初级会计实务第5章演示教学

收入、费用和利润考情分析

本章是反映经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。收入、费用、利润历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。

单选题多选题判断题计算分析题综合题合计2006年3分10分1分10分-24分2007年4分6分4分5分19分2008年4分8分2分—8分22分第一节收入收入的概念和特征收入的分类销售商品收入的确认条件销售商品收入的会计处理提供劳务收入的确认原则完工百分比法确认劳务收入的会计处理让渡资产使用权的使用费收入的核算收入的概念和特征概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：

1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入

2.收入会导致企业所有者权益的增加

3.收入与所有者投入资本无关收入的分类收入按企业从事日常活动的性质不同（1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入收入的分类收入按企业经营业务的主次不同：（1）主营业务收入（2）其他业务收入销售商品收入的确认条件销售商品收入必须同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入的计量销售商品收入金额的确定：通常情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值，应当以此确定销售商品收入的金额。折扣折让情况下收入的确认：（1）现金折扣：现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

（2）商业折扣：其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

（3）销售折让：销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。

销售商品收入的会计处理1、一般销售商品业务确认销售商品收入时

借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，按销售商品的实际成本，

借：生营业务成本等贷：库存商品等企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。销售商品收入的会计处理主营业务收入银行存款主营业务收入应交税费应交税费库存商品库存商品库存商品确认收入结转成本已销售商品的成本1.甲工业企业2006年10月份发生如下的经济业务：（1）销售给A公司A产品100件，每件售价4000元，货款400000元，单位成本2500元，增值税税率为17%。（已收到款项并存入银行）（2）企业出售无形资产一项，该项无形资产账面价值40000元，取得收入50000元，营业税税率为5%。（3）以前月份销售的B产品本月退回20件，每件售价2000元，单位成本1500元，货款已通过银行退回（4）本月固定资产盘亏净损失18000元,经批准做相应的账务处理。（5）接受某企业现金捐赠20000元。（6）发生管理费用3000元，销售费用2000元，财务费用35000元，均用银行存款支付。

要求：根据上述资料编制会计分录。（1）编制的会计分录如下：

发出商品时，应作如下的会计分录：

借：银行存款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费――应交增值税（销）68000

结转销售成本时，应作如下的会计分录：

借：主营业务成本250000

贷：库存商品250000

（2）应作如下的账务处理：

借：银行存款50000

贷：无形资产40000

应交税费――应交营业税2500

营业外收入――非流动资产处置利得7500

（3）销售退回时，应作如下的会计分录：借：主营业务收入40000

应交税费――应交增值税（销）6800

贷：银行存款46800

借：库存商品30000

贷：主营业务成本30000

(4)经批准结转固定资产盘亏净损失时，应作如下的会计分录：

借：营业外支出18000

贷：待处理财产损溢18000（5）接受现金捐赠时，应作如下的会计分录：

借：银行存款20000

贷：营业外收入20000

（6）支付本月份期间费用时，应作如下的会计分录：

借：管理费用3000

销售费用2000

财务费用35000

贷：银行存款40000销售商品收入的会计处理2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，

借：发出商品贷：库存商品发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本

借：主营业务成本贷：发出商品

"发出商品"科目的期末余额应并入资产负债表"存货"项目反映。销售商品收入的会计处理如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销）如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。

A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。A公司会计分录如下：发出商品时：

借：发出商品60000

贷：库存商品60000

同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

借：应收账款17000

贷：应交税费——应交增值税（销）17000

（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：

借：应收账款100000

贷：主营业务收入100000

同时结转成本：

借：主营业务成本60000

贷：发出商品60000

假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：

借：银行存款117000

贷：应收账款117000

销售商品收入的会计处理3、商业折扣、现金折扣和销售折让的会计处理（1）商业折扣

商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应该按照折扣后的金额确认销售收入的金额。销售商品收入的会计处理（2）现金折扣

现金折扣是预计可能发生的，实际发生时不考虑折扣，按总价确认收入，发生折扣作为理财费用A赊销时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

B收回货款时

借：银行存款

财务费用（现金折扣部分）

贷：应收账款

对于现金折扣是否考虑增值税，要根据题目要求来处理。

4.方正公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2006年5月1日，向甲公司销售A商品2000件，每件标价1000元，实际售价900元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给甲公司。为了及早收回货款，方正公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制方正公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。

（2）根据以下假定，分别编制方正公司收到款项时的会计分录。

①甲公司在5月9日按合同规定付款，方正公司收到款项并存入银行。

②甲公司在5月18日按合同规定付款，方正公司收到款项并存入银行。

③甲公司在5月27日按合同规定付款，方正公司收到款项并存入银行。

（1）方正公司销售商品时：借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000（900×2000）

应交税费——应交增值税（销）306000（2）①甲公司在5月9日付款，享受36000元的现金折扣：（即1800000×2%）

借：银行存款2070000

财务费用36000

贷：应收账款2106000

②甲公司在5月18日付款，享受18000元的现金折扣：（即1800000×1%）

借：银行存款2088000

财务费用18000

贷：应收账款2106000

③甲公司在5月27日付款，不能享受折扣，应全额付款：

借：银行存款2106000

贷：应收账款2106000甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售实现时：

借：应收账款210600

贷：主营业务收入180000（20×90%×10000）

应交税费——应交增值税（销）30600

借：主营业务成本120000（12×10000）

贷：库存商品120000（2）3月9日收到货款时：

借：银行存款206388

财务费用4212（210600×2%）

贷：应收账款210600

销售商品收入的会计处理（3）销售折让

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，借：主营业务收入应冲减的销售商品收入金额应交税费——应交增值税（销）贷：银行存款、应收账款等实际支付或应退还的价款

