企业涉税会计核算

企业涉税会计核算

第一节企业涉税会计主要会计科目的设置

一、“应交税金”科目

印花税、耕地占用税不在木科目核算，增值税在木科目下设三:个二级科目，其他各税种

各设一个二级科目。

1.”应交增值税”明细科目☆（掌握）

（1）-（5）是设在借方的五个栏目，（6）-（9）是设在贷方的四个栏目。

（1）”进项税额”专栏

注意：退货时只能在借方用红字冲账。

（2）“已交税金”专栏

核算在一个月内分次预缴本月增值税。

注意：在作账务处理时，应该借记应交税金一应交增值税（已交税金），贷记银行存款。

（3）"减免税款"专栏

例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，

账务处理如下：

借：银行存款22600

贷：主营业务收入20000

应交税金一应交增值税（销项税额）2600

借：应交税金一应交增值税（减免税款）26（H）

贷：补贴收入2600

（4）”出口抵减内销产品应纳税额”专栏

反映出口企业按规定计算的应免抵的税额。

生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵

退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣

的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税

款两部分组成。

所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：

借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金一应交增值税（出口退税）

（5）”转出未交增值税”专栏

例：某企业增值税账户贷方的销项税为340（）元，借方的进项税为170（）元，贷方余额通

过借方“转出未交增值税”专栏结平，并将形成的应纳税款转入”未交增值?quot;二级科目。

（6）“销项税额”专栏

注意：退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。

（7）”出口退税”专栏

出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记"应收补贴款一增值税科目“、”应

交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目，贷记本科目。

（8）”进项税额转出"专栏

注意：进项税额转出与视同销售的区别。

①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出。

②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含

（9）”转出多交增值税”专栏

注意：只对多预缴的税款转出。

例：某企业1（）天纳一次税，」二、中旬已预缴税款20万元，月末，借方进项30万元,

贷方销项46万元，应纳税16万元。

多预缴的税款作如下账务处理：

借：应交税金一未交增值税4万

贷：应交税金一应交增值税（转出多交增值税）4万

小规模纳税人的增值税核算注意,按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。

补充：企业转让已使用过的汽车、设备等固定资产按规定应征增值税的，也要通过”未

交增值税”科目核算。

例：某企业转让新购小轿车，原价30万元，现以35万元售出。

①取得转让收入时

借：银行存款35万

贷：固定资产清理33.654万(35/1.04)

应交税金-未交增值才兑1.346万(35/1.04*0.04)

②交税时

借：应交税金-未交增值税1.346万

贷：补贴收入0.673万(1.346*50%)

银行存款0.673万(1.346*50%)

2.”未交增值税”明细科目

注意与预缴税在科目使用上的区别。

注意：教材新增加的纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。

国税发【2004】112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题作了

进一步明确：

（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵

减增值税欠税。

（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：增值

税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记”应交税金一应交增值税（进项税

额）”科目，贷记”应交税金一未交增值税”科目。

若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税不兑额红字借记”应交税金一应交增

值税（进项税额）”科目，贷记”应交税金一未交增值税”科目。

3.”增值税检查调整”专门账户☆（掌握）

例：2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购

进的甲材料用丁单位基建工程，企业以账面金额10000无（不含税价格）结转至“在建工程”

