款与其账面价值之间的差额确认为当期的投资损益。企业根据实际收到的价款，记入“银行存款”账户的借方，按长期股权投资的账面价值记入“长期股权投资”账户的贷方，两者之间的差额记入“投资收益”账户的借方或贷方。同时，将以前已经记录的“长期股权投资减值准备”账户余额转入“投资收益”账户。参见《会计学》（第4版）教材第158页的[例7-4]。2025/2/1333《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资[例7-4]续例7-1，假设珠江公司于2X25年9月6日以每股16元转让持有的所有股票。根据上述资料，珠江公司的会计处理如下：如果珠江公司2X24年6月14日购买的股票以公允价值计量且其变动计入当期损益，那么，2X25年9月6日，珠江公司转让其持有的股票，做如下会计分录：借：银行存款 161,600

贷：交易性金融资产 150,000

投资收益

11,600借：公允价值变动损益 30,000

贷：投资收益 30,0002025/2/1334《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资如果珠江公司2X24年6月14日购买的股票以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，那么，2X25年9月6日，珠江公司转让其持有的股票，做如下会计分录：借：银行存款 161,600

贷：其他权益投资工具 150,000

投资收益

11,600借：其他综合收益

30,000

贷：留存收益 30,0002025/2/1335《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.1股票投资2X25年9月6日，珠江公司转让其持有的“长期股权投资”股票，做如下会计分录：借：银行存款

33,936,000

贷：长期股权投资

22,890,000

投资收益

11,046,0002025/2/1336《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”Q&A2025/2/1337《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2025/2/1338《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资7.2债券投资债券投资涉及购买债券、取得利息与溢折价摊销、期末计价、转让债券与到期收回等基本会计处理问题。2025/2/1339《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资7.2.1购买债券的会计处理作为投资者，企业购买的债券根据其投资目的可以体现为债权投资、其他债权投资和交易性金融资产。企业购买债券形成债券投资（即金融性资产）的分类如《会计学》（第4版）教材第159页的表7-2所示。2025/2/1340《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2025/2/1341《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资1.债权投资债权投资是指企业希望通过购买债券来获得合同或契约性现金流量的投资。企业购买债券，取得相应的债权投资时，根据实际支付的价款记入“债权投资——投资成本”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。如果企业溢价或折价购买债券，则溢价或折价部分记入“债权投资——利息调整”账户的借方（溢价购买债券）或“债权投资——利息调整”账户的贷方（折价购买债券）。债权投资作为非流动资产列示于资产负债表的“债权投资”项目。2025/2/1342《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2.其他债权投资其他债权投资是指企业既希望通过购买债券获得合同或契约性现金流量，又希望通过出售该债券获得现金流量的投资。企业购买债券，取得相应的其他债权投资时，根据实际支付的价款记入“其他债权投资——投资成本”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。如果企业溢价或折价购买债券，则溢价或折价部分记入“其他债权投资——利息调整”账户的借方（溢价购买债券）或“其他债权投资——利息调整”账户的贷方（折价购买债券）。其他债权投资作为非流动资产列示于资产负债表的“其他债权投资”项目。2025/2/1343《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资3.交易性金融资产交易性金融资产是指不能归类为债权投资和其他债权投资的债券投资项目。企业购买债券，取得相应的交易性金融资产时，根据实际支付的价款记入“交易性金融资产——债权投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。交易性金融资产作为流动资产列示于资产负债表的“交易性金融资产”项目。参见《会计学》（第4版）教材第160页的[例7-5]。2025/2/1344《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资[例7-5]为了扩大再生产，建造生产设备（建设期为4年），2X23年1月1日，大通公司经过批准发行面值为1,000元、期限为4年、债券利率为8%的债券100,000份。所有款项已经存入开户银行。假设2X23年1月1日，金融市场的市场利率为6%。该债券每年1月1日和7月1日支付一次利息。根据该债券的债券利率（8%）与该债券发行时（2X23年1月1日）金融市场的市场利率（6%）的关系，每份债券的发行价格为1,070.20元，该债券溢价发行，溢价数额为7,020,000元。华南公司购买了大通公司债券10,000份。2025/2/1345《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资作为投资者，华南公司购买该债券后分类不同，其会计处理也不同。根据上述资料，华南公司的会计处理如下：如果华南公司以债权投资持有该债券，2X23年1月1日，华南公司购买该债券时，做如下会计分录：借：债权投资——投资成本

10,000,000

债权投资——利息调整

702,000

贷：银行存款

10,702,0002025/2/1346《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以其他债权投资持有该债券，2X23年1月1日，华南公司购买该债券时，做如下会计分录：借：其他债权投资——投资成本

