企业财务报告编制手册

企业财务报告编制手册TOC\o"1-2"\h\u11819第一章财务报告编制概述 255041.1财务报告编制的意义与目的 3262661.2财务报告编制的基本原则 326606第二章财务报告编制前的准备工作 4102982.1确定编制时间与范围 4296792.2收集与整理财务数据 478612.3编制财务报表的基础资料 46565第三章资产负债表编制 521083.1资产负债表的结构与内容 5273123.1.1资产负债表的构成要素 549603.1.2资产负债表的结构 5228143.1.3资产负债表的内容 5308893.2资产负债表编制方法 6305033.2.1资产负债表的编制依据 656273.2.2资产负债表的编制步骤 655083.2.3资产负债表的编制方法 6169033.3资产负债表编制注意事项 6157663.3.1保证数据真实性 6873.3.2遵循会计准则和制度 6117103.3.3关注资产和负债的流动性 6170833.3.4正确反映所有者权益 6290833.3.5附注说明 628503.3.6编制时间与范围 715622第四章利润表编制 764314.1利润表的结构与内容 7102344.1.1收入部分 7267904.1.2费用部分 768714.1.3利润部分 7132684.2利润表编制方法 7301094.2.1直接法 7306444.2.2间接法 846214.3利润表编制注意事项 8154504.3.1编制依据 8327294.3.2编制时间 889224.3.3编制方法 849364.3.4披露要求 840614.3.5审核与审批 825075第五章现金流量表编制 8163485.1现金流量表的结构与内容 8262575.2现金流量表编制方法 9149305.3现金流量表编制注意事项 93043第六章所有者权益变动表编制 98666.1所有者权益变动表的结构与内容 982566.1.1结构与内容概述 10101796.1.2所有者权益变动表的主要内容 10323436.2所有者权益变动表编制方法 10237916.2.1编制步骤 10238366.2.2编制方法 10327436.3所有者权益变动表编制注意事项 1020436.3.1数据准确性 11202426.3.2项目分类与排序 1125016.3.3变动原因分析 11245666.3.4报表格式与披露 11266166.3.5附注说明 116112第七章附注编制 11146717.1附注的内容与要求 11262997.2附注编制方法 12311627.3附注编制注意事项 1215777第八章财务报告分析 13202728.1财务比率分析 13181558.2财务趋势分析 14199598.3财务报告综合分析 1421450第九章财务报告编制中的风险管理 14929.1财务报告编制中的风险识别 14214299.2财务报告编制中的风险评估 15217419.3财务报告编制中的风险应对 153116第十章财务报告编制的法规与准则 162859010.1财务报告编制的相关法规 161525810.1.1《中华人民共和国公司法》 163223510.1.2《中华人民共和国证券法》 162673010.1.3《企业会计准则》 162701810.1.4《企业财务会计报告条例》 162598310.2财务报告编制的会计准则 162869010.2.1基本准则 16811210.2.2具体准则 1670510.2.3应用指南 16921710.3财务报告编制的国际标准与国内规范 171647710.3.1国际财务报告准则（IFRS） 17323410.3.2国际会计准则（IAS） 17786010.3.3中国企业会计准则（CAS） 171306410.3.4财政部发布的其他规范性文件 17第一章财务报告编制概述1.1财务报告编制的意义与目的财务报告是企业经济活动的重要反映，是企业内外部利益相关者了解企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的主要渠道。财务报告编制的意义主要体现在以下几个方面：（1）满足法规要求：根据我国相关法律法规，企业有义务定期编制和披露财务报告，以保证企业运营的透明度和合规性。（2）提供决策依据：财务报告为企业管理层、投资者、债权人等利益相关者提供真实、完整的财务信息，有助于他们做出明智的决策。（3）反映企业价值：财务报告通过揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量，有助于评估企业的价值，为企业的投资、融资等活动提供参考。（4）优化资源配置：财务报告有助于揭示企业资源配置的效果，为企业内部管理提供依据，促进企业资源优化配置。财务报告编制的目的主要包括：（1）为企业管理层提供决策支持，提高企业经营管理水平。（2）满足企业外部利益相关者的信息需求，维护市场秩序。（3）反映企业履行社会责任的情况，提高企业的社会形象。