纳税检查-课件

纳税检查说明：纳税检查与税务稽查纳税检查—是管理性，是基层征管分局的日常征管中的、带普遍性的工作，按机构来说，是科级以下的单位。税务稽查---是必须立案稽查，一般是个案，是针对性的，走程序的工作，按机构来说，科级以上设立的，是稽查局单位的主要工作。但两者的检查手段方法根本一致。本课程的内容第一局部纳税检查概论第二局部会计核算资料的检查分析第三局部营业税的检查第四局部企业所得税的检查1

纳税检查概述纳税检查的意义纳税检查的内容与要求纳税检查的形式与方法纳税检查的根本程序1.1纳税检查的意义概念——是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种执法活动。主体——税务机关客体——纳税人、扣缴义务人依据——税收法律法规和财务会计制度目的——确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现纳税检查的意义纳税检查的必要性去年全国税收查补收入创新高2021年02月11日新闻晨报去年全国共查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元。去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过2006年-2021年3年入库稽查查补收入总和，比1985年全年税收总额还多。同时去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元，分别比上年增加36起和49.2亿元。注：2021年工商税收收入63104亿元实现自我价值心理不平衡心理敛财心理根源性心理2、偷、逃税心理的分析

过渡性心理侥幸心理对偷税的打击力度缺乏以震慑偷税行为的心理税收筹划和避税心理1.2纳税检查的内容与要求一、纳税检查的权限范围及内容纳税检查权1、查账权2、场地检查权3、责成提供资料权4、询问权5、交通、邮政检查权6、存款账户核查权7、调查取证权8、采取税收保全9、税务行政强制权10、违法行为处分权检查人员要求1、持证检查2、为纳税人保密3、严格资料使用4、标准检查工作1.3纳税检查的形式与方法纳税检查的形式纳税人自查税务机关专业检查日常检查、专项检查、专案检查社会中介机构的检查1.3纳税检查的根本方法顺查法和逆查法全查法和抽查法联系查法〔账内联系、账外联系〕侧面检查法比较分析法控制计算法案例一案情：1998年6月20日，某县地税局车辆税收管理所为防止税款流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向王某出示税务检查证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室，王某被迫停车，随即追来的车管所其他税务人员经检查，认定王某未按期申报纳税，向王某填发了?限期纳税通知书?和?查封扣押证?。将王某的汽车扣押，停放在办公室后院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某要求放车均被拒绝，此间王某汽车的轮胎等部件被盗。问：某县地税局在此案中执法存在什么问题？分析：存在五个方面的问题1、公路上拦车检查，超越了?征管法?规定。2、适用法律错误，认定王某未按期申报纳税应责令限期申报，而不能填发?限期纳税通知书?和?扣押查封证?。3、违反法定程序。扣押属强制执行措施，没有经县以上税务局局长批准的程序，显然违反法定程序。4、税务执法文书使用不标准。?限期纳税通知书?和?扣押查封证?不能同时下达，且未开付扣押清单，执法文书未填?送达回证?。5、对所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。案例二案情：S市纳税检查局对本市的P公司进行税务检查时，发现该公司有可能将产品运往外地销售而不走账，不做销售处理，经查该公司的其他应收款帐，有一外地客户的应收款内容不明，疑心是货款，为查明事实，稽查局到S市码头查询给公司的货运情况，码头以难以查找为理由，拒绝了税务机关的检查。问：1、税务机关可否到码头查询P公司的有关情况。2、到码头查询时应出示哪些必备的手续。3、对S市码头应该如何处理？分析：1、税务机关可以到S市的码头查询有关的情况。依据?税收征管法?第54条第5项的规定。2、税务机关在查询时应出示税务检查证和税务检查通知书。3、税务机关可以对码头拒绝检查的行为，处以1万元以下的罚款。依据?实施细那么?第95条的规定：“税务机关依照?税收征管法?第54条第(5)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款。〞案例三：阻碍税务检查行为的认定案例四案情：何某是一家私营企业的业主。2001年７月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年１月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？案例五答：纳税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私，有请求为自己保密的权利。根据?税收征管法?第8条的规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；〞?税收征管法?第59条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。〞由此可见，请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项根本权利，也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的，应当承担相应的法律责任。1.4纳税检查的根本程序纳税检查程序概述纳税检查选案和实施纳税检查审理和执行纳税检查案卷管理一、纳税检查程序概述纳税检查程序的分类一般程序——适用于各种立案查处的涉税案件

选案→实施→审理→执行→案卷管理简易程序——不需立案的一般税收违法案件

不立案而直接稽查，不审理而直接执行二、纳税检查选案与实施纳税检查管辖职能〔机构〕管辖地域管辖级别管辖共同管辖－最先查处的税务机关负责上级税务机关直接查处纳税检查选案纳税检查实施按税种划分国、地税稽查范围税务案件原那么上按被查对象所在地划分管辖，但发票案以案发地划分管辖。特殊：1、提供给税劳务－劳务发生地2、销售不动产、土地使用权－不动产、土地所在地3、运输劳务－机构所在地按违法性质、情节轻重、影响大小、案件复杂程度确定管辖二、纳税检查选案