如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。【例5—6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元。增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

（1）销售实现时：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销）17000

借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入5000（100000×5%）

应交税费——应交增值税（销）850

贷：应收账款5850（3）实际收到款项时：

借：银行存款111150

贷：应收账款111150

销售商品收入的会计处理4、销售退回

尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目

借：库存商品贷：发出商品已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。销售商品收入的会计处理已确认收入的售出商品发生销售退回时借；主营业务收入冲减的销售商品收入金额应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款等实际支付或应退还的价款如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷：“财务费用”；同时，按退回的商品成本

借：库存商品贷：生营业务成本销售商品收入的会计处理销售退回【例5-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：

借：库存商品2100（210×10）

贷：发出商品2100

借：应交税费——应交增值税（销）510

贷：应收账款510

【拓展】若本例中甲公司2007年6月2日将商品销售给乙公司时未开出增值税专用发票，则只做如下一笔分录：

借：库存商品2100（210×10）

贷：发出商品2100【例5-9】甲公司在2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在2007年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

（1）2007年3月18日销售实现时：借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销）8500

借：主营业务成本26000

贷：库存商品26000（2）2007年3月27日收到货款时，发生现金折扣1000（50000×2%）元，实际收款57500（58500—1000）元：

借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款58500

（3）2007年7月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

贷：银行存款57500

财务费用1000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

销售商品收入的会计处理5、采用预收款方式销售商品

收到预付款项时：

借：银行存款贷：预收账款

收到最后一笔款项发出商品时借：预收账款预收的货款总额银行存款收到的最后一笔款项金额贷：主营业务收入确定的销售商品收入金额应交税费——应交增值税（销）按开出的增值税专用发票上注明的增值税税额同时，按销售商品的成本，

借：主营业务成本贷：库存商品销售商品收入的会计处理采用预收款方式销售商品销售商品收入的会计处理6、采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。

采用支付手续费方式委托代销商品销售商品收入的会计处理

（1）发出商品时

借：委托代销商品

贷：库存商品

（2）收到代销清单时，确认收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）结转成本

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

（4）支付手续费

借：销售费用

贷：应收账款

（5）结算货款

借：银行存款

贷：应收账款

甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2006年9月1日与乙企业签订代销协议，委托乙企业销售A商品1000件，协议价180元/件，该商品的实际成本160元/件，受托方按协议价的10％收取手续费。9月3日，甲企业按合同向乙企业交付商品。9月30日，乙企业已将A商品800件销售给顾客，款项均已收存银行并将所售的代销商品清单交付给甲企业，并收到甲企业按协议价开具的增值税专用发票。10月8日，甲企业收到乙企业支付的代销商品款（手续费已扣除）。要求：分别编制甲企业代销业务的会计分录（“应交税费”科目须写出明细科目.甲企业代销业务的会计分录（1）交付代销商品时借：委托代销商品160000

贷：库存商品160000（1000×160）（2）收到代销清单时

借：应收账款168400（144000＋24480）

贷：主营业务收入144000（800×180）

应交税费－应交增值税（销项税额）

24480（144000×17％）

（3）结转成本时：借：主营业务成本128000

贷：委托代销商品128000（800×160）（4）结转手续费时：借：销售费用14400（144000×10％）

贷：应收账款14400（5）收到货款时

借：银行存款154000

贷：应收账款154000（168400－14400）

（1）收到商品时

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

（2）对外销售时

借：银行存款

贷：受托代销商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）收到增值税专用发票时

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（4）计算代销手续费并支付货款时

借：受托代销商品款（货款）

应付账款（税款）

贷：银行存款（差额）

其他业务收入（手续费收入）

【例题1】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（）。

A.发出商品时

B.收到代销清单时

C.收到代销款时

D.签订代销协议时

销售商品收入的会计处理7、销售材料等存货

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

企业销售原材料等确认其他业务收入时，

借；银行存款、应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）结转出售原材料等的实际成本时

借：其他业务成本贷：原材料等提供劳务收入的确认原则企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过"主营业务收入"、"主营业务成本"等科目核算；如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过"其他业务收入"、"其他业务成本"等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过"劳务成本"科目予以归集，待确认为费用时，再由"劳务成本"科目转入"主营业务成本"或"其他业务成本"科目。提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

1、对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额

借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入等同时，按提供劳务所发生的相关支出，

借：主营业务成本等贷：银行存款等提供劳务收入的确认原则2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时

借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等劳务完成确认劳务收入时

借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入等同时，结转相关劳务成本，

借：主营业务成本等贷：劳务成本提供劳务收入的确认原则二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

提供劳务交易结果能够可靠估计的条件:

