第八章流动负债D教学案例

第八章流动负债学习目的：通过本章学习，了解企业流动负债的具体内容,并掌握应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬等流动负债的账务处理。本章重点及难点：1、流动负债的内容及入账价格2、应交增值税明细分类账的登记3、应交增值税的核算本章结构第一节流动负债概述第二节短期借款和短期债券的核算第三节应付预收账款的核算第四节应付职工薪酬的核算第五节应交税费的核算

第一节流动负债概述负债的概念:是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业会计制度规定，负债应按实际发生额入账。流动负债的概念:

是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。

如果短期借款利息是按季、半年或到期归还，且数额较大，采用预提的方式分期计入各期损益预提利息时借：财务费用贷：预提费用支付利息时借：预提费用借：财务费用贷：银行存款如果短期借款利息是按月归还；或到期归还但数额较小，直接计入归还当月的损益支付利息时借：财务费用贷：银行存款2、短期借款的利息处理在预提或实际支付时，均不通过“短期借款”科目核算，而是通过“预提费用”或“财务费用”3、归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款短期债券的核算

企业发行的短期债券,是企业的一项流动负债.这项流动负债所要承担的义务包括两部分:一是债券的票面金额；二是债券上的应计利息。企业发行短期债券筹集的资金,应设置“应付短期债券”科目进行核算。由于发行短期债券在一年内就要还本付息,在核算时可以采取于实际收到发行的债券款时,按实际收到的金额记入“应付短期债券”科目,待还本付息时,将应付的利息直接计入当期的“财务费用”。如果利息费用比较大,也可以按期预提债券利息计入当期损益,同时计入“应付短期债券”科目。第三节应付及预收款项

包括应付票据、应付账款和预收账款等（与商品交易和劳务供应有关形成的债权）一、应付票据（一）应付票据的内容是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的核算1、开出商业汇票抵付货款时借：物资采购；借：库存商品；借：应付账款；借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、支付银行承兑手续费借：财务费用贷：银行存款3、应付票据利息的账务处理对带息商业票据而言，应付的利息应计入“应付票据”科目。每期计提利息时借：财务费用贷：应付票据到期支付本息时借：应付票据借：财务费用贷：银行存款到期无力支付票款时商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款3、到期付款时借：应付票据贷：银行存款

二、应付账款（一）核算内容是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款是金额确定的一项流动负债。（二）应付账款的账务处理1、商品入库款未付借：物资采购借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、接受劳务供应款未付借：生产成本借：管理费用贷：应付账款3、支付款项时借：应付账款贷：银行存款4、用商业汇票抵付借：应付账款贷：应付票据

在现金折扣的情况下：

按总价法核算，应付账款按无折扣的总额入账，实现的现金折扣贷：财务费用

无法支付的应付账款的处理：

企业会计制度规定：企业应将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积时会计处理如下：

借：应付账款贷：资本公积－其他资本公积三、预收账款（一）预收账款的概念

指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。（二）账户的设置企业预收账款的核算，应视具体情况而定：1、如果企业预收账款比较多，可设置“预收账款”科目核算；2、预收账款不多的企业可以不设预收账款，可以将其直接计入“应收账款”科目的贷方。应收账款（债权债务结算账户）发生的应收账款发生的预收账款期末结存的应收账款期末结存的应收账款（三）预收账款的账务处理1、预收款项时借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项）3、补收货款时借：银行存款贷：预收账款4、退回款项时借：预收账款贷：银行存款三、其他应付款的核算（一）其他应付款的核算内容参阅教材（二）其他应付款的账务处理1、发生时借：银行存款借：管理费用等贷：其他应付款2、支付时借：其他应付款

贷：银行存款第四节应付工资及应付福利费的核算一、应付职工薪酬（一）原始凭证：工资结算汇总表等（二）账务处理：1、月末根据“应付职工薪酬”栏金额分配应付工资借：生产成本（生产部门生产工人工资）借：制造费用（生产部门管理人员工资）借：管理费用（行政管理部门人员；6个月以上病假人员工资）借：销售费用（销售人员工资）借：其他业务成本（其他经营业务人员工资）借：在建工程（工程人员工资）借：应付职工薪酬（福利部门人员工资）等等贷：应付职工薪酬2、月末根据“代扣款项”栏金额核算代扣款项借：应付职工薪酬贷：其他应付款；其他应收款；应交税费—应交个人所得税；生产成本；管理费用；等等3、下月某日根据“实发工资”栏金额发放工资借：应付职工薪酬贷：银行存款第五节应交税金一、税金的种类（一）流转税：增值税、消费税、营业税、关税（二）所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税（三）其他税：印花税、土地使用税、房产税、车船使用税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、耕地占用税、契税、车辆购置税、农业税、牧业税、屠宰税、筵席税（部分省征收）、遗产税（设想中）等。（四）针对外商投资企业：车船牌照税、城市房地产税。二、税金的核算以上税金中，企业交纳的印花税、耕地占用税、关税，一般不通过“应交税费”账户核算，具体处理如下：印花税借：管理费用贷：银行存款或贷：待摊费用耕地占用税借：在建工程贷：银行存款关税借：物资采购等等贷：银行存款其他税金一般通过“应交税费”核算，先计提，再支付。三、应交消费税的核算