10,000,000

其他债权投资——利息调整

702,000

贷：银行存款

10,702,000如果华南公司以交易性金融资产持有该债券，2X23年1月1日，华南公司购买该债券时，做如下会计分录：借：交易性金融资产——债券投资

10,702,000

贷：银行存款

10,702,0002025/2/1347《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资7.2.2取得利息与溢折价摊销的会计处理企业购买债券之后，就可以按期收取利息。企业收到利息时，根据利息数额记入“银行存款”账户的借方和“投资收益”账户的贷方。当然，企业收取利息时，需要摊销相应的溢折价。债券溢折价摊销方法与《会计学》（第4版）教材第5章讨论过的发行债券的溢折价摊销方法相同。2025/2/1348《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资债券溢价的摊销减少了企业的利息收益。企业根据溢价摊销额记入“投资收益”账户的借方和“债权投资——利息调整”账户或“其他债权投资——利息调整”的贷方。随着债券溢价的摊销，“债权投资——利息调整”账户或“其他债权投资——利息调整”账户的借方余额会递减为零。2025/2/1349《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资债券折价的摊销增加了企业的利息收益。企业根据折价摊销额记入“债权投资——利息调整”账户或“其他债权投资——利息调整”账户的借方和“投资收益”账户的贷方。随着债券折价的摊销，“债权投资——利息调整”账户或“其他债权投资——利息调整”账户的贷方余额会递减为零。债券到期时，债券溢价或折价刚好摊销完毕。参见《会计学》（第4版）教材第161页的[例7-6]。2025/2/1350《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资[例7-6]以例7-5的资料为例，华南公司采用实际利率法编制债券溢价摊销表如《会计学》（第4版）教材第161页的表7-3所示。2025/2/1351《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资根据表7-3，华南公司的会计处理如下：2X23年7月1日，华南公司收取利息时，做如下会计分录：借：银行存款

400,000

贷：投资收益

400,000如果华南公司以债权投资持有该债券，摊销溢价时，做如下会计分录：借：投资收益

78,940

贷：债权投资——利息调整

78,9402025/2/1352《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以其他债权投资持有该债券，摊销溢价时，做如下会计分录：借：投资收益

78,940

贷：其他债权投资——利息调整

78,940在该债券到期收回之前，华南公司每次收取利息都需要重复做出上述会计处理（但数字不同）。2025/2/1353《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资7.2.3期末计价的会计处理发行债券的企业必须根据合同或契约按期支付利息，而购买债券的企业则有权根据合同或契约按期收取利息。因此，期末，购买债券的企业必须根据权责发生制计提利息收益（投资收益）。此外，购买债券的企业，期末还需要调整其持有债券的账面价值。2025/2/1354《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资1.其他债权投资期末，其他债权投资采用公允价值法计价，并将公允价值与其账面价值之间的差额计入所有者权益。如果其他债权投资的公允价值高于其账面价值，根据两者的差额记入“其他债权投资——投资成本”账户的借方和“其他综合收益”账户的贷方。如果其他债权投资的公允价值低于其账面价值，根据两者的差额记入“其他综合收益”账户的借方和“其他债权投资——投资成本”账户的贷方。2025/2/1355《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2.交易性金融资产期末，交易性金融资产采用公允价值法计价，并将公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。如果交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，根据两者的差额记入“交易性金融资产——债权投资”账户的借方和“公允价值变动损益”账户的贷方。如果交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，根据两者的差额记入“公允价值变动损益”账户的借方和“交易性金融资产——债权投资”账户的贷方。2025/2/1356《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资3.债权投资期末，如果企业确定债权投资发生了减值，根据估计的减值数额记入“资产减值损失”账户的借方和“债权投资减值准备”账户的贷方。参见《会计学》（第4版）教材第163页的[例7-7]。[例7-7]续例7-5，假设2X23年12月31日，大通公司发行的债券在债券市场上的市场价格为每份1,100元。2X24年1月1日，大通公司按期支付利息。根据上述资料，华南公司的会计处理如下：2025/2/1357《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2X23年12月31日，大通公司计提利息收益，做如下会计分录：借：应收利息

400,000

贷：投资收益

400,000如果华南公司以债权投资持有该债券，2X23年12月31日，摊销溢价时，做如下会计分录：借：投资收益

81,308.20

贷：债权投资——利息调整

81,308.202025/2/1358《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以其他债权投资持有该债券，2X23年12月31日，摊销溢价时，做如下会计分录：借：投资收益

81,308.20

贷：其他债权投资——利息调整

81,308.20如果华南公司以债权投资持有该债券，2X23年12月31日，调整其持有债券的账面价值时，做如下会计分录：借：其他债券投资

458,248.20

贷：其他综合收益

458,248.202025/2/1359《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以交易性金融资产持有该债券，2X23年12月31日，调整其持有债券的账面价值时，做如下会计分录：借：交易性金融资产