1.2财务报告编制的基本原则财务报告编制的基本原则是保证财务报告的真实性、完整性、可靠性、可比性和及时性。以下分别对这五个方面进行阐述：（1）真实性：财务报告应当真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。（2）完整性：财务报告应当全面反映企业的经济活动，包括所有重要的财务信息，不得遗漏任何可能影响财务报告使用者判断的信息。（3）可靠性：财务报告应当基于实际发生的经济业务，采用恰当的会计政策和会计估计，保证财务报告信息的可靠性。（4）可比性：财务报告应当遵循一致的会计政策和会计估计，以便与其他企业或同一企业不同期间的财务报告进行比较。（5）及时性：财务报告应当在规定的期限内编制完成，并及时向利益相关者披露，以满足他们的信息需求。第二章财务报告编制前的准备工作2.1确定编制时间与范围财务报告的编制时间与范围是保证报告准确性和完整性的关键因素。在编制财务报告前，首先需要明确以下内容：（1）编制时间：财务报告的编制时间通常为报告期末，即会计年度结束后的一个月内。具体编制时间应根据企业内部管理要求、相关法律法规及会计准则的规定执行。（2）编制范围：财务报告的编制范围包括企业的全部经济活动，涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用等各个方面。编制范围应遵循企业会计制度及相关法规的要求，保证报告的真实、完整和合规。2.2收集与整理财务数据在确定编制时间与范围后，需要对财务数据进行收集与整理，具体步骤如下：（1）收集原始凭证：根据企业经济活动产生的原始凭证，包括发票、收据、合同、银行对账单等，进行归档整理。（2）核对账务：对企业的账务进行核对，保证账务处理的正确性。主要包括以下内容：a.核对往来账款，保证应收、应付账款的准确性；b.核对存货，保证存货数量和金额的准确性；c.核对固定资产，保证固定资产原值、累计折旧和净值等数据的准确性；d.核对其他相关账务，如预收、预付款项、长期投资等。（3）整理财务数据：根据收集的原始凭证和核对账务的结果，整理出财务报表所需的数据，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。2.3编制财务报表的基础资料在收集与整理财务数据的基础上，编制财务报表的基础资料，具体包括以下内容：（1）编制资产负债表：根据整理的财务数据，编制资产负债表，反映企业在报告期末的资产、负债及所有者权益状况。（2）编制利润表：根据整理的财务数据，编制利润表，反映企业在报告期的收入、费用及净利润情况。（3）编制现金流量表：根据整理的财务数据，编制现金流量表，反映企业在报告期的现金流入、流出及净流量情况。（4）编制所有者权益变动表：根据整理的财务数据，编制所有者权益变动表，反映企业在报告期所有者权益的变动情况。（5）编制附注：对财务报表中的重要事项、会计政策、会计估计等进行说明，以提供更全面、详细的财务信息。第三章资产负债表编制3.1资产负债表的结构与内容资产负债表是企业财务报告中的核心组成部分，反映了企业在特定时点的财务状况。资产负债表的结构与内容主要包括以下几部分：3.1.1资产负债表的构成要素资产负债表主要由资产、负债和所有者权益三部分构成。资产是企业拥有或控制的资源，负债是企业因过去交易或事项产生的现时义务，所有者权益是资产扣除负债后的余额。3.1.2资产负债表的结构资产负债表通常采用垂直式结构，分为左右两栏。左栏列示资产，右栏列示负债和所有者权益。资产部分按照流动性分为流动资产和非流动资产；负债部分按照偿还期限分为流动负债和非流动负债。3.1.3资产负债表的内容（1）流动资产：主要包括货币资金、短期投资、应收账款、预付款项、存货等。（2）非流动资产：主要包括长期投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产等。（3）流动负债：主要包括短期借款、应付账款、预收款项、应付工资、应交税费等。（4）非流动负债：主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。（5）所有者权益：主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。3.2资产负债表编制方法3.2.1资产负债表的编制依据资产负债表的编制依据主要包括企业的会计凭证、账簿、财务报表附注等。3.2.2资产负债表的编制步骤（1）收集和整理会计凭证、账簿等资料。（2）按照资产负债表的格式，将资产、负债和所有者权益各项目填入相应栏次。（3）根据会计准则和制度，对资产、负债和所有者权益各项目进行核算和调整。（4）计算各项目的合计数和总额，保证资产负债表的平衡。（5）编制财务报表附注，对资产负债表中的重要项目进行说明。3.2.3资产负债表的编制方法（1）直接法：根据企业的会计凭证和账簿，直接计算各项目的金额。（2）间接法：通过计算各项目的变动额，推算出资产负债表各项目的金额。