第十章财务控制

1财务管理主编朱莉云第十章

财务控制

学习目标：通过本章的学习，了解财务控制的概念、特征、编制基础和种类；掌握责任中心的定义、各责任中心的业绩评价方法和评价指标的计算；明确内部转移价格的概念和确定方法。

2财务管理主编朱莉云第一节财务控制概述

一、财务控制的含义和特征

（一）财务控制的含义控制是指对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的目标和轨迹运行的过程。财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。在企业的经济控制系统中，财务控制系统是最具有连续性、系统性和综合性的子系统。

3财务管理主编朱莉云第一节财务控制概述

（二）财务控制的特征

1.以价值控制为手段2.以综合经济业务为控制对象3.以现金流量控制为日常控制的内容4财务管理主编朱莉云第一节财务控制概述

二、财务控制的基本原则

1.目的性原则

2.充分性原则

3.及时性原则

4.认同性原则

5.经济性原则

6.客观性原则

7.灵活性原则

8.适应性原则

9.协调性原则

10.简明性原则

5财务管理主编朱莉云第一节财务控制概述三、财务控制的基础

（一）组织保证

（二）制度保证（三）预算目标（四）会计信息（五）信息反馈系统（六）奖罚制度6财务管理主编朱莉云第一节财务控制概述四、财务控制的种类（一）按控制的时间，分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。

（二）按控制的主体，分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。

（三）按控制的依据，分为预算控制和制度控制。

（四）按控制的对象，分为收支控制和现金控制（或货币资金控制）。

（五）按控制的手段，分为定额控制和定率控制，也可以称为绝对控制和相对控制。

7财务管理主编朱莉云第二节责任中心

一、责任中心的概念

所谓责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权力和利益的企业内部（责任）单位。二、责任中心的特征（一）责任中心是一个责权利结合的实体（二）责任中心具有承担经济责任的条件（三）责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的（四）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动（五）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算8财务管理主编朱莉云第二节责任中心

三、成本中心（一）成本中心的概念

成本中心是其责任者只对其成本负责的单位，即只对成本或费用负责的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。

（二）成本中心的类型1.基本成本中心和复合成本中心2.技术性成本中心和酌量性成本中心

9财务管理主编朱莉云第二节责任中心

（三）成本中心的特点成本中心相对于利润中心和投资中心有自身的特点，主要表现在：

1.成本中心只考评成本费用而不考评收益2.成本中心只对可控成本承担责任10财务管理主编朱莉云第二节责任中心

可控成本与不可控成本凡是责任中心能够控制其发生及其数量的成本称为可控成本；凡是责任中心不能控制其发生及其数量的成本称为不可控成本。

可控成本必须同时具备以下四个条件：（1）可以预计，即成本中心能够事先知道将发生哪些成本以及在何时发生；（2）可以计量，即成本中心能够对发生的成本进行计量；（3）可以施加影响，即成本中心能够通过自身的行为来调节成本；（4）可以落实责任，即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。11财务管理主编朱莉云第二节责任中心

（四）成本中心的考核指标成本中心业绩考评的主要内容是将实际成本与责任成本进行比较，确定两者差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各责任中心进行奖惩，促使各责任中心调整行为误差，保证责任的完成。成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%12财务管理主编朱莉云第二节责任中心四、利润中心

（一）利润中心的概念一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。13财务管理主编朱莉云第二节责任中心（二）利润中心的类型

1.自然的利润中心，指在外界市场上销售产品或提供劳务取得实际收入、给企业带来利润的利润中心。

2.人为的利润中心，它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。14财务管理主编朱莉云第二节责任中心（三）利润中心的成本计算对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。这种方式主要适应于共同成本难以合理分摊或无须进行共同成本分摊的场合，按这种方式计算出的盈利不是通常意义上的利润，而是相当于“边际贡献总额”。（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。15财务管理主编朱莉云第二节责任中心（四）利润中心的考核指标

利润中心的考核指标为利润，通过比较一定期间实际实现的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任中心的业绩。（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标如下：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额等。16财务管理主编朱莉云第二节责任中心[例10－2]某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入1200000元，销售变动成本为850000元，该中心负责人可控固定成本为80000元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为90000元。则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额＝1200000-850000＝350000（元）利润中心负责人可控利润总额＝350000-80000＝270000（元）利润中心可控利润总额＝270000-90000＝180000（元）17财务管理主编朱莉云第二节责任中心五、投资中心（一）投资中心的概念投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。（二）投资中心的考核指标1.投资利润率投资利润率又称投资报酬率，是指投资中心所获得利润与投资额之间的比率。18财务管理主编朱莉云第二节责任中心2.剩余收益率剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益是投资中心的投资额（或资产占用额）按规定或预期的最低报酬率计算的收益。其计算公式为：剩余收益=利润-投资额×规定或预期的最低投资报酬率19财务管理主编朱莉云第二节责任中心

以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资报酬率大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。剩余收益指标有两个特点：（1）体现投入、产出关系;

（2）避免本位主义。20财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核

一、责任预算（一）责任预算的含义责任预算，是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。责任预算是对企业内部各类责任中心应承担的实际责任的数量说明，既是责任中心的努力目标和控制依据，又是考核各责任中心业绩的标准。

21财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核

（二）责任预算的编制责任预算的编制程序一般有如下两种：（1）一种是以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。（2）一种是各责任中心自行列示各自的预算指标,由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。22财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核二、责任报告（一）责任报告的含义责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。责任报告也称业绩报告、绩效报告，它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。

23财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核

（二）责任报告的形式责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。在揭示差异时，还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。定量分析旨在确定差异的发生程度，定性分析旨在分析差异产生的原因，并根据这些原因提出改进建议。24财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核（三）责任报告的编制为了编制各责任中心的责任报告，必须进行责任会计核算，即要以责任中心为对象组织会计核算工作，具体做法有两种：（1）“双轨制”（2）“单轨制25财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核三、责任业绩考核责任业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。（1）成本中心业绩考核（2）利润中心业绩考核（3）投资中心业绩考核26财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核四、责任结算与核算（一）内部转移价格1、内部转移价格的含义所谓内部转移价格就是指企业内部各责任中心之间进行内部结转和责任结转时所采用的价格标准。

2、内部转移价格的种类（1）市场价格（2）以市场为基础的协商价格（3）变动成本加固定费转移价格（4）全部成本转移价格27财务管理主编朱莉云

第三节责任预算、责任报告与业绩考核（二）内部结算1、内部结算的含义内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。2、内部结算的方式（1）内部支票结算方式（2）转账通知单方式。（3）内部货币结算方式28财务