〔一〕选案的方法1、人工选案2、计算机选案在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作重点、目标与范围，有的放矢的选择，有时结合使用，即人机结合的选案方法。〔二〕纳税检查方案1、纳税检查年度方案〔1〕合理配置稽查人才资源的因素〔2〕纳税检查的投人和产出的关系，即效益因素〔3〕综合平衡的关系2、分户方案由稽查人员根据稽查方案安排，对由其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间〔进度〕、内容、重点、方法、目标、人员配置和分工等作出具体的规划。分户方案又称稽查实施提纲〔三〕选案指标的管理和选案前的分析1、选案指标确实定选案资料来源：计算机贮存资料、财务报表资料、外部信息资料、纳税检查发现资料2、确定选案指标和参数A、流转税类指标

B、纳税申报指标C、财务会计类指标销售收入应纳增值税销售税金负担率期未留抵税款累计两次不申报连续三个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报销售利润销售利润率存货余额等3、选案前的分析

A、一般纳税人期初存货认定、动用情况；B、先征税后返回执行情况；C、重点税源户情况；D、一般纳税人申报情况；〔四〕纳税检查选案的实施确定选案方法确定选案指标和重点指标进行案头审计发现纳税异常情况，确定待查纳税人，填?稽查工程书?，报经主管局长审核批准，正式确认稽查对象。将?纳税检查任务通知书?和?待查纳税人清册?及其有关附件资料送达稽查实施部门签收对于不属本局管辖的稽查案源，填制?税务案件转、批办单?，将案件有关资料转给管辖机构办理。对选案确认已达税务违法案件立案标准的案源，填制?立案审批表?予以立案，并报主管局长审核批准登录?纳税检查实施台帐??纳税检查质量台帐?，以全程监督纳税检查的实施和作为量化与考核稽查任务完成的依据纳税检查选案流程图三、纳税检查实施

1、询问当事人2、搜集证人证言3、索取资料原件4、查核存款账户立案条件〔1〕有一定税务违法事实；〔2〕有明确的税务违法人；〔3〕依法应当或需要追究违法责任〔4〕属于税务机关的管辖范围立案标准1〕偷、逃、骗、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或其他方便，导致税收流失的

2〕未具有本条第一项所列行为，但查补税额在5000元至20000元以上的3〕私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的4〕其他需要立案查处的纳税检查实施流程图纳税检查审理与执行