科H核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850

元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入

库（不考虑滞纳金和罚款）。答案如下：

借：在建工程1700

贷：应交税金一增值税检查调整1700

借：原材料850

贷：应交税金一增值税检查调整850

借：应交税金一增值税检查调整2550

贷：应交税金一未交增值税2550

注意：4—7属流转税，与收入相关；8—10属财产税等，与收入无关，属费用支出。

11.”应交所得税”明细科目

注意：预缴多了，年终要反方向冲减，保证所得税费用的准确性。

例：全年预缴所得税30万元，

借：所得税30万

贷：应交税金一应交所得税30万

借：应交税金一应交所得税30万

贷：银行存款30万

年终汇算清缴，多预缴10万元

借：所得税10万

贷：应交税金一应交所得税10万

收到退税款时

借：银行存款10万

贷：应交税金一应交所得税10万

14.”应交土地增值税"明细科目

房地产企业转让房地产：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金一应交土地增值税

一般企业转让房地产：

借：固定资产清理

贷：应交税金一应交土地增值税

二、"主营业务税金及附加”科目

注意：

不含增值税，属损益类科目，月末转入“本年利润”的借方，是收入的抵减科目，与收入

成配比关系。

三、”所得税”科目

属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科H，可得出税前利润，本科目结转后

的本年利润为税后利润。

四、“递延税款”科目

本科目属负债类科目，在所得税采用纳税影响会计法下使用。

例：某企业固定资产折旧年限为5年，而税法规定该类资产的折旧年限应为10年。若

第1年会计利润为100万元，应税所得为200万元，账务处理为：

借：所得税33万

递延税款33万

贷：应交税金一应交所得税66万

第六年会计上无折旧，会计利润大，应税所得小，转销递延税款时

借：所得税

贷：应交税金一应交所得税

递延税款

五、”以前年度损益调整”科目

注意：只有以前年度叔益类科目发生错账时才能使月本科H进行调整。按新会计制度的

要求，本科目的余额转入"利润分配一未分配利润”，与“本年利润”科目无关，与新的所得税

申报表的要求一致。

例：某企业会计误将职工体检费10万元，计入”管理费用”账户，次年税务机关检查时

发现了这一问题，调账分录如下：

①借：应付福利费10万

贷：以前年度损益调整10万

②借：以前年度损益调整3.3万

贷：应交税金一应交所得税3.3万

③借：以前年度损益调整6.7万

贷：利润分配一未分配利润6.7万

注意：以前年度价内各种流转税的错账的调整，必须调整本科目。

例：某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入”营业外收入”账户，次年发现

时，补提有关流转税的账务处理如下：

①借：以前年度损益调整330

贷：应交税金一应交营业税300

一城建税21

其他应交款一教育费附加9

②借：应交税金一应交所得税108.9

贷：以前年度损益调整108.9

③借：利润分配一未分配利润221.1

贷：以前年度损益调整221.1

六、”补贴收入”科目

例：即征即退增值税的账务处理

借：银行存款

贷：补贴收入

借：补贴收入

贷：本年利润

直接减免增值税的账务处理，如前面讲过的转让小轿车减半征收部分的账务处理。

此外，要注意流转税减免在企业所得税上是否征税的问题。

七、"应收补账款”科目

注意：借方反映生产企业出口计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税

款。

第二节工业企业涉税会计核算

一、工业企业增值税的核算☆（掌握）

（一）供应阶段

1.按价税合一记账的情况

凡是纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，以及外购固定资产、外购货物用于

非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失，非正常损失的在产品、产成品

所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.按价税分别记账的情况

（1）国内外购货物进项税额的账务处理

（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

借：原材料

应交税金一应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理☆（掌握）

国税发[2003]45号文对内资企业受赠资产的所得税处理作出新的规定：受赠资产时

要缴纳企业所得税。

【例6—5】A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备

价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业

正确的账务处理为：

受赠时：

借：固定资产117,000

低值易耗品4,（）00

应交税金一应交增值税（进项税额）680

贷：待转资产价值121,680

期末时；

借：待转资产价值121,680

贷：应交税金一应交所得税40,154.40

