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国际税收的形成与发展国际税收07二月20252国际税收的形成与发展一、国际税收的形成（奴隶社会和封建社会时期）形成期酝酿期史前期（资本主义发展初期到第二次世界大战结束）（第二次世界大战结束的近代直接税阶段）07二月20253（一）国际税收的史前期古老、原始直接税时期产生时间早征收形式和计税基础简单07二月20254（二）国际税收的酝酿期间接税时期起点终点出口商进口商德国出口关税中国进口关税出口流转额进口流转额卖者买者按照国际惯例，应由卖者所在国与买者所在国于起点和终点分别行使征税权利进行征税。07二月20255“关税和贸易总协定”（GeneralAgreementonTariffsandTrade)英文简写（GATT）世界贸易组织（WorldTradeOrganization）英文简写（WTO）国际贸易协定包括关税等间接税等内容，就同时涉及了国家与国家之间的税务联系，为下一阶段国际税收的形成作了充分的酝酿和准备。07二月20256（三）国际税收的形成期自从１８世纪末英国首创所得税，到２０世纪初，所得税已在世界大多数国家中得到普遍推行，标志人类社会税收已从间接税阶段进入近代直接税的阶段。07二月20257所得税的征税对象是纳税人的所得，它同古老直接税和间接税的征税对象相比明显不同:首先，纳税人的所得不象古老直接税的征税对象那样要受土地固定在一个国家疆域范围以内的限制。其次，纳税人的所得也不象间接税的征税对象商品流转额那样，有着明确的交易行为起点和终点所在国的概念，不会发生有关国家政府对跨国的商品流转额重叠交叉征税问题。07二月20258国际税收产生有两个前提条件：一是纳税人所得的国际化，二是世界各国普遍征收所得税。所得的国际化是国际税收产生的物质基础，而各国普遍征收所得税是国际税收形成的税制前提，没有它就不会引起国家之间对跨国所得重叠交叉征税矛盾的产生，就不可能最终导致国家之间税收分配关系的发生，从而产生国际税收。两个前提条件缺一不可。07二月20259二、国际税收的发展

（一）非规范化阶段国际税收形成后有许多问题需要解决，其中一个最直接、最基本也最突出的问题就是各国政府对跨国纳税人的跨国所得重复征税。早期的国际税收协议时有关国家处理相互间税收关系问题而自发签订的。由于这个时期的国际税收协定仍处于国家之间自发地处理税收的阶段，不同国家对税收的范围及管辖权的划分等问题的饿认识还不够充分，以至于各个协定的形式、内容互不相同，协定用语、条文等也不规范，因此，这个时期的国际税收处于非规范化阶段。07二月202510

（二）规范化阶段20世纪60年代初到70年代末最终形成了两种国际税收协定范本，即《经合组织范本》和《联合国范本》。国际税收协定的签订于执行，

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