直接抵免法教学课件

直接抵免法国际税收07二月2025直接抵免法一、直接抵免法的原理(一)直接抵免的概念与适用范围直接抵免法（methodofdirectcredit）是指居住国政府允许本国居民用已向来源国直接缴纳的所得税，来冲抵其应缴纳本国所得税一部分税额的方法。直接抵免法是抵免制度中最基本的方法，也是出现最早的抵免法。直接抵免的基本特征在于允许抵免的外国税收必须是跨国纳税人直接向来源国缴纳的所得税，非直接缴纳的所得税款则不能直接冲抵居住国应纳所得税款。07二月2025直接抵免法的适用范围:1总公司在国外的分公司所直接缴纳的外国政府公司所得税，可以适用直接抵免法。2跨国纳税人在国外缴纳的预提税，也可以适用直接抵免法。3对于跨国自然人来说，直接抵免法的范围还包括个人在国外缴纳的工资、薪金、劳务报酬等个人所得税。07二月2025(二)直接抵免法的分类

1.全额抵免法全额抵免(totalexemptionoftax)，是指居住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民将其向外国政府缴纳的所得税款从中予以全部扣除。计算公式如下：居住国应征税额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税总额－来源国已征全部税额

07二月2025【例4-2】甲国的居民法人A公司的境内外总收入为500万元，其中300万元来自国内，200万元来自国外乙国。甲国的所得税率为20％，乙国为30％，那么A应缴的税款为多少?A公司应向乙国政府缴税：200×30％=60(万元)A公司应向甲国政府缴税：(200+300)×20％-200×30％=40(万元)A公司若以国内收入为税基向本国政府纳税：300×20％=60(万元)甲国政府因采用全额抵免法而减少的税收：60-40=20(万元)07二月2025

2.普通抵免法普通抵免(generalexemptionoftax)，是指居住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民纳税人将其向外国政府缴纳的所得税款从中扣除，但扣除额不得超过其国外所得额按照本国税法规定的税率计算的应纳税额，所以也称限额抵免法。07二月2025限额抵免的计算公式如下：居住国应征税额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税总额－允许抵免的已缴来源国税额通过比较全额抵免与普通抵免两个公式，可发现二者减号后面的部分不同。限额抵免是当居民向国内政府纳税时获得的抵免额不能超过最高抵免限额。沿用【例4-2】，使用限额抵免法的甲国政府应征收到的A公司税收：(200+300)×20％-200×20％=60(万元)07二月2025

如果实际在来源国缴纳的税额﹥抵免限额，即超限额，本国政府对超限额部分不预抵免

如果实际在来源国缴纳的税额≤抵免限额，即限额余额，则按实纳税额抵免可见：已缴来源国税额和抵免限额之间最小者作为允许抵免的已缴来源国税额07二月2025二、直接抵免法的计算

（一）一国直接抵免一国直接抵免是指居住国政府对本国居民在一个来源国直接缴纳税款的抵免。在只有一个来源国对本国居民所得征税的情况下，居住国采取的抵免一般采用如右面计算步骤和计算公式：按抵免限额公式计算抵免限额抵免限额与已缴来源国税额之间的最小数确定允许抵免的额抵免法基本公式计算应征税所得额07二月2025(1)两国税率相同的情况下，居民纳税人在外国缴纳的所得税款可得到全部抵免。例一：甲国总公司乙国分公司所得情况如下表单位:万元所得额税率税额总公司100033%分公司50033%165要求计算甲国政府对该公司应征多少所得税和该公司所得税总税负?①抵免限额=500×33%=165(万元)②允许抵免额∵165=165∴允许抵免数为165万元③居住国应征税=（1000+500）×33%-165=330(万元)④该公司总税负=330+165=495(万元)07二月2025(2)本国税率高于外国税率的情况下，在外国缴纳的所得税款也可以全部得到抵免，但本国政府还可按本国税率计算补征其差额税款。例二：甲国总公司乙国分公司所得情况如下表单位:万元

所得额税率税额总公司100033%分公司50030%150要求计算甲国政府对该公司应征多少所得税和该公司所得税总税负?①抵免限额=500×33%=165②允许抵免额∵150﹤165∴允许抵免数为150③居住国应征税=（1000+500）×33%-150=345④该公司总税负=345+150=495不足限额被居住国补征税款(包含在居住国征税中)07二月2025(3)外国税率高于本国税率的情况下，可以得到抵免的外国政府所得税只是外国所得额按本国税率计算的税额，即抵免限额的数额。例三：甲国总公司乙国分公司所得情况如下表单位:万元所得额税率税额总公司100033%分公司50035%175要求计算甲国政府对该公司应征多少所得税和该公司所得税总税负?①抵免限额=500×33%=165②允许抵免额∵175﹥165∴允许抵免数为165③居住国应征税=（1000+500）×33%-165=330④该公司总税负=330+175=505可见超限额与实纳税额无关与总税负有关07二月2025（二）多国直接抵免多国直接抵免是指居住国政府对本国居民在两个或两个以上来源国直接缴纳税款的抵免。

1.分国限额下的多国直接抵免分国限额法是一种将本国居民在几个来源国