资本公积一接受捐赠非现金资产准备81,525.60

（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理

在【例6一6】中，所取得的运费发票是定额发票，按税法规定，它是不可以抵扣的。

（5）企业进口货物进项税额的账务处理

按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记”应交税金一应交增值税（进项税额）

”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记”材料采购”等科目，按照应付或实付的

价款，贷记”应付账款”或“银行存款”等科目。

（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理

（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理

注意：运费金额（包括货票上注明的运费、建设基金）依7%计算进项税额准予打除。

从2003年12月1口起，国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税

人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。运杂费写在一起的不能

抵扣。

2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。

（8）外购货物发生非正常损失的外理

【例6—9】A企业外购原材料一批，数量为2（）吨，取得专用发票上注明价款为l（X）,

OOO元，税金17,000元，款项已付，因自然因素入库前造成非正常损失2吨。则A企业正

确会计处理为：

借：原材料90,000（100,000/20*18）

应交税金一应交增值税（进项税额）15,300（90,000*17%）

待处理财产损溢一待处理流动资产损溢11,700（100,000/20*2/1.17）

贷：银行存款117,000

（二）生产阶段

1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务,

外购货物改变用途，要作进项税额转出。注意其与视同销售相区别。

2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理

（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值X适用税率

（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值彳（1一扣除率）X扣除率

（3）在产品、产成品非正常损失：

【例6—11】A企业1998年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值

为80,000元，当期总的生产成本为420,000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值

为300,000元，外购货物均适用17%增值税税率。则：

损失产品成本中所耗外购货物的购进额

=80,000X（300,000/420,000）=57144（元）

应转出进项税额=57144X17%=9714（元）

相应会计分录为：

借：待处理财声损溢一待处理流动资产损溢89,714

贷：产成品80,000

应交税金一应交增值税（进项税额绻出）9,714

（三）销售阶段

1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理

【例6—12】A企业本月对外销售产品一批,应收取款项1,049,600元,其中：价

款880,000元，税金149,600元，代垫运输费20,000元。则正确的会计处理为：

借：应收账款1,049,600

贷：产品销售收入880,000

应交税金一一应交增值税（销项税额）149,60c

银行存款20,000

【例6—131A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500,000元，不含税

销售价格为800,00（）元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：

计算销项税额=800000X17%=136000（元）

借：应付利润936,（）00

贷：产品销售收入800,0C0

应交税金一应交增值税（销项税额）136,000

借：利润分配一应付利润936,000

贷：应付利润936,000

借：产品销售成本500,（X）0

贷：产成品500,C00

2.出口货物的账务处理

注意：出口退税时，企业自己计算退税款时的处理，借：应收补贴款，贷：应交税金一

应交增值税（出口退税），实际收到时，再借：银行存款，贷：应收补贴款。

3.视同销售行为的账务处理

视同销售与进项税额转出之间的关系：

共同点：非应税项目和集体福利都没有离开企业，在这种情况下，如果是外购货物用于

这些方面属于进项税额转出，所以不在视同销售的范围。自制或委托加工的货物无论用于企

业内还是外，都是视同销售。

投资与赠送在企业之外，不属于进项税额转出，作视同销售。

例：某水泥厂将自产水泥用于在建工程,成本价8,000元，不含税售价10,000元,

账务处理如下

借：在建工程9,700

贷：库存商品8,000

应交税金一应交增值税（销项税额）1,700(10,000X17%)

