第六章-会计账簿

第六章会计账簿

目的与要求：了解会计账簿的种类和基本要素，了解日记账、总分类账的格式，掌握总分类账和明细分类账的平行登记和核对，掌握登记账簿的规则和错账更正规则。

本章重点：登记账簿的规则，错账更正规则。第一节会计账簿的概述一、会计账簿的意义二、会计账簿的种类三、会计账簿的设置原则四、会计账簿的基本（要素）内容第二节日记账设置和登记一、现金日记账的格式及登记二、银行存款日记账的格式及登记三、多栏式现金（银行存款）日记账的设置与登记第三节分类账簿的设置与登记一、总分类账的设置与登记（209）总分类账的格式一般为三栏式（借、贷、余），但也有采用多栏式的。其登记的依据与企业的会计核算组织程序有关。二、明细分类账的设置与登记明细分类账的格式有：三栏式、数量金额栏式、多栏式等。其登记方法一般是根据记账凭证和原始凭证按照各自要求来登记。明细分类账的登记应力求详细具体，要对总分类账的内容进行补充，登记时应与总账的登记做到同时期、同方向变动、同金额。第四节登记账簿的规则一、账簿启用的规则二、登记账簿的规则和要求三、更正错账的规则和方法四、总账同明细账的平行登记规则五、账簿的更换与保管规则（218）第五节对账和结账一、对账二、结账案例与讨论A先生在一家上市公司做会计主管，发现该公司的“原材料”账和“应收账款”平时不登记总账，只是登记明细账，往往是等一段时间才补登总账。而“固定资产”账户平时不登记明细账，只登记总账。他认为这种做法不符合总账与明细账的平行登记原则。试作出评价。

练习题（222）

1、试说明三栏式现金、银行存款日记账的登记方法。

2、具体说明登记账簿的规则和要求。

3、试分析总分类账和明细分类账平行登记规则。

4、练习日记账的登记方法。（见教学辅导书87页第五大题（一））

#5、练习更正错账的方法。（见教学辅导书94页第四大题（一））

#6、练习总账与明细账的平行登记。。（见教学辅导书95页第四大题（二））

(THEEND)

一、会计账簿的意义(203)账簿是由具有专门格式的账页按一定的方式组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、序时、系统、分类记录各项经济业务的簿籍。①会计账簿是积累会计核算资料的工具；②会计账簿是编制会计报表的主要依据；③会计账簿是会计分析和会计检查的直接依据；④会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。返回二、会计账簿的种类(204)（一）按其用途分为1、序时账簿。（普通序时账簿和特种序时账簿）2、分类账簿。（总分类账簿和明细分类账簿）3、备查账簿。（二）按其外表形式分为1、订本式账簿。2、活页式账簿。3、卡片式账簿。返回三、会计账簿的设置原则①要能保证全面、系统、分类地核算和监督经济业务的情况；②在满足实际需要的前提下，提高会计核算的工作效率；③简明适用，既能记录所发生的经济业务，又能提供需要的核算指标。返回四、会计账簿的基本（要素）内容①封面：标明账簿的名称、记账单位的名称和会计年度；②扉页：列明科目索引和账簿使用登记表；(143页）③账页：账户的名称、记账日期栏、凭证字号栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页次。返回一、现金日记账的格式及登记现金日记账的格式一般采用三栏式（借、贷、余），见208页。其登记方法一般是根据企业填制后审核无误的现金收款凭证和现金付款凭证来登记现金的收入和支出，但对于“从银行提现”的业务需根据银行存款付款凭证来登记现金的收入。返回二、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账的格式一般为三栏式（借、贷、余），类似208页。其登记方法一般是根据企业填制后审核无误的银行存款收款凭证和银行存款付款凭证来登记银行存款的收入和支出，但对于“将现金存入银行”的业务需根据现金付款凭证来登记银行存款的收入。返回三、多栏式现金（银行存款）日记账的设置与登记企业的现金和银行存款日记账除了常用的三栏式外，为了在日记账中反映货币资金的收入来源和支出用途，可以采用多栏式（按相对应的会计科目设置多栏）。见208页。这种格式的账簿一般把收入栏和支出栏按照现金或银行存款的对应科目设置若干专栏，由出纳员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔登记，并根据收入栏和支出栏的金额计算出当日余额。返回一、账簿启用的规则（213）①填写账簿使用登记表（启用表）；②编制账户目录。返回二、登记账簿的规则和要求①必须将记账凭证中的内容逐项过入账簿内，而且根据记账凭证登账后，应在记账凭证的“记账“栏里划上标记，以免漏登或重登。②登记账簿应使用蓝黑墨水或黑墨水的钢笔。红笔只用于结账划线、改错、冲账及表示余额为负数。③登账时不能隔页、隔行。④账页的末行应办理转页的手续。⑤账簿的记录应清晰，文字、数字不要写满格，一般占行长的一半。⑥会计期末结账时，应计算准确。⑦记账发生错误，应采用专门方法更正。返回三、更正错账的规则和方法记账时难免不会出现错误，错误可能出现在会计凭证上，也可能出现在账簿中。发生错误后，应视不同情况采用会计中更正错账的方法予以更正。其方法有以下三种划线更正法、红字更正法、补充登记法。见教材215页。（一）划线更正法1、适用情况。凭证没有错误，登记账簿有错。2、更正方法。先将错误的文字或数字划一条红色横线注销，再在划线的上方用蓝字写上正确的文字或数字，并签名。3、例，会计人员记账时，将凭证上金额1369元，在账簿中误记为1639元。