在征收增值税的基础上，对部分消费品征收的。（一）销售、对外股权投资应税消费品等的账务处理1、企业销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税2、用于股权投资等借：长期股权投资；借：固定资产；在建工程；营业外支出等贷：应交税费－应交消费税（二）委托加工应税消费品的账务处理1、加工收回后直接用于销售的计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资贷：应付账款；银行存款2、加工收回后直接用于连续生产借：应交税费－应交消费税贷：应付账款；银行存款（三）进出口产品应税消费品的账务处理1、进口消费品借：固定资产；物资采购等贷：应付账款；银行存款等2、免征消费品的出口应税消费品，实行先税后退的：借：应收账款

贷：应交税费－应交消费税四、应交营业税的核算营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。（一）一般账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税（二）销售不动产的账务处理企业销售不动产应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税1、企业销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费－应交营业税2、房地产开发企业销售房地产交纳的营业税借:营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税（三）出售无形资产的账务处理企业出售无形资产时，按规定计算交纳的营业税时;借：营业外支出贷：应交税费－应交营业税五、应交城市维护建设税的核算

是一种附加税，是以纳税人实际交纳的“三税”即增值税、消费税、营业税为依据。计算公式为：应纳税额＝纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额×适用的税率计提时：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交城市维护建设税六、应交资源税的核算1、销售产品交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费－应交资源税2、自产自用产品交纳资源税借：生产成本贷：应交税费－应交资源税3、收购未税矿产品代扣代缴资源税借：物资采购贷：应交税费－应交资源税七、应交土地增值税借：固定资产、在建工程；（转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物）其他业务成本（兼营房地产业务的企业）等贷：应交税费－应交土地增值税八、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税和印花税的核算借：管理费用贷：应交税费－应交房产税贷：应交税费－应交土地使用税贷：应交税费－应交车船使用税贷：银行存款（印花税）九、应交增值税的核算是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。增值税与企业当期损益无关，不增加企业的费用。（一）增值税的计算1、一般纳税人增值税的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税有：⑴专用发票上注明的增值税额；⑵海关完税凭证上注明的；⑶购进免税农产品买价的13%；⑷收购废旧物资收购价的10%；⑸购进、销售货物（不包括固定资产）的运费运费金额的7%2、小规模纳税人增值税的计算应纳税额=不含税销售额×征收率（二）账户的设置“应交税费——应交增值税”（下设7个三级账，采用多栏式账页）——未交增值税”应交税费－应交增值税①进项税额②已交税金③转出未交增值税①销项税额②出口退税③进项税额转出④转出多交增值税应交税费—未交增值税应交税费—未交增值税（三）一般纳税人增值税业务的账务处理（1）一般购销业务的账务处理①采购物资借：物资采购等借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款②销售物资或提供应税劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）（2）购进免税产品，如购入免税农产品或废旧物资借：物资采购、库存商品买价×90%借：应交税费－应交增值税（进项税额）买价×10%贷：应付账款、银行存款买价（3）接受应税劳务借：生产成本、委托加工物资等借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款（4）接受投资借：原材料借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本、股本贷：资本公积（5）视同销售税法上要求视同销售，计算有关税金。会计上并不作为销售处理。①将货物交付他人代销②销售代销货物③将自产的或委托加工的货物用于非应税项目④将自产的或委托加工的或购买的货物作为投资⑤将自产的或委托加工的或购买的货物分配给股东或投资者⑥将自产的或委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑦将自产的或委托加工的或购买的货物无偿赠送他人借：在建工程借：长期股权投资借：应付职工薪酬--福利费借：营业外支出等等贷：库存商品（成本价）贷：应交税费－应交增值税（销项税额）（售价×增值税率）（6）出口退税①实行“免”、“抵”、“退”的企业当期出口物资不予免抵退的税额借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）按规定计算当期应予抵扣的税额借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费－应交增值税（出口退税）应予退税的部分借：应收补贴款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款贷：应收补贴款