4.带包装物销存货物的账务处理

（1）单独计价包装物的账务处理

【例6—15】A企业在月销售产品一批，不含税售价为50,0（）0元，随同产品出包但单

独计价的包装物1,000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。则其正确会计

处理为：

借：应收账款68,500

贷：产品销售收入50,000

其他业务收入8,547

应交税金一应交增值税（销项税额）9,953

（2）逾期押金的账务处理：

企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税，借记”其他应付款”等科目，贷记

”其他业务收入””应交税金一应交增值税（销项税额）”科目。

例：有一笔押金是2（X）0元，当押金已逾期时，其账务处理为：

借：其他应付款2000

贷：其他业务收入1709.40

应交税金一应交增值税（销项税额）290.60

5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理

（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理

当期应纳税额=（当期销项税额+当期进项税额转出+当期出口退税发生额）一

（上期留抵+当期发生的允许抵扣的进项税额）

【例6—18】A企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额合计100,000元，本月

初”应交税金一应交增值税”明细账借方与额为20,000元，本月对外销售货物，取得销项税

额合计为21（）,00（）元。则A企业本月应纳增值税=210,000—（100,000+20,000）=

90,000（元），月末，企业会计作如下正确账务处理：

借：应交税金一应交增值税（转出未交增值税）90,000

贷：应交税金一未交增值税90,000

次月初，企业依法申报缴纳上月应缴未缴的增值税90,000元后，应再作如下分录：

借：应交税金一未交增值税90,000

贷：银行存款90,000

二、工业企业消费税的核算4

（-）生产销售应税消费品的账务处理

换取货币的销售例6—19

换取货物、抵债、其他经济利益的销售

《消费税暂行条例》中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转

让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消

费品所有权的行为。

例：如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理，一方

换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值

45000元，轮胎帐面价值为48500元，分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市

场售价均为60000元，增值税适用税率均为17%。轮胎消费税税率10%,如何作帐务处理？

A公司：借：低值易耗品一轮胎45000

应交税金一应交增值税（进项）10200

贷：库存商品一复:印机45000

应交税金一应交增值税（销项）10200

B公司：借：固定资产一复印机64700

贷:库存商品一轮胎48500

应交税金一应交增值税（销项）10200

应交税金一应交消费税6000

企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上，投

资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本，借?quol:长期

投资”科目，贷记”应交税金-应交消费税”科目。

例：某企业以自产轮胎对外投资，成本70（）0元，消费税适用税率10%不含税售价为10,000

元。账务处理如下：

借：长期股权投资9700

贷：库存商品7000

应交税金一应交增值税（销项税额）1700

一应交消费税1000

（-）自产自用应税消费品的账务处理（在税法上均为视同销售）

对于将自产产品用于销售以外的其他方面，按规定缴纳的消费税，不再通过”产品销售

税金及附加”科目核算，也应按用途记入相应的科目。会计分录为借记“固定资产"、”在建工

程”、嗜业外支出“、”产品销售费用”等科目，贷记”产成品”、明制半成品“、”应交税金•应

交消费税”科目。

（三）包装物缴纳消费税的账务处理

1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收

入。

2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。

一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。

啤酒，黄酒以外的酒类产品其押金在收取时，计征消费税和增值税。

自1995年6月I起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取

的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类

产品的适用税率征收消费税。

例：销售白酒不含税酒10,000元,另收取包装物押金1000元,消费税适用税率25%,,

账务处理如下：

借：银行存款12,700

贷：主营业务收入10,000

应交税金一应交增值税（销项税额）1845.30

其他应付款854.70（1000/1.17）

借：主营业务税金及附加

其他应付款213.68（854.7*25%）

贷：应交税金一应交消费税

3.出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记”其他应付款”科目；待

包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记”其他应付款"，贷记”其他业务收入”科目；这部

分押金收入应缴纳的消费税应相应计入”其他业务支出，

4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记

“银行存款”科目，贷记”其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴

纳的消费税应先?quot;其他应付款”科H中冲抵，冲抵后”其他应付款”科目的余额转入噌业

外收入"科目.

（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

1.委托加工产品收回后直接用于销售的见［例6—20］

新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公

斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅

料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500X［（10X12+10+10）+（1-10%）］

X10%=7780（元应纳增值税=（10+10）X500X17%=1700（元）。新兴摩托车厂收回轮胎

后直接对外销售，则相关账务处理为：

（1）发出原材料时

借：委托加工材料6000（）

贷：原材料-橡胶60000

（2）支付加工费、增值税

借：委托加工材料10000

应交税金-应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款1170（）

（3）支付代收代缴的消费税

借：委托加工材料7780

贷：银行存款7780

（4）收回入库后

借：原材料-轮胎77780

贷：委托加工材料77780

（5）对外销售时

除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本

借：其他业务支出77780

贷：原材料-轮胎77780

2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品，若按前例的数据则①②的账务处理相

同，其他账务处理如下：

③交纳委托加工内胎的消费税

借：应交税金一应交消费税7780

贷：银行存款7780

④继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出

借：银行存款234,000

贷：主营业务收入200,000

应交税金一应交增值税（销项）34,000

⑤计提最终产品销售的消费税

借：主营业务税金及附加20,000

贷：应交税金一应交消费税20,000

⑥交纳实际应纳的消费税

借：应交税金一应交消费税12,220

贷：银行存款12,220

（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理

缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳

的消费税一般不通过”应交税金-应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成

本时，直接贷记“银行存款”科目。

例：进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%,账务处

理如下：

借：原材料220,00()(200000+200000*10%)

应交税金一应交增值税（进项税额）34,000(200000*17%)

贷：银行存款254,000

三、工业企业营业税的核算J

（一）销售不动产的账务处理

①借：银行存款

贷：固定资产清理

②借；固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

③借：固定资产清理

贷：应交税金一应交营业税

一应交城建税

其他应交款一教育费附加

（二）转让无形资产的账务处理

注意：新会计制度通过“营业外收入“或者”营业外支出”科目核算。例：某企业转让一项

技术，该项无形资产的账面余额为10,000元，已提减值淮备2000元，转让取得的实际收入

为9000元，支付公证费200元。账务处理如下：

借：银行存款9000

无形资产减值准备2000

贷：无形资产10,000

应交税金一应交营业税450(9000*5%)