13691639（记账员盖章）（二）红字更正法1、适用情况。记账凭证错误，而引起登账错误。其一，记账凭证中的会计科目或记账方向有错。其二，记账凭证中的会计科目或记账方向没错，只是所记金额大于应记金额，使凭证与账簿同时多记。2、更正方法。其一，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要中写明“更正第X号记账凭证错误”，并用红字金额登记入账，冲销原错误记录。然后，用蓝字填一张正确的记账凭证，并登账。（例216）其二，填制一张多记的红字金额记账凭证，在摘要栏内注明“冲销第X号记账凭证多记数”，并入账。（例216）（三）补充登记法。1、适用情况。记账凭证中的会计科目或记账方向没错，只是所记金额小于应记金额，使凭证与账簿同时少记。2、更正方法。将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目和方向一致的记账凭证，在摘要栏注明“补记第X号记账凭证少记数”，并登账。（例263和习题88页（二））更正错账方法总结：

①更正错账方法的选择思路。错账

记账凭证N划线更正法是否有错

Y

科目、方向Y红字更正法1（作红字抵销分录，再是否有错作兰字正确分录）

N

凭证和账簿的Y红字更正法2（红字抵减多记数）数额是否多记

N

补充登记法（兰字补回少记数）续②注意划线更正法中的记账员签字盖章，红字更正法、补充登记法中，在摘要栏注明“更正第X号记账凭证错误”、

“冲销第X号记账凭证多记数”、“补记第X号记账凭证少记数”等字样。③注意根据更正的凭证入账，只有入了账方可更正错误。例，收到购货单位暂存的包装物押金780元，原编记账凭证的会计分录为：借：银行存款870

贷：其他应收款870返回四、总账同明细账的平行登记规则（156）相同会计期间；相同（记账）变动方向；相同金额。实例见教学辅导书第89页第五大题（三）。返回一、对账（219）对账就是核对账目。是指在会计核算中对有关记录进行核对，以便及时发现错误，从而保证会计信息的真实性。对账的内容与方法①账证核对,是将各种账簿（日记账、总账、明细账）的记录与会计凭证（记账凭证、原始凭证）的记录相核对。在平常登记账簿时进行。②账账核对,是将各种账簿之间的记录相互核对。包括：日记账与总账的核对；总账与其所属明细账的核对；总账与总账的核对；会计部门的财产物资明细账与保管、使用部门的有关明细账核对。③账实核对,即财产清查。包括：现金日记账与现金实际库存额的逐日核对；银行存款、银行借款定期与银行的账目核对；各种财产物资的明细账的记录与实物实际库存量相核对、企业之间债权、债务记录的核对。对账的方法：核对记录中的数量、金额（余额和发生额）。返回二、结账结账，即结算出各账户在一定会计期间内的本期发生额和期末余额。结账前，必须保证这一会计期间所有的经济业务都已登记入账，必须先做好对账工作。结账应及时，不得提前，也不得推后，以便使会计信息真实可靠。结账的程序和方法①月结：月终结账时，先在本月最后一笔经济业务的记录下划上一条单红线，然后再将本月该账户借方、贷方发生额合计数及余额计算出来，并用蓝字将其填写在红线下的一行内，且在摘要栏