3.3资产负债表编制注意事项3.3.1保证数据真实性编制资产负债表时，必须保证数据的真实性，避免因虚假数据导致的财务报告失真。3.3.2遵循会计准则和制度在编制资产负债表过程中，要遵循我国企业会计准则和制度，保证报表的合规性。3.3.3关注资产和负债的流动性在编制资产负债表时，要关注资产和负债的流动性，以便分析企业的偿债能力和财务状况。3.3.4正确反映所有者权益所有者权益是企业的核心指标，编制资产负债表时要保证所有者权益的正确反映。3.3.5附注说明对资产负债表中的重要项目，应在财务报表附注中进行详细说明，以便报表使用者更好地理解企业的财务状况。3.3.6编制时间与范围资产负债表应按照规定的编制时间和范围进行编制，保证报表的时效性和完整性。第四章利润表编制4.1利润表的结构与内容利润表是企业财务报表中的重要组成部分，它反映了企业在一定会计期间的经营成果。利润表的结构通常分为收入、费用、利润三个部分。4.1.1收入部分收入部分主要包括营业收入、投资收益、营业外收入等。营业收入是企业日常经营活动中取得的收入，如销售收入、服务收入等。投资收益是指企业对外投资所获得的收益，包括长期股权投资收益、债权投资收益等。营业外收入是指与企业日常经营活动无直接关系的收入，如非经营性资产处置收益、非经营性投资收益等。4.1.2费用部分费用部分包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。营业成本是企业为取得营业收入而发生的成本，如原材料成本、人工成本等。税金及附加是指企业应缴纳的增值税、消费税、营业税等税费。销售费用、管理费用、财务费用是企业为组织和管理经营活动所发生的各项费用。4.1.3利润部分利润部分包括营业利润、利润总额、净利润等。营业利润是指企业日常经营活动中取得的利润。利润总额是指企业全部收入扣除全部费用后的利润。净利润是指企业利润总额扣除所得税后的利润。4.2利润表编制方法4.2.1直接法直接法是根据企业收入和费用的实际发生额编制利润表。具体操作步骤如下：（1）根据会计凭证，将收入和费用分别计入相应的科目；（2）计算各科目的发生额；（3）根据各科目的发生额，编制利润表。4.2.2间接法间接法是根据企业的资产负债表和现金流量表，结合会计政策，对收入和费用进行调整，编制利润表。具体操作步骤如下：（1）分析资产负债表和现金流量表，确定收入和费用的调整项目；（2）根据调整项目，计算调整后的收入和费用；（3）根据调整后的收入和费用，编制利润表。4.3利润表编制注意事项4.3.1编制依据编制利润表时，必须遵循国家统一的会计制度和企业会计准则，保证利润表的真实性、完整性和准确性。4.3.2编制时间利润表的编制时间应与会计期间一致，反映企业在一个会计期间的经营成果。4.3.3编制方法编制利润表时，应选择合适的编制方法，保证利润表数据的可靠性和可比性。4.3.4披露要求利润表应按照企业会计准则的要求进行披露，包括收入、费用、利润等项目的详细内容。4.3.5审核与审批编制完成后，利润表需经过财务部门的审核，并报请企业负责人审批。审批通过后，方可对外公布。第五章现金流量表编制5.1现金流量表的结构与内容现金流量表是企业财务报告中的重要组成部分，它以现金为基础，全面反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物的流入和流出情况。现金流量表的结构主要包括三个部分：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。经营活动现金流量反映企业在正常经营活动中产生的现金流入和流出，包括销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费等。投资活动现金流量反映企业投资活动产生的现金流入和流出，包括收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，投资支付的现金等。筹资活动现金流量反映企业筹资活动产生的现金流入和流出，包括吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金等。5.2现金流量表编制方法现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法两种。直接法是指根据企业现金流量表中所列各项现金流入和流出的具体内容，直接计算填列现金流量表各项目的方法。直接法编制现金流量表，可以直观地反映企业现金流入和流出的来源和去向，便于分析企业的现金流量状况。间接法是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用及相关的资产负债表项目，计算出经营活动现金流量净额的方法。间接法编制现金流量表，可以反映企业净利润与现金流量之间的差异，便于分析企业现金流量变动的原因。5.3现金流量表编制注意事项在编制现金流量表时，应注意以下事项：（1）保证现金流量表中的数据真实、完整、准确，符合企业实际情况。（2）正确划分经营活动、投资活动和筹资活动，保证现金流量表各项目的分类准确。