一应交城建税31.5(450*7%)

其他应交款一教育费附加13.5(450*3%)

银行存款200

营业外收入305(90()0+20(»)-(100(X)+450+31.5+13.5+200)

企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记”其他业务收入”等

科目；（书中“结转出租“改为“摊销“）摊销无形资产的成本时，借记”其他业务支出”科目，贷

记“无形资产”科目。

（三）兼营非应税劳务缴纳营业税务处理

四、工业企业所得税的核

对于一个企业而言，只能选择一种所得税的会计处理方法进行核算，在选择采用"应付

税款法”的情况下，企业只需要设置“所得税”科目，不需要设置“递延税款”科目。在选择采用

”纳税影响会计法”的情况下，需要设置“所得税“和“递处税款”两个科目。

（一）应付税款法

所得税费用与按税法口径计算的应交所得税一致，时间性差异与永久性差异同样处理，

不单独核算。

（二）纳税影响会计法

所得税费川按会计确认时间扣除，应交税金按税法确认时间扣除，二者的差异通过递延

税款科目反映，时间性差异单独核算，通过“递延税款”分配到以后各期，永久性差异所得税

费用和应交税金都反映。税率不变和未开征新税时的账务处理举例：

A公司2004年应税所得为20万元，在确认应税所得时，本期折旧费用按税法规定计算是3

万元，按会计口径计算是4万元，假设无其他差异，税前会计利润为19万元。

在纳税影响会计法下，所得税账务处理为：

借：所得税6.27万（19*33%）

递延税款0.33万（6.6-6.27）

贷：应交税金一应交所得税6.6万（20*33%）

税率变动和开征新税时：

递延法卜，以前确认的时间性差异，以后年度无论税率是否变动都按原确认金额转销，

税率变动后形成的新的时句性差异，按新的税率确认并依销，依次递延。

例：一项固定资产折旧在第1年产生应纳税时间性差异20万元，适用税率33%,产生

递延税款金额为6.6万元，第二年20万元应纳税时间性差异，但第二年的税率改为30%,

第二年产生递延税款金额为6万元，累计余额为12.6万元，而未来应交的所得税（累计时

间性差异）为12万元（40万X30%）,在采用递延法时，原多计的（）.6万元递延税款不调整。

债务法下，以前确认的时间性差异，以后年度税率变动时，要调整递延税款的账面余额（与

递延法不同之处），调整后的递延税款的账面余额与当时适用税率相吻合，在资产负债表中

反映为一项负债或一项资产。

依上例：第1年产生应纳税时间性差异20万元，适用税率33%,产生递延税款金额为

6.6万元。第一年产生20万元应纳税时间性差异，但第一年的税率改为30%,第一年产生

递延税款金额为6万元，累计余额为12.6万元，而未来应交的所得税（累计时间性差异）

为12万元（40万X30%）,在采用债务法时，应将原多计的0.6万元递延税款调整本建所得

税费用，使账面余额等于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。

五、外商投资企业和外国企业所得税的核算☆

（一）外商投资企业采购固定资产设备退税的核算

（二）外商投资企业受赠捐赠资产的核算

注意：根据财会[2003]29号文的规定，受赠资产均通过“待转资产价值”核算。

1.企业接受捐赠的货币性资产的核算

例：某企业3月受赠货币性资产100.000元，年终所得税汇算时，弥补以前年度亏损

80,000元,所得额为20,000元。账务处理如下：

①受赠资产时

借：银行存款10000（）

贷：待转资产价值100,000

②年终汇算时

借：待转资产价值100.000

贷：应交税金一应交所得税6,600

资本公积一其他资本公积93,400

2.企业接受捐赠的非货币性资产

例：某企业受赠设备-■台，价值500,000元，若受赠时一次计税，且年终不需要调整,

则账务处理如下：

①借：固定资产500,000

贷：待转资产价值500,000

②借：待转资产价值500.000

贷：应交税金一应交所得税165,000

资木公积一接受捐赠非现金资产准备335.000

若受赠资产在五年内平均计入应税所得，则第一年账务处理为：

①借：固定资产500.000

贷：待转资产价值500,000

②借：待转资产价值100,000

贷：应交税金一应交所得税33.000

资本公积一接受捐赠非现金资产准备67,（XX）

六、出口货物”免、抵、退"税的会计核算

（一）购进货物的会计核算

（-）销售业务的会计核算

1.内销货物处理注意要作销项税

2.自营出口销售注意免征销项税

（1）一般贸易的核算

结合第七章生产企业出口货物”免抵退税”计算方法一并复习。

①销售收入。

借：应收外汇账款

贷：产品销售收入•一般贸易出口销售

收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇账款-客户名称（美元，人民币）

②不得抵扣税额计算。（学员可以同时参见126页公式4）

借：产品销售成本-一般贸易出口

贷：应交税金•应交增值税（进项税额转出）

③运保佣冲减。

A：暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：

借：产品销售收入-一般贸易出口

贷：银行存款

B：在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：

借：产品销售收入-一般贸易出口

贷：银行存款

同时：

借：产品销售成本-一般贸易出口（红字）

贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）

（2）进料加工贸易的核算

进料加工一一是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。可解

决国内原料不足，零部件不符合国外要求等问题，增强出口创汇能力。进口原材料国家给予

免税鼓励。

特点：要确定进料加工免抵退税额的抵减额。要用到前面抵减额的问题，因为进口料件

是免税的，出口时都是按整体税负确认的，包括退税率。如果按整个售价退，那就退多了，

所以要把没有征税的那一块冲减掉，因为整个公式都按整体税负计算的。