1、同意?纳税检查报告?2、补正?纳税检查报告?3、不同意?纳税检查报告?纳税检查审理流程图纳税检查执行流程图五、纳税检查案卷管理案卷内容工作报告、来往文书、有关证件资料案卷保管永久卷类已处分的偷、逃、抗、骗税及发票案长期卷类一般处分案件，保存15年短期卷类只补税不处分或退税的案件，保存10年一、会计账务调整的概念指纳税检查工作结束后，被稽查单位依据纳税检查报告和处理决定的内容，按照财务会计制度和税法的要求，对纳税检查已确认有过失的会计账务处理进行调整和更正的活动。二、账务调整的作用〔例〕1.5会计账务稽查调整例１，审查某企业第一季度帐簿记录，发现多计提折旧10000元。当时补税时予以剔除并补缴所得税２５00元。企业补税后作了补缴所得税的会计分录。借：所得税２５00贷：应交税费一应交所得税２５00借：应交税费一应交所得税２５00贷：银行存款２５00但是未进行如下的帐项调整：借：累计折旧10000贷：制造费用10000年终汇算清交所得税时；由于按帐面利润计算所得税，而未包括第一季度审查新增的应纳税所得额，在扣除原先预缴所得税时已包括年中查补的所得税２５00元在内，这样就发生了先补后退的现象，同时当年利润不真实，累计折旧也不真实。所以不调帐或不正确调帐，会造成以下问题：(1)使错报税问题会重复反映，甚至会造成重复纳税或明补暗退的情况。(2)使会计核算资料不能正确反映经济业务，这样编制出来的会计报表也是失真的。(3)使利润不真实，不能正确反映纳税单位经营成果，也无法进行正确考核经营业绩。通过调帐，既使帐实相符，帐帐相符，帐证相符，保持本年度会计核算资料的真实性和正确性，又使会计核算资料和审查结论协调统一，同时还可以使下年度会计资料相衔接。三、会计账务调整的原那么与财务会计制度和相关税法相统一的原那么与会计核算原那么相一致的原那么与实际相符，从简调整的原那么1.5会计账务稽查调整企业记账：借应付利润3000贷产成品3000①红字冲销：借应付利润－3000贷产成品－3000②蓝字分录：借应付利润4680贷产品销售收入4000应交税金－应交增值税〔销项〕680借产品销售本钱3000贷产成品3000调账正确分录：借应付利润4680贷产品销售收入4000应交税金－应交增值税〔销项〕680借产品销售本钱3000贷产成品30002、补充登记法－漏记或科目正确但金额少计的错账编制补充会计分录直接进行补充登记。如：某企业将自制产品用于专项工程，该产品不含税价5000元，增值税率17%，本钱价3500元。企业记账：借在建工程3500贷产成品3500补充登记：借在建工程850贷应交税金－应交增值税〔销项〕850调账正确分录：借在建工程4350贷产成品3500应交税金－应交增值税〔销项〕8503、综合调整法－错用会计科目，主要用于所得税审查后的调整将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。如：某企业将专项工程所用现金计入了管理费用6000元。企业记账：借管理费用6000贷现金6000借在建工程6000贷管理费用6000如果在月度结算后发现，再记：借管理费用6000贷本年利润6000调账五、会计账务调整的具体要求〔一〕对当期错账调整的要求1、按正常的会计核算程序进行调账2、按月结转利润的纳税人，本月错账直接调整；以前月份错账中，影响利润账项要先通过有关科目调整再转到本年利润。〔二〕对上一年度错账的调账要求1、对上一年度税收发生影响的，分两种情况〔1〕在上年结算报表编制前发现的，影响利润的要调整“本年利润〞〔2〕在上年结算报表编制后发现的，影响利润的要调整“以前年度损益调整〞2、对上年错账不影响上年税收，但本年度核算和税收有关，可根据上年错账影响本年税收的情况，相应调整本年账项〔三〕不能直接按查出错误金额调账的情况－需要计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户，才能确定应调整的利润数额。例1某企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程〞，分录如下：借在建工程30000贷银行存款30000分析：该错账不影响当期利润，可直接调整：借应付福利费30000贷在建工程30000例2某企业2001年3月10日编报表，2000年企业将企业医院职工工资20万元计入管理费用，分录如下：借管理费用200000贷应付工资－医院职工工资200000分析：①00年调账借应付福利费200000贷管理费用200000②01年3月10日前调账借应付福利费200000借管理费用200000贷管理费用200000贷本年利润200000③01年3月10日后调账：借应付福利费200000贷以前年度损益调整200000例32002年审查2001年某企业账簿，发现2001年12月多转材料本钱差异40000元〔借方超支数〕，而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2002年售出。调账：〔1〕产品销售前查出借材料本钱差异40000贷产成品40000〔2〕产品销售后借材料本钱差异40000贷本年利润40000借本年利润13200贷应交税金－应交所得税13200例4对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产本钱。由于期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一局部。因此，多计入生产本钱的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产本钱、产成品、产品销售本钱之中，经核实，期末在产品本钱为150000元，产成品本钱为150000元，产品销售本钱为300000元。作调整处理：〔1〕计算分摊率＝多计生产成本数=30000=0.05在产品本钱＋产成品本钱＋销售本钱150000+150000+300000〔2〕计算各环节分摊数：在产品应分摊：150000×0.05＝7500产成品应分摊：150000×0.05＝7500销售本钱应分摊：300000×0.05＝15000〔3〕调账：当年查出：借在建工程35100借产品销售本钱15000贷生产本钱7500贷本年利润15000产成品7500产品销售本钱15000应交税金－增值税检查调整5100以后年度查出：借在建工程35100贷生产本钱7500产成品7500以前年度损益调整15000应交税金－增值税检查调整5100案例一分析：存在五个方面的错误1、A县地税局对刘某来源于外地打工的收入没有税收管辖权。2、A县地税局核定税款的主要证据缺乏。核定税额时没考虑代购原材料、购进原材料卖出等因素，所计算的应税收入是不准确、不合法的。3、案件的调查方式不当。调查组有法院的人员参加。税务机关请法院配合调查超越了法院的职权。4、作出行政处分决定违反了法定程序。处分前既未告知当事人已经查明的事实，也未告知其听证的权利，就直接处分并强制执行，是违反法定程序的。5、作出行政行为时，不够严肃、合理：1〕应给纳税人一个可能履行的时间；2〕就同一事实作出前后不一致的决定，缺乏严肃性，容易使人对其合法性产生疑心。案例二分析：税务所在执法方面存在如下问题：１〕执法主体不合格。?税收征管法?第74条规定：本法规定的行政处分，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。２〕执法程序不合法。作出?税务行政处分决定书?的时间不符合法律规定。国家税务总局?税务行政处分听证实施方法?第40条规定，要求听证的当事人，应当在?税务行政处分事项告知书?送达后３日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务所７月１９日送达?税务行政处分事项告知书?，而７月２１日就作出了?税务处理决定书?，听证告知的时间只有２天，不符合法定程序。３〕扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据?税收征管法?第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局〔分局〕局长批准，税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程序的；其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据?税收征管法?第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处分决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处分决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。〞；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。－2－