（3）遵循现金流量表编制的会计准则和规定，保证现金流量表的编制方法符合规范。（4）在编制现金流量表过程中，注意与其他财务报表的勾稽关系，保证财务报表的整体一致性。（5）对现金流量表中的重要项目，应进行详细说明，便于报表使用者理解和分析。（6）在编制现金流量表时，应关注企业现金流量变动的原因，为报表使用者提供有价值的信息。第六章所有者权益变动表编制6.1所有者权益变动表的结构与内容所有者权益变动表是企业财务报告中的重要组成部分，它反映了企业在一定会计期间内所有者权益的变动情况。该表的结构与内容主要包括以下几个方面：6.1.1结构与内容概述所有者权益变动表通常分为两部分：表头和表体。（1）表头：包含报表名称、编制单位、编制期间等基本信息。（2）表体：分为两个部分，一部分是所有者权益各项目的年初余额和期末余额，另一部分是所有者权益变动的原因。6.1.2所有者权益变动表的主要内容（1）所有者权益各项目年初余额和期末余额：包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（2）所有者权益变动原因：主要包括以下几个方面：a.所有者投入和减少资本：如投资者投入资金、企业回购股票等。b.利润分配：包括提取盈余公积、分配股利等。c.其他综合收益：如外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等。d.其他变动：如企业合并、资产重估等。6.2所有者权益变动表编制方法6.2.1编制步骤（1）搜集相关数据：包括企业财务报表中的资产负债表、利润表、现金流量表等。（2）计算所有者权益各项目的年初余额和期末余额。（3）分析所有者权益变动原因，分类整理数据。（4）按照规定格式编制所有者权益变动表。6.2.2编制方法（1）直接法：根据企业财务报表数据，直接计算所有者权益各项目的年初余额和期末余额。（2）间接法：通过分析企业财务报表中的其他相关数据，间接计算所有者权益变动原因。6.3所有者权益变动表编制注意事项6.3.1数据准确性所有者权益变动表的编制需要依据准确、完整的企业财务报表数据。在编制过程中，应注意核对数据，保证报表数据的真实性、准确性和完整性。6.3.2项目分类与排序所有者权益变动表中的项目应按照规定的顺序和分类进行排列。不同企业可能存在不同的所有者权益项目，但应保证报表中的项目分类和排序符合会计准则和财务报告要求。6.3.3变动原因分析在编制所有者权益变动表时，应对所有者权益变动的原因进行详细分析，以便报表使用者能够了解企业所有者权益变动的原因。6.3.4报表格式与披露所有者权益变动表的格式和披露应符合会计准则和财务报告的要求。企业应根据自身实际情况，选择合适的报表格式，并充分披露所有者权益变动的重要信息。6.3.5附注说明在所有者权益变动表的附注中，应对报表中的重要事项进行说明，如企业合并、资产重估等。同时应对所有者权益变动表中的项目进行详细解释，以便报表使用者更好地理解所有者权益变动情况。第七章附注编制7.1附注的内容与要求附注作为财务报告的重要组成部分，是对财务报表主表信息的补充和说明。附注的内容主要包括以下几方面：（1）企业基本情况：包括企业名称、统一社会信用代码、注册地址、经营范围等基本信息。（2）会计政策、会计估计变更和前期差错更正：详细说明企业所采用的会计政策、会计估计变更和前期差错更正的原因、影响及处理方法。（3）财务报表项目的详细说明：对财务报表主表中的各项数据进行详细解释，包括项目的内容、计量方法、金额变动原因等。（4）关联方关系及其交易：披露企业与其他企业、个人之间的关联方关系及其交易情况，包括关联方名称、交易性质、交易金额等。（5）或有事项和承诺事项：说明企业可能发生的或有事项和承诺事项，包括事项的性质、可能产生的财务影响等。（6）其他重要事项：披露对企业财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响的其他事项。附注的要求如下：（1）附注内容应真实、完整、准确，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。（2）附注应采用清晰、简洁的文字表述，便于阅读和理解。（3）附注中的数据应与财务报表主表保持一致，相互印证。7.2附注编制方法附注编制方法主要包括以下步骤：（1）收集资料：收集与财务报告编制相关的内部和外部资料，如企业章程、会计政策、会计估计变更、前期差错更正等。（2）整理资料：对收集到的资料进行整理、分类，以便于编制附注。（3）编制附注：根据整理好的资料，按照附注的内容要求，逐项编写。（4）核对数据：在编制附注过程中，要核对附注中的数据与财务报表主表的数据是否一致。（5）审查与修改：完成附注初稿后，进行审查与修改，保证附注内容真实、完整、准确。7.3附注编制注意事项在编制附注过程中，应注意以下事项：（1）保证附注内容真实、完整、准确，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。