林龙兴《会计学基础》第2章会计要素及会计等式

第2章会计要素与会计等式

2.1会计对象

2.2会计要素2.3会计等式2.4会计要素确认与会计计量（四个原则）(两个基础）2.1会计对象2.1.1会计的一般对象会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。

会计核算监督资金运动2.1.2工业企业的会计对象三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售工业企业会计对象的具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果2.1.3商品流通企业的会计对象商品购销业务是商品流通企业经常的、大量进行的业务，同时也会发生资金的筹集、借欠、还贷等经济业务。

2.1.4行政、事业单位会计对象运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入

★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动2.2会计要素会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。1.资产的定义和特征

资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.2.1资产A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产2.资产的构成

企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！（１）流动资产概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。

变现——转变为货币资金。内容：包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、交易性金融资产、存货等。（２）非流动资产概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。非流动资产资产流动资产货币资金交易性金融资产应收及付款项存货持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产无形资产长期待摊费用【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（）。

A.预期能给企业带来未来经济利益的资源

B.过去的交易或事项形成的

C.必须拥有所有权

D.必须是有形的『正确答案』AB

『答案解析』选项C错误，可以拥有其控制权；选项D错误，可以是无形的，例如专利权等。【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。

A.经营租入的设备

B.长期经营性出租的房屋

C.融资性租入的设备

D.应收账款『正确答案』A

『答案解析』选项A，经营租入的设备不具有所有权，也不具有控制权，只有使用权，不能作为企业的资产。【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。

A.货币资金

B.交易性金融资产

C.存货

D.固定资产『正确答案』D

『答案解析』固定资产属于非流动资产。【例题·多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（）。

A.存货

B.无形资产

C.预付账款

D.长期股权投资『正确答案』BD

『答案解析』选项AC属于流动资产。1.负债的定义和特征

负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.2负债

A是由以往事项所导致的现实义务B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还

C清偿负债会导致经济利益流出企业2.负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应交税费应付职工薪酬长期借款应付债券长期应付款等非流动负债1.所有者权益的定义和特征所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.2.3所有者权益所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成2.所有者权益的构成所有者权益的来源主要包括实收资本(或股本)、资本公积、留存收益。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等2.2.4收入1.收入的定义和特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的构成（1）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。（2）收入按照企业经营业务的不同分为主营业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入★主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。【例题·判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（）『正确答案』×

『答案解析』收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（）。

A.提供劳务的收入

B.销售材料的收入

C.固定资产出售收入

D.固定资产出租收入『正确答案』C

『答案解析』出售固定资产属于转让资产所有权，不属于日常活动，因此固定资产出售收入不属于收入，属于利得。【例题·单选题】下列各项会引起收入增加的是（）。

A.销售库存商品

B.变卖报废设备

C.出售专有技术所有权

D.取得投资人投入资金『正确答案』A

『答案解析』销售库存商品属于企业日常经营活动，因此销售库存商品会引起企业收入的增加。费用C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之2.2.5费用1.费用的定义和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的构成（1）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。包括直接费用和间接费用，其中直接费用包括直接材料、直接人工。间接费用为制造费用。（2）费用是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。其中期间费用是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失【例题·判断题】损失即费用，计入损失即计入当期费用。（）『正确答案』×

『答案解析』费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，而损失是非日常活动中发生的支出，二者具有本质的区别。

A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产C为投资者所有，增加所有者权益2.2.6利润1.利润的定义和特征

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的构成利润的具体构成内容如下：（1）营业利润＝营业收入－（营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用＋资产减值损失）＋公允价值变动收益＋投资收益净额（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润【例题·多选题】下列属于利润表基本要素项目的有（）。

A.资产

B.收入

C.费用

D.留存收益『正确答案』BC

『答案解析』反映企业经营成果的要素有收入、费用和利润。2.3会计等式会计等式也称为会计方程式或会计平衡公式，表明各会计要素之间基本关系的恒等式，反映了资金运动所引起的会计要素增减变化以及它们之间的内在经济联系和平衡关系。2..3.1会计等式的含义1.静态会计等式

①组合方式：

资产=负债+所有者权益所有者权益2.3.2会计等式的表现形式

②对基本会计等式的理解第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。

※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加

※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少2.动态会计等式

①组合方式：

收入-费用=利润费用利润收入

②对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；※利润随着收入的增加而增加

※利润随着收入的减少而减少第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。※利润随费用的增加而减少

※利润随费用的减少而增加费用利润收入3.扩展(综合)会计等式

①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入

②对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。

负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润

或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入1.经济业务影响基本会计等式的类型

增加减少2.3.3会计等式的运用2.经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)

1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+1000002）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。

例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+40004）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+600003.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。

结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。2.4会计要素确认与会计计量2.4.1会计要素确认会计确认是指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。必须符合三个条件：①符合要素的定义；②有关的经济利益很可能流入或流出企业，这里的“很可能”表示可能性在50%以上；③有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。

1.资产要素的确认其一，企业所拥有或者控制的资源首先应符合资产的定义。其二，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。其三，该资源的成本或价值能够可靠地计量。2.负债要素的确认其一，应当符合负债的定义。其二，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。其三，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3.所有者权益要素的确认其确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认4.收入要素的确认符合收入的定义。收入的确认至少应当同时符合下列条件：第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业。第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。第三，经济利益的流入额能够可靠计量。5.费用要素的确认符合费用的定义。还应当满足以下条件：第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业。第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加。第三，经济利益的流出额能够可靠计量。6.利润要素的确认它的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认2.4.2会计计量计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2.4.3会计要素确认与计量的要求1.权责发生制原则所谓权责发生制又称应收应付制，指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

权责发生制确认收入和费用举例

【例题·多选题】以权责发生制为核算基础，下列各项不属于本期收入或费用的是（）。

A.本期支付下期的房租金

B.本期预收的货款

C.本期预付的货款

D.本期售出商品但尚未收到货款『正确答案』ABC

『答案解析』选项D虽然未收到款项，但是本期售出的商品，在权责发生制下，属于本期的收入。【例题·判断题】权责发生制基础下，企业本期付出的现金或银行存款一定与本期费用相关。（）『正确答案』×

『答案解析』权责发生制下，本期支付不一定是本期的费用。

（二）收付实现制

收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。

凡在本期实际收到现金（或银行存款）的收入，不论款项是否属于本期，均作为本期收入处理；凡在本期实际以现金（或银行存款）付出的