会计核算资料的检查分析会计报表的检查会计账簿的检查会计凭证的检查2.1会计报表的审查纳税申报表的审查分析的根本内容及时性、真实性、正确性、合法性、完整性资产负债表的审查分析流动资产工程：货币资金、应收账款、存货工程资产构成情况固定资产工程负债工程：应付款项、预提费用、未交税金、应付工资等所有者权益：资金利润率、未分配利润利润表的审查分析主营业务收入主营业务本钱营业费用营业税金营业利润利润总额财务报表之间的联系资产负债表利润表利润分配表现金流量表资产负债表期初期间期末资产负债表揭示了企业在特定日期资产的分布及资金来源情况，而利润表那么覆盖了期初期末整个时期内经营活动对企业财务状况的影响。现金流量表对这两个报表进行弥补，详细说明期初期末现金增减变动的原因。财务报表之间的勾稽关系资产负债表〔万元〕现金流量表〔万元〕资产负债表〔万元〕2007年12月31日2021年度2021年12月31日资产现金500应收帐款400存货600固定资产200资产总计1900负债应付帐款500其他负债100负债总计600股东权益股本与公积金800留存收益500股东权益合计1300权益合计1900资产现金800应收帐款400存货400固定资产400其他资产200资产总计2200负债应付帐款400其他负债100负债总计500股东权益股本与公积金1000留存收益700股东权益合计1700权益合计2200资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的工程运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同工程，来观察该工程的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。审查结算往来工程企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清算，尽可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查时如果发现应付或应收款项长期保存有很大数额，就应引起重视。检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付款帐户，掩盖真象；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在“其他应收款〞帐户，待有其他经营收人时，再冲销“其他应收款〞帐户。审查存货工程存货工程中“原材料〞期末余额的大小，直接影响“在产品〞本钱的多少；“在产品〞期末余额的大小，直接影响完工产品本钱的多少；“产成品〞期末余额的大小，又直接影响销售本钱，结果都影响企业利润。审查“存货〞工程，应特别注意季末、年末的数字与上期报表该工程比较，如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，那么应到企业抽阅盘存表和实物帐，并与报表金额相核对。如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字，一般情况是企业隐瞒了利润。审查“待摊费用〞工程与上期报表进行比较，发现金额有突增突减变化，都应引起注意，列为审查重点。突高于前期，应核实有无将不应列入待摊费的而列入了“待摊费用〞帐户；突然低于前期，应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况。审查待处理流动(固定)资产净损失工程与上期比较，如果本期金额降低很多，说明待处理损失已经做了处理。应到企业查对清楚，本期都处理了哪些损失，处理损失的去向是否符合制度规定，有无批准文件，有无超越权限批准报损的情况。审查“固定资产原价〞工程与上期报表该工程比较，如发现原价数字有增加变化时，说明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容：〔1〕深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产，有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高，会使折旧额增加)；〔2〕有无是以挤占本钱的方式增加的固定资产(如：自制设备、自产自用产品等)；〔3〕还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧)；〔4〕是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧)。审查“在建工程〞工程应与平时掌握的情况联系起来检查。如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程〞工程无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的，均应列为检查重点；检查有无将基建支出费用全部或局部挤入生产本钱而影响实现的利润。审查〞预提费用〞工程与上期相同工程比较，如果突然增加或长期保存着很大的数字，就应作为问题记录下来，以便具体核实本期预提了什么费用，是否符合规定，有无只预提而不使用的预提费用，对于已提而未用的预提费用，应调回做增加利润处理。损益表的审查分析损益表是反映企业一定时期(月份、季度、年度)的经营成果的会计报表，其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入，所发生的费用支出和所获得的利润。对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实、正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线索。损益表检查分析方法损益表检查分析方法二、重要指标的核对“产品销售收入〞，是企业本期内的实际收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入，一般应与纳税申报数一致，有无将材料、残次品、副产品收入列入不纳税收入而少交税款。产品销售税金及附加数额，注意检查有无将不在本科目核算的税金，如：增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税列在本科目而减少了利润。营业外收支工程，重点核对损益表附列的营业外收支明细表，注意发现哪些营业外收人数额显得特别小，哪些营业外支出数额显得特别大或某个工程比前期有突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。损益表检查分析方法三、比照分析“四额〞、“三率〞审查损益表，很多工程均与利润总额有关，但起主导作用的那么是销售收入额、本钱额、费用额和利润额；在审核中称为“四额〞，为便于比较分析，把收入额做为分母，其它三额分别作为分子，用百分比来表示，就有了三个比率，在审核中称为“三率〞。毛利率＝毛利额／销售收入＊100％毛利额＝产品销售收入－产品销售本钱〔进货本钱〕费用率＝商品流通费／销售收入＊100％利润率＝利润总额／销售收入＊100％从纳税检查角度对“利润表〞审查，就是从“三率〞上看水平上下。并通过比照，看“三率〞不正常升降；从“四额〞上分析升降原因，找出检查重点。毛利额、毛利率的检查分析销售毛利的多少，是影响企业利润的一项重要因素。毛利率是反映企业毛利的水平，毛利额是由销售收入和销售本钱(商品进价)两个因素决定的。因此，两个因素中任何—个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动。当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)；另—方面就是销售本钱(商品进价)不准(如乱挤本钱、乱摊费用、多转耗料或产品本钱等)。当然，影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动，销售产品结构变化，购料(进货)提降价格等客观原因造成的，这就需要到企业重点核实销售收入和销售本钱(商品进行)，查明原因，落实问题。商品费用额、费用率的审查分析

商业企业的商品流通费，包括商品在采购运输、保管、销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支。在整个商品流转过程中，费用开支的多少，是影响商业利润的重要因素。费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的。在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两个因素中进行分析。如，企业商品销售并未减少，费用率却上升了较多，就属于不正常变比，应从费用突增的工程中发现问题。检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费，有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支，减少当期利润的情况。对商品流通费增减变动幅度较大的，应从“商品流通费用明细表〞中逐项检查分析，找出哪些工程的变化较大，影响了费用的增加。利润额、利润率的检查分析利润额是反映企业生产经营活动的最终成果，也是计算所得税的根据。利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志。在审查分析时，首先，应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率与上期或上年同期、同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下，如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题，应把检查的重点放在费用上；如果费用率也没有多大变化，就是营业外收支。另外，如果企业的利润率比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率，营业外收支等各方面进行全面分析，找出影响利润率下降较大的因素做为重点，详细检查。