（2）遵循相关法律法规、会计准则和财务报告编制要求，保证附注编制的合规性。（3）注重附注的可读性，采用清晰、简洁的文字表述，便于阅读和理解。（4）在附注中披露关联方关系及其交易时，要充分揭示关联方交易的公允性。（5）对重要事项进行详细说明，特别是可能对企业财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响的事项。（6）附注中的数据要与财务报表主表保持一致，相互印证，避免出现矛盾。第八章财务报告分析8.1财务比率分析财务比率分析是通过对企业财务报表中的相关数据计算比率，从而对企业财务状况、经营成果和现金流量进行评价的一种方法。财务比率分析主要包括以下几类：（1）偿债能力比率：反映企业偿还债务的能力，包括流动比率、速动比率、现金比率等。流动比率是企业流动资产与流动负债的比值，用以衡量企业短期偿债能力。一般认为，流动比率在2:1左右较为合适。速动比率是将企业流动资产中的存货和预付款项扣除后，剩余的流动资产与流动负债的比值，用以反映企业短期内偿还流动负债的能力。一般认为，速动比率在1:1左右较为合适。现金比率是企业现金及现金等价物与流动负债的比值，用以衡量企业用现金偿还流动负债的能力。现金比率越高，企业的偿债能力越强。（2）运营能力比率：反映企业资产运营效率，包括存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等。存货周转率是企业一定时期内销售成本与平均存货余额的比值，用以衡量企业存货周转速度和存货管理效率。应收账款周转率是企业一定时期内营业收入与平均应收账款余额的比值，用以反映企业应收账款回收速度和信用管理效率。总资产周转率是企业一定时期内营业收入与平均总资产的比值，用以衡量企业资产运营效率。（3）盈利能力比率：反映企业盈利水平，包括净利润率、毛利率、资产收益率等。净利润率是企业净利润与营业收入的比值，用以衡量企业盈利水平。毛利率是企业销售毛利与营业收入的比值，用以反映企业产品盈利能力。资产收益率是企业净利润与平均总资产的比值，用以衡量企业资产利用效率。8.2财务趋势分析财务趋势分析是通过对比企业连续多个会计期间的财务数据，观察企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，从而对企业未来发展进行预测的一种方法。财务趋势分析主要包括以下内容：（1）营业收入趋势：观察企业营业收入的变化趋势，判断企业市场竞争力和发展潜力。（2）净利润趋势：分析企业净利润的变化趋势，了解企业盈利能力的变化情况。（3）现金流量趋势：分析企业现金流入和流出的变化趋势，判断企业现金管理能力和财务风险。（4）资产和负债趋势：观察企业资产和负债的变化趋势，了解企业资产结构和财务杠杆的变化。8.3财务报告综合分析财务报告综合分析是将财务比率分析和财务趋势分析相结合，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行全面评价的一种方法。财务报告综合分析主要包括以下步骤：（1）收集企业财务报表及相关数据。（2）进行财务比率分析，了解企业偿债能力、运营能力和盈利能力。（3）进行财务趋势分析，观察企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势。（4）结合财务比率分析和财务趋势分析结果，对企业财务状况、经营成果和现金流量进行综合评价。（5）提出改进建议和措施，为企业未来发展提供参考。第九章财务报告编制中的风险管理9.1财务报告编制中的风险识别在财务报告编制过程中，风险识别是的一环。风险识别的主要目的是发觉和确定可能影响财务报告真实性和合规性的各种风险因素。以下为财务报告编制中风险识别的关键环节：（1）梳理财务报告编制流程：通过对财务报告编制全过程的梳理，识别可能存在的风险点，包括数据收集、处理、分析、审核和报告等环节。（2）关注外部环境变化：外部环境的变化可能对财务报告产生重大影响，如政策调整、市场波动、行业风险等。关注外部环境，有助于及时发觉潜在风险。（3）内部控制系统评估：内部控制系统是财务报告编制的基础，对内部控制系统进行评估，可以揭示可能存在的风险点。（4）借鉴历史经验：分析历史财务报告编制中的问题和不足，有助于发觉规律性的风险因素。9.2财务报告编制中的风险评估在风险识别的基础上，进行风险评估是财务报告编制中不可或缺的环节。风险评估旨在对已识别的风险进行量化分析，为制定风险应对措施提供依据。以下为财务报告编制中风险评估的主要内容：（1）风险概率：评估风险发生的可能性，包括偶然性风险和系统性风险。（2）风险影响：分析风险发生后对财务报告真实性和合规性的影响程度。（3）风险严重性：根据风险概率和风险影响，确定风险的严重性等级。（4）风险价值：对风险可能导致的损失进行量化分析，以确定风险价值。9.3财务报告编制中的风险应对针对已识别和评估的风险，财务报告编制中的风险应对措施主要包括以下方面：（1）完善内部控制系统：通过完善内部控制系统，降低风险发生的概率和影响程度