（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。提供劳务收入的确认原则完工百分比法收入和费用的确认用公式表示如下：本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

【例题1】某企业于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本10万元。该项劳务2008年度应确认的劳务收入为（）万元。

A.30

B.18

C.15

D.12提供劳务收入的确认原则采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时对于预收的款项

借：银行存款贷：预收账款等对于所发生的成本

借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等确认本期的劳务收入时

借：预收账款、应收账款等贷：主营业务收入等确认本期的费用时

借：主营业务成本等贷：劳务成本

【例5一15】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70%

2007年12月31日确认的劳务收入＝300000×70%-0＝210000（元）

2007年12月31日确认的费用＝（140000＋60000）×70%－0＝140000（元）

（1）实际发生劳务成本140000元：

借：劳务成本140000

贷：应付职工薪酬140000

（2）预收劳务款220000元：

借：银行存款220000

贷：预收账款220000

（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：

借：预收账款210000

贷：主营业务收入210000

借：主营业务成本140000

贷：劳务成本140000

提供劳务收入的确认原则二、提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。提供劳务收入的确认原则（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。让渡资产使用权的使用费收入的核算

让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。让渡资产使用权的使用费收入的核算让渡资产使用权的使用费收入的确认

1.相关的经济利益很可能流入企业。

2.收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权的使用费收入的核算让渡资产使用权的使用费收入的会计处理企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额

借：银行存款、应位收账款等贷：其他业务收入企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等

借：其他业务成本贷：累计摊销等【例题2】A公司2008年12月，向B公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收到。则A公司当年应确认的使用费收入为（）元。

A.0

B.1000

C.12000

D.60000

第二节费用费用的概念和特征费用的主要内容极其核算费用的概念和特征概念:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点:1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

2.费用会导致企业所有者权益的减少

3.费用与向所有者分配利润无关。费用的主要内容企业的费用主要包括主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用费用的核算主营业务成本的核算主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业结转主营业务成本时，

借：主营业务成本贷：库存商品、劳务成本期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，

借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本的核算其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业发生或结转的其他业务成本，

借：其他业务成本贷：原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销、银行存款等期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，

借：本年利润贷：其他业务成本营业税金及附加的核算营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，

借：营业税金及附加贷：应交税费等期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，

借：本年利润贷：营业税金及附加销售费用的核算销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。销售费用的核算企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用

借：销售费用贷：现金、银行存款等企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，

借：销售费用贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，

借：本年利润贷：销售费用管理费用的核算管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。管理费用的核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等

借：管理费用贷：银行存款等企业行政管理部门人员的职工薪酬

借：管理费用贷：应付职工薪酬企业行政管理部门计提的固定资产折旧

借：管理费用贷：累计折旧管理费用的核算企业按规定计算确定的应交房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税

借：管理费用贷：应交税费等企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用

借：管理费用贷：银行存款、研发支出等管理费用的核算期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目

借：本年利润贷：管理费用财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业发生的各项财务费用

借：财务费用贷：银行存款、应收账款等财务费用的核算企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣

借：银行存款、应付账款等贷：财务费用期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目

借：本年利润贷：财务费用第三节政府补助政府补助的概念和特征政府补助的主要形式与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助政府补助的概念和特征概念:指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助的概念和特征特征:1.政府补助是无偿的、有条件的

2.政府补助通常附有一定的条件，主要包括（1）政府条件，企业只有符合政府补助政策的规定。都有资格申请政府补助。（2）使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。

3.政府资本性投入不属于政府补助政府补助的主要形式财政拨款财政贴息税收返还无偿划拨非货币性资产与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。注意：

起点为相关资产可供使用时；终点为资产使用寿命结束或被处置时（孰早）。

具体会计处理为：借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。

【例5－33】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：1）20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款5000000

贷：递延收益5000000

2）20×1年2月1日购入设备：

借：固定资产4800000

贷：银行存款4800000

3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

借：研发支出40000

贷：累计折旧40000

借：递延收益41667（5000000÷10÷12）

贷：营业外收入41667

（4）20×9年2月1日出售该设备：

借：固定资产清理960000

累计折旧3840000

贷：固定资产4800000

借：递延收益1000000

贷：营业外收入1000000

与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）。（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益（冲减营业外收入）。注意：

如果难以分清补助期间的，根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

【例5－36】乙企业为一家储备粮企业，20×7年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的会计处理如下：（1）20×7年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：

借：银行存款3900000

贷：递延收益3900000

（2）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益1300000

贷：营业外收入1300000

（20×7年2月和3月的会计分录同上）

政府补助的对象通常是综合性项目，这种补助既与资产相关，也与收益相关。

企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如果难以分清的，企业可以将该政府补助归类为与收益相关的政府补助。第四节利润利润的构成营业外收入和营业外支出的核算所得税费用的核算本年利润的会计处理利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的构成利润相关计算公式:（一）营业利润

营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（二）利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出（三）净利润

净利润＝利润总额－所得税费用【例题1】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。

A.固定资产盘盈

B.确认所得税费用

C