会计报表常见的虚假形式

会计报表常见的虚假形式会计报表常见的虚假形式三、表帐不符会计报表是根据会计帐簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计帐簿所记录的数据，因此，表帐必须相符。如某单位为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用10万元，在资产负债表中同时增大应收帐款和坏帐准备金额，造成表帐不符。

会计报表常见的虚假形式会计报表常见的虚假形式利用关联交易调节利润的根本方法利用关联交易调节利润方法举例利用关联交易调节利润方法举例利用向关联方出让、出租资产或替关联方托管资产来增加收益，内蒙华电是这方面的“老手脚〞。1998年，该公司受托对母公司下属企业10台发电机组进行托管经营，实现净利润1.2亿元，占当年净利润的56%。1999年，由于托管协议到期，此项收益一下子就减少1.4亿元，但其母公司又承诺代该公司承担18%的企业所得税，1999年因此而增加净利润4046万元。不过，内蒙华电能不能长期靠这一套手脚来维持其业绩是值得疑心的。

利用虚拟资产调节利润的根本方法资产是指能够带来未来经济利益的经济资源。但由于会计中普遍使用权责发生制核算损益，因此将一些已经实际发生的费用作为待摊费用、递延资产、待处理资产损失等工程列入资产负债表的资产方。而这些工程严格地说是不能够为企业带来未来经济利益的，不是企业真实的资产，只是一种虚拟资产。这种虚拟资产的存在，就为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池〞。企业利用虚拟资产调节利润的根本方法是通过递延摊销、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失来增加利润，即通过增加不良资产来虚增利润。制造虚盈实亏的借口较多，如权责发生制、收入与本钱配比原那么。地方财政部门批示等等。利用虚拟资产调节利润方法举例某公司2000年度报告利润总额为3000万元，但递延资产增加8000万元。根据递延资产明细表，增加的8000万元递延资产由以下工程组成：①折旧费用3000万元；②管理费用2000万元，③销售(广告)费用3000万元。这些费用均经当地财政部门批准列入递延资产。从这些递延资产的性质不难看出，它们应该记入当期损益。将这8000万元资产调整为费用列入当期损益之后，该公司2000年度实际亏损额为5000万元。利用利息资本化调节利润的根本方法按会计制度规定，利息按其借款的用途，可以分为资本性支出和收益性支出两大类：企业为购建固定资产而发生的利息费用，在固定资产尚未投入使用之前，应计入固定资产的本钱，即应予以资本化；而为日常经营活动而发生的利息那么应记入财务费用，抵减当期损益。利用利息资本化调节利润的方法比较隐秘，因为不管自有资金还是借人资金，一旦投入使用后就难以区分清楚，这就给企业人为划定资金来源和资金用途大开方便之门，使企业很容易将非资本性支出的利息资本化，从而到达减少本期财务费用增加利润的目的。利用应收和应付款调节利润的根本方法利用应收和应付款调节利润的根本方法是通过增加应收账款来增加销售收入，如在本年底虚开发票，同时增加应收账款和营业收入，到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其冲回，使本年营业收入虚增。当然，如是为了隐藏局部收入，那么可利用推迟开票，将营业收入藏于预收账款之中。除此之外，高龄应收账款是最可能发生潜亏的资产工程，不少企业明知某些高龄应收账款已成坏账，但为了虚增利润就是不予冲销。通过其他应收款虚增利润的常见方法主要是将已损失的资产转入其中，使亏损不表达出来。利用其他应付款那么主要是隐藏利润，如将已实现的收益转入其中，使之不列入损益表之中。识别利用应收和应付款调节利润的根本方法识别利用应收和应付款调节利润的根本方法是分析应收账款的质量，特别注意年末应收账款的变化情况。具体措施：第一，大胆疑心年底突发性产生的与应收账款相对应的营业收入。比方某企业全年营业收人为15000万元，除12月份之外，各月都较为平均，1-11月累计营业收入为11000万元，而12月份一个月营业收入那么高达4000万元，且有2800万元是通过应收账款产生的。对此，可以认定企业有操纵利润行为，应将2800万元的营业收入予以剔除。第二，大胆剔除高龄应收账款。按我国会计制度规定，账龄为三年及以上的应收账款应作为坏账处理，故应将已到达上述标准但未列入坏账的应收账款作为不良资产加以剔除。如某企业本年度利润总额为10000万元，但应收账款明细表中列有账龄在三年及以上的应收账款3000万元，那么将其剔除后，实际利润只有7000万元。操纵利润分析－现金流量分析财务报表可信度分析－案例ABC公司以前年度的利润在200-500万元左右，2001年8-10月因种种不便披露的原因导致近500万元的损失，以致2001年1-11月份利润表上反映的亏损是400万元。如果按照正常的经营情况，12月份ABC公司可实现利润200万元，由此公司2001年将亏损200万元。这是公司董事会不愿意看到的情况，它将引起人们对该公司的猜疑，于是责成总经理想方法扭亏为盈。ABC公司总经理一时颇感无计可施，于是公司财务科长献出假设干计策：1、2001年度12月份的广告推迟进行；2、2001年度12月份办公楼的折旧减半计提，并停止本月份费用的摊销；3、联系公司的主要客户，与它们签订本应于2002年签订的售货合同。假设你作为ABC公司总经理，对于上述情况你将采取什么措施？请分别对三种措施做出评价。财务报表可信度分析－案例公司总经理稍做思考，接受了第三个建议。并于2001年12月10日召集公司的五个主要客户开会，这五个客户同意ABC公司总经理的要求，提前两个月签订了购货合同，ABC公司也开出了提货单，所购货物暂存于ABC公司，2002年2月被提走。由此ABC公司2001年12月份实现销售收入2500万元，实现利润350万元。最终，ABC公司2001年度实现利润150万元，ABC公司总经理圆满完成董事会确定的盈利目标。4.3会计账证的稽查一、会计账簿的稽查会计账簿的根底性稽查设置的合法性、登记的正确性、结账的合规性侧重稽查——与纳税直接相关的账户重点稽查的账户产品销售收入、本年利润、产成品侧重稽查借方发生额的账户——本钱费用支出类账户侧重稽查贷方发生额的账户——收入类账户侧重稽查余额的账户原材料、产成品、应收账款、应付账款、其他应付款具体稽查〔略〕会计账簿中常见的虚假情况