458,248.20

贷：公允价值变动收益

458,248.202X24年1月1日，华南公司收到利息时，做如下会计分录：借：银行存款

400,000

贷：应收利息

400,0002025/2/1360《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资7.2.4转让债券的会计处理企业转让债权投资、其他债权投资和交易性金融资产的会计处理略有不同。2025/2/1361《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资1.债权投资企业转让债权投资时，将实际得到的价款与其账面价值之间的差额确认为当期损益。根据实际收到的金额记入“银行存款”账户的借方，按债券面值记入“债权投资——投资成本”账户的贷方，按尚未摊销溢价或折价数额记入“债权投资——利息调整”账户的贷方（溢价购买债券）或借方（折价购买债券），其间的差额记入“投资收益”账户的借方或贷方。同时，将以前已经记录的“债权投资减值准备”账户余额转入“投资收益”账户。2025/2/1362《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2.其他债权投资企业转让其他债权投资时，根据实际取得的价款记入“银行存款”账户的借方，按债券面值记入“债权投资——投资成本”账户的贷方，按尚未摊销溢价或折价数额记入“债权投资——利息调整”账户的贷方（溢价购买债券）或借方（折价购买债券），其间的差额记入“其他综合收益”账户的借方或贷方。同时，将以前已经记录的“其他综合收益”账户余额转入“投资收益”账户。2025/2/1363《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资3.交易性金融资产企业转让交易性金融资产时，根据实际取得的价款记入“银行存款”账户的借方，同时根据交易性金融资产的账面价值记入“交易性金融资产——债权投资”账户的贷方，并将实际得到的价款与其账面价值之间的差额记入“投资收益”账户的借方或贷方。参见《会计学》（第4版）教材第164页至第165页的[例7-8]。2025/2/1364《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资[例7-8]续例7-5，假设2X24年7月1日，根据资金需求和金融市场发展趋势，大通公司决定以每份1,100元的价格提前收兑其2X23年1月1日发行债券的一半。假设华南公司也随之转让其持有债券的一半。根据上述资料，华南公司的会计处理如下：2025/2/1365《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2X24年7月1日，华南公司收取利息时，做如下会计分录：借：银行存款

400,000

贷：投资收益

400,000如果华南公司以债权投资持有该债券，2X24年7月1日，华南公司摊销溢价时，做如下会计分录：借：投资收益 83,747.40

贷：债权投资——利息调整 83,747.402025/2/1366《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以其他债权投资持有该债券，2X24年7月1日，华南公司摊销溢价时，做如下会计分录：借：投资收益 83,747.40

贷：其他债权投资——利息调整 83,747.40如果华南公司以债权投资持有该债券，2X24年7月1日，华南公司转让该债券时，做如下会计分录：借：银行存款 5,500,000

贷：债权投资——投资成本 5,000,000.00

债权投资——利息调整 229,002.20

投资收益

270,997.802025/2/1367《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以其他债权投资持有该债券，2X24年7月1日，华南公司转让该债券时，做如下会计分录：借：银行存款 5,500,000.00

贷：其他债权投资——投资成本 5,000,000.00

其他债权投资——利息调整 229,002.20

其他综合收益

270,997.802025/2/1368《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资结转其他综合收益，做如下会计分录：借：其他综合收益 500,121.90

贷：投资收益 500,121.90如果华南公司以交易性金融资产持有该债券，2X24年7月1日，华南公司转让该债券时，做如下会计分录：借：银行存款 5,500,000.00

投资收益 80,124.10

贷：交易性金融资产——债权投资 5,580,124.102025/2/1369《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资7.2.5到期收回的会计处理债权投资到期时，企业根据实际收到的款项记入“银行存款”账户的借方和“债权投资——投资成本”账户（债权投资）或“其他债权投资”账户（其他债权投资）或“交易性金融资产”账户（交易性金融资产）的贷方。参见《会计学》（第4版）教材第166页的[例7-9]。[例7-9]续例7-5，假设大通公司2X27年1月1日清偿到期债券（2X23年1月1日发行债券的一半），华南公司收到相应的款项。根据上述资料，华南公司的会计处理如下：2025/2/1370《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资2X27年1月1日，华南公司收到最后一笔利息，做如下会计分录：借：银行存款

200,000

贷：投资收益

200,000如果华南公司以债权投资持有该债券，2X27年1月1日，华南公司摊销最后一笔溢价，做如下会计分录：借：投资收益

48,562.60

贷：债权投资——利息调整

48,562.602025/2/1371《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以其他债权投资持有该债券，2X27年1月1日，华南公司摊销最后一笔溢价，做如下会计分录：借：投资收益

48,562.60

贷：其他债权投资——利息调整

48,562.60如果华南公司以债权投资持有该债券，2X27年1月1日，华南公司收回债券投资款，做如下会计分录：借：银行存款

5,000,000

贷：债权投资——投资成本

5,000,0002025/2/1372《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.2债券投资如果华南公司以其他债权投资持有该债券，2X27年1月1日，华南公司收回债券投资款，做如下会计分录：借：银行存款

5,000,000

贷：其他债权投资——投资成本

5,000,000如果华南公司以交易性金融资产持有该债券，2X27年1月1日，华南公司收回债券投资款，做如下会计分录：借：银行存款

5,000,000

贷：交易性金融资产——债券投资

5,000,0002025/2/1373《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”Q&A2025/2/1374《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资”7.3财务分析：数字意味着什么2025/2/1375《会计学》（第4版）第7章“金融性资产投资