例如：A公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业。该公司2006年第四季度购入生产用材料200万元，支付增值税34万元；购入工程施工材料50万元，支付增值税8.5万元，支付运输费3万元。本季度公司有15万元的生产用材料用于投资B公司，计税价格为18万元。本季度公司发出产品1000台，每台的生产成本为0.2万元。其中，用于自行建造固定资产20台，国内销售500台，每台售价0.3万元；出口480台，每台售价300美元（汇率1：8.2）。公司产品适用的增值税率为17%，增值税退税率为10%。要求：编制有关会计分录（1）购入生产用材料借：原材料200借：应交税费－应交增值税（进项税）34贷：银行存款234（2）购入工程用材料借：工程物资61.5贷：银行存款61.5（3）生产用材料用于对外投资借：长期股权投资－B公司18.06贷：原材料15贷：应交税费－应交增值税（销项税额）3.06（4）自行建造固定资产领用产品借：在建工程5.02贷：库存商品4贷：应交税费－应交增值税（销项税额）1.0218×17%3000×20台×17%（5）本季度国内销售产品借：银行存款175.5贷：主营业务收入150贷：应交税费－应交增值税（销项税额）25.5（6）本季度出口商品借：银行存款118.08贷：主营业务收入118.08（7）结转销售产品成本借：主营业务成本196贷：库存商品196

3000×500台×17%480×＄300×8.2（500＋480）×2000（8）对出口产品的增值税的处理①当期不予抵免的税额＝480×300×8.2×（17%－10%）÷10000＝8.2656（万元）借：主营业务成本8.2656贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）8.2656②按规定的退税率计算的出口应退税额为：480×300×8.2×10%÷10000＝11.808（万元）当期应纳税额＝销项税额－进项税额＋不予抵免税额＝29.58－34＋8.2656＝3.8456（万元）借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）3.8456贷：应交税费－应交增值税（出口退税）3.8456借：应收补贴款7.9624贷：应交税费－应交增值税（出口退税）7.9624②未实行“免、抵、退”的企业物资出口销售时：借：应收账款借：应收补贴款（应收出口退税部分）借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）收到退回的税款时：借：银行存款贷：应收补贴款（7）出售包装物①随同商品出售但单独计价的包装物借：应收账款贷：应交税费－应交增值税（销项税额）②出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金时：借：其他应收款贷：应交税费－应交增值税（销项税额）（8）不予抵扣项目，将进项税额转出①发生非正常损失时借：待处理财产损失贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）②改变用途的物资借：在建工程借：应付职工薪酬等

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）（9）交纳增值税月末预交增值税借：应交税费－应交增值税（已交增值税）贷：银行存款转出未交增值税借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费－未交增值税转出多交增值税借：应交税费－未交增值税贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）结算未交增值税借：应交税费－未交增值税贷：银行存款（四）一般纳税人增值税业务的账务处理1、小规模纳税企业与一般纳税企业在增值税核算上的主要区别：（1）增值税进项税不能抵扣；即使收到增值税专用发票，也不能用作抵扣税款的依据。（2）征收率与一般纳税人不同，一般为6%；（3）销售收入按不含税价格计算2、科目的设置应交税费－应交增值税（无三级账户，采用三栏式账页）3、账务处理（1）采购时，收到增值税专用发票或普通发票：借：物资采购等（含税买价）贷：银行存款等（2）销售时，开出普通发票：借：银行存款等贷：主营业务收入含税售价÷（1+6%）

贷：应交税费——应交增值税不含税售价×6%第六节其他流动负债一、其他应付款二、应付股利确定股利或利润分配方案时借：利润分配—应付股利贷：应付股利实际支付时借：应付股利贷：现金预提费用预计费用三、其他应交款应交教育费附加借：营业税金及附加；其他业务成本贷：其他应交款—应交教育费附加矿产资源补偿费借：管理费用；物资采购贷：其他应交款—应交矿产资源补偿费应交住房公积金借：管理费用、其他业务成本等贷：其他应交款实际交纳时借：其他应交款——**贷：银行存款

练习:某企业为一般纳税企业，其产品适用的增值税率为17%，消费税率为10%，无形资产转让业务适用的营业税率为5%，其他未及事项均按税法有关规定处理。有关业务如下，要求根据以下经济业务编制有关会计分录。1、购进生产用材料一批，买价50万元，增值税8.5万元，支付运费2万元，材料已验收入库，货款尚未支付。

借：原材料51.86借：应交税费－应交增值税（进项税）8.64贷：银行存款2贷：应付账款58.5

2、8月1日购进生产用材料一批，买价30万元，增值税5.1万元，款项使用商业汇票结算。签发并承兑的商业汇票面值为35.1万元，期限为6个月，票面利率为6%，12月31日计提应付利息。