会计账簿中常见的虚假情况二、不按规定登账在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，成心使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。

例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承包责任制，即年底完成公司所定的任务，即可以作为提拔、晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部经理在年底将近时，眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求其在登账过程中作一些改动。会计人员允诺，年终，该部门经理如愿以偿地被提拨为该公司副总经理。会计账簿中常见的虚假情况三、不正当挂账挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以到达“缓冲〞，不露声色和隐藏事实真相之目的。例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企业12月份“商品销售收入〞和“应收账款〞账户较以往各期发生额大，经查阅明细帐，发现“应收账款〞明细账中未作登记。稽查人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同，均为：借：应收账款贷：产品销售收入应交税金--应交增值税〔销项税额〕经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200万元，五笔业务在"库存商品"明细账和"应收账款"明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。会计账簿中常见的虚假情况四、收入不入账这类现象主要指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。主要手段有：1．对于罚没款、管理费和上级拔款等，不报账、不上交、私自扣留。2．对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞。3．在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞。4．在一些商业零售及效劳企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额那么可能小于实收金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项会计账簿中常见的虚假情况五、结账作假这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法成心多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而成心调节账面数据，以到达不法目的。例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷款的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务部负责对本企业的账面进行一些"微调"，以到达银行贷款的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。会计账簿中常见的虚假情况六、账账不符根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和权益总额必须相等，一些单位由于会计核对不合规，往来债权、债务长期不清，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确，账账不符的现象十分严重。例如，按会计制度规定，企业坏账准备等必须按企业期末应收账款余额的一定比例〔如3‰〕计提，审计人员在检查某企业坏账准备账簿时，其余额为20万元〔全部为当月计提数〕，经查企业应收账款当月末余额为4000万元，按3‰计算应计提坏账准备为12万元，很明显坏账准备账簿余额与应收账款账簿余额对应关系不正确，多计提8万元，加大了本钱，虚减了利润。会计账簿中常见的虚假情况会计账簿中常见的虚假情况八、账实不符根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各单位存在账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有的有物无账，还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机。如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收入落入自己的口袋，而财会账簿上这些物资却依然存在账上，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来到达个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时，账面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大局部已被盗卖，收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业竟借其他单位的粮食来顶库存。会计账簿中常见的虚假情况九、账表不符根据国家财会制度的规定，单位的账簿金额应与报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等工程金额相符，但在现实的经济生活中，许多单位的账簿与会计报表存在出入，有时大相径庭。如有的企业为了应付国家关于国有资产的清查检查所委托的会计事务所的审计，而虚列报表的一些工程，为自身粉饰一件非常华美的外衣，造成账表不符，扰乱国家管理的恶劣后果。会计账簿中常见的虚假情况十、设置账外账虽然国家三令五申严令禁止账外设账，但一些单位置国家规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以记录不法经济活动。关于账外账，主要有以下几种：1．账外现金账和银行存款账，即小金库账；2．账外资产账，即小仓账；3．账外本钱、权益，利润账等。如某公司设置两套财务账册，私设小金库，用于年末职工奖金和福利费支出，有的企业搞账外经营，最常见的就是以各种名目将资金套取出来，另行开设账户进行经营，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。如某企业以私人名义开了10个储蓄存款账户和银行存款账户，将大量资金转至企业财务大账之外的私人账户，用来进行一些非法行为二、会计凭证的稽查记账凭证的稽查对应账户的审查附件的审查内容、金额、资料的完整性凭证要素的审查原始凭证的稽查外来原始凭证的审查真实性、合法性、正确性、完整性自制原始凭证的审查〔略〕常见的虚假会计凭证形式

一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额“50.12〞元前添写“1〞，改为“150.12〞元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购置某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出等。常见的虚假会计凭证形式