①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的”

不得抵扣税额抵减额”做如下会计分录：

借：产品销售成本-进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税金■应交增值税（进项税额转出）（红字）

参加126页公式（4）：

（4）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

（3）来料加工贸易的核算

来料加工一是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品，出口交给外商销售

只收取加工费的一种贸易方式。不需要占用外汇购买原材料，不用找销路，只凭加工创汇

特点：来料所有权未转移，不发生购销业务，不征进II环节增值税，也免征加工环节的

增值税。

①合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款（工缴费部分）

贷：产品销售收入-来料加工

②合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款（工缴部分）

应付外汇账款（合同约定进II价格，汇率按原作价时中间价）

贷：产品销售收入-来料加工（原辅料款及加工费）

③外商投资企业转加工收回复出口

销售处理与①和②一样，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价

两种情况。

A.不作价。在发出加工时作如下会计分录：

借：拨出来料-加工厂名-来料名（只核算数量）

贷：外商来料-国外客户名-来料名（只核算数量）

凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：

借：产品销售成本-来料加工

贷：银行存款（应付账款）

委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：

借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）

贷：拨出来料-加工厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）

B.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的茏有“来料加工”戳记的出库单，按原

材料金额作如下会计分录：

借：应收账款-来料加工厂

贷：原材料-国外客户名-来料名称

加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料•，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部

门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：

借：库存商品-国外客户名-加工成品名

贷：应收账款-来料加工（按规定应耗用的原料成本）

应付账款-来料加厂（加工费，如外币按入库日汇率）

3.委托代理出口

收到受托方（外贸企业）送交的”代理出口结算清单”时，作如下会计分录：

借：应收账款等

产品销售费用（代理手续费）

贷：产品销售收入

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

4.销售退回

（1）一般企业销售退回按新的会计核算记录应是：

借：库存商品

贷：发出商品

（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成

本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：

①业务部门在收到对方退货的有关凭证的时候，应作如卜销售的反向处理：

借；产品销售收入-一般贸易出口

贷；应收外汇账款

②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。

由对方承担的：

借：银行存款

贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）

同我方承担的，先作如下处理：

借：待处理财产损溢

贷：产品的销售收入・一般贸易出口（原运保佣部分）

银行存款（退货发生的一切国内、外费用）

批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

（三）应纳税额的会计核算

生产出口产品的企业有这个生产能力的话，它的产品既可外销也可内销，所以它会有应

纳税额。

I.当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：

借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金-未交增值税

2.如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：

借：应交增值税-未交增值税

贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）

（四）免抵退税的会计核算

出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出

具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免抵退税审批

通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物”

免、抵、”税汇总申报表》上申报数作会计处理。

第一种方法，即按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。

借：应收补帖款•增值税（批准的应退税额）

应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税，即批准应免抵税额）

贷：应交税金-应交增