二、白条顶库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。以收据代替发票这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以防止税务机关的检查而偷逃税款。不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食效劳行业发票。不按发票规定要求开具发票。常见的虚假会计凭证形式三、取得虚假发票这种虚假发票包括两种情况：发票本身是假的发票所记载的内容是虚假的。如：某公司一次就以运费名义开具假发票报销餐费2万余元。如：某单位办公室采购人员，购进30万元商品，但由供货单位开具的发票金额为38万元，该单位付给供货单位38万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取现金8万元据为已有，使公有财产，化为私有。常见的虚假会计凭证形式常见的虚假会计凭证形式五、证证不符所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年，按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近，经详查，发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款"炒股"，一年后才予以归还。常见的虚假会计凭证形式六、账证不符在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3张1200元的发票〔计3600元〕，使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月长款3600元，于是便将这局部长款装入了自己的腰包。常见的虚假会计凭证形式七、记账凭证上账户对应关系不正常单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。如审查某企业记账凭证时，有如下一张记账凭证，摘要为：预收×单位货款借：银行存款贷：预收账款。待该企业商品销售后，又做借：预收账款贷：产成品以此来逃避税款，隐瞒收入。

常见的虚假会计凭证形式常见的虚假会计凭证形式九、假账真做无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取"百强企业"称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的"销售"收入登记入账，借以虚增利润。

常见的虚假会计凭证形式十、真账假做成心用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。税务检查案例一案例解析根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应转入“营业外收入〞账户，即：借：其他应付款一包装物押金贷：营业外收入另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账；残次品及固定资产残值收入不入账，账外设账，形成〞小金库〞，这是少计当期应税收入的行为。对该类企业审查时，应以“其他应付款—包装物押金〞以及其它二级明细账为审查重点，审核原始凭证，确定时间、期限，对“半成品〞、“产成品〞库存账，以及“固定资产清理〞账户进行审核，确定实际发生额。账务调整

税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89)，补交所得税8.8077万元(即26.69＊33％)，并认定该行为为偷税，处以偷税数额2倍的罚款，有关当事人移送当地检察机关处理。借：其他应付款一一包装物押金128000贷：以前年度损益调整128000借：银行存款138900贷：以前年度损益调整138900借：所得税88077贷：应交税金一应交所得税88077借：利润分配一税收罚款176154应交税金一应交所得税176154贷：银行存款264231税务检查案例二税务人员在审查迪金电子公司“现金日记账〞时，发现9月17日78#现付字记账凭证摘要为“付撤除A型机器劳务费〞，金额为500元，在“现金日记账〞和“银行存款日记账〞中却没有发现相应的清理收人。查账人员疑心该单位可能将报废固定资产的清理收入转入“小金库〞。案例解析查账人员首先调出78#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器撤除费500元〞的白条，其分录为：借：管理费用一撤除费500贷：现金500查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“拨废A型设备〞字样，调出转字80号凭证，该凭证的分录为：借：累计折旧50，000营业外支出50，000贷：固定资产一A型设备100，000税务人员分析，报废一台价值10万，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。税务人员询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核实，其是于9月21日从该公司以6万元现金购置的，有迪金电子公司领导王刚的白条收据。账务调整迪金电子公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库〞。在账务处理时，不通过“固定资产清理〞账户，以掩人耳目。税务人员在取证之后，向迪金电子公司说明上述问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金6万元。迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。(1)调整支出撤除费的会计分录如下：借：固定资产清理500贷：管理费用一撤除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下：借：现金60000贷：固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下借：固定资产清理50000贷：营业外支出50000借：固定资产清理9500贷：营业外收入9500税务检查案例三税务人员在审查福力特电子公司“银行存款日记账〞时，发现7月5日收教凭证的摘要记录“存入暂存款·，金额为3万元，7月20日、21日和25日分别在10#、12#和30#凭证摘要上注明“提现〞，金额各为1万元。税务人员疑心该企业有出租账号行为。案例分析查证人员首先调出5#收款凭证，其分录为借：银行存款30，000贷：其他应付款30，000所附的原始凭证仅有一张“进账单〞。调出10#凭证、支票用途为“差旅费〞；19号凭证，支票用途为支付季度奖；30#凭证，支票用途为“备用金〞。依据这一线索，查阅“现金日记账〞时，发现7月30日付出凭证35#，摘要为“付款存款〞3万元。调出35#凭证，其分录为：借：其他应付款30，000贷：现金30，000其原始凭证为保利时公司打出的白条收据。税务人员审查保利时公司的账簿记录，未见有30000元的收入。在单位领导的支持下，查阅了商品销售明细账，发现保利时公司在7月4日销货一批，其价款为30000元，与购货方联系，桉定已付款，与银行取得联系，证实款项已划到被查企业。账务调整税务检查案例四案例分析对材料结存的审查，主要是对这些不正常现象的审查。(1)有数量，没有金额多转耗用材料本钱＝库存数量x加权平均单价(2)有数量、金额是红宇多转耗用材料本钱＝库存数量x加权平均单价＋结存的红字金额案例分析企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算，多转材料本钱(少留库存)金额6120元(54400—48280或1l360—5240)；6月份未按1.481元计算，多转材料本钱金额为1309元[17600-16291或1629—(6120-5800)]，合计造成企业数量结存1100(蓝字)，金额红字5800元(多转本钱金额为7429元)即按公式计算：多转材料本钱金额＝1100＊1.481+5800=7429(元)帐务调整：借：原材料7429贷：生产本钱(或产成品、产品销售本钱7429税务检查案例五案例分析账务调整借：应付福利费250000贷：本年利润250000借：所得税82500贷：应交税金－应交所得税82500借：应交税金－应交所得税82500利润分配－税收罚款165000贷：银行存款247500税务检查案例六1996年初税务机关在选案时发现，XX服装1993年至1995年收入与本钱配比情况异常，各年度销售收人、销售本钱及销售毛利情况如下：年度销售收入销售成本销售毛利利润总额19933414946.923869918.35—454971.43—222326.14199419656552.1115057694.144598857.972724141.87199524224275.3521081354.773142920.581045918.00案例分析通过分析比较三个年度的销售毛利率，分别表达为-13.396、13.4％和13％，如果认定1994年与1995年的毛利情况根本属于正常，那么1993年应属非正常，即该公司不可能以低于本钱价的销售价销售产品，故1993年被确定为检查重点，而检查应从是否转移、隐瞒收入或增加本钱等方面人手。检查方法通过查阅1993年3月份至12月份会计报表，发现3月份至10月份的销售本钱均小于销售收入，而11月、12月份销售本钱突增并快于销售收入，从而造成年度的销售本钱大于销售收入。因此，税务机关着重对11月、12月份的会计核算情况进行了检查。从销售实现情况方面看，企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的规定，无异常现象，所以销售本钱可能存在问题。因此，税务机关将企业1993年的帐簿调税务机关，集中人力进行检查，对企业本钱的核算，从材料的购入、领用、形成在产品、产成品及最后实现销售等一系列环节重新进行了核算。从产品本钱计算单上，发现企业10月份的在产品转入11月、12月份产成品所耗用的原材料时有十余个品种的产品本钱合计虚增285000元，该局部产品全部实现销售，而再追溯虚增本钱的手段，是以涂改进口原材料发票、增加进口材料价格所致。故1993年实际应为盈利62673.86元(285000—222326.14)。处理结果由于该公司采取虚增本钱手段造成1993年假亏损，使获利年度推迟至1994年，故1994年、1995年为免税年度。根据税收征管法及所得税法的规定，我们确定该企业1993年为获利年度，1993年、1994年为免税年度，对1995年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税，补缴偷税额125510.16元并处2倍罚款251020.32元。

税务检查案例七1992年1993年1994年存货3500000015500001500000其中：原材料及辅助材料500000520000480000低值易耗晶100000110000120000在产品600000620000610000产成品33800000300000290000产品销售收入-210000008000000070000000产品销售成本178500006800000059500000产品销售毛利31500001200000010500000有关费用400000042000004500000利润总额—850000780000060000001995年6月，税务机关选案时发现，XX服装1992—1994年度有关存货及损益状况如下：案例分析通过以上数字可以看出，1992年底该公司存货中产成品余额达33800000元，1993的年底陡降为300000元。而销售收入1992年为21000000元，1993年突增为60000000元，1992年企业亏损850000元，而以后年度均为盈利。因此对1992年度的亏损提出疑问。检查方法〔1〕比照分析各年度的销售毛利率都比较均衡，未发现异常现象，根据其行业特点及该企业以销定产的经营状况，年底产成品余额不应过大，而1992年底帐面所反映的所谓产品积压，应做为检查重点。〔2〕税务机关在检查1993年初出口货物销售收入时发现有35300000元的收入其发票与报关单均为1992年开具，因此说明该公司1992年底产成品的大局部都已发出并实现销售，而企业却将该局部的收入及本钱转入下年，在下年初做出库处理，故1992年瞒报了收入和利润，经重新计算，该公司1992年应实现销售收入56300000元，销售本钱47855000元，销售毛利8445000元，有关费用4000000元，利润总额4445000元。处理结果由于该公司采取拖延销售实现的手段，造成了1992年假亏损．将获利年度推迟至1993年，使1993、1994年享受了免税待遇。根据有关规定，我们确定厂改企业1992年为获利年度，1992—1993年为免税年度，1994年为减半征税年度，对1994年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税补税720000元，处2倍罚款1440000元。5营业税的检查5.1交通运输业营业税的稽查一、征税范围的检查〔一〕征税范围的主要规定包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五大类。〔二〕检查方法交通运输业的征税范围非常广泛，在五大类交通运输业范围内还会涉及许多的具体业务，在实务中更是难以划分和确认。因此，检查时要依据税法的规定，分析具体业务的性质，判断征税范围。同时要防止个别纳税人成心混淆征税工程，逃避纳税。二、应纳税额的检查应纳税额=交通运输业计税营业额×3%〔一)营业额的检查按照规定，营业额为纳税人提供交通运输应税劳务时向对方收取的全部价款和一切价外费用，代收款项及其他各种性质费用。〔二〕检查方法〔1〕已实现的营运收入是否及时、足额的申报纳税〔2〕有无将已实现的营运收入长期挂账，不作收入处理的现象。〔3〕有无将应税运营收入记入“营业外收入〞账户，成心偷逃营业税款的现象。〔4〕是否存在已收入直接冲减费用支出，少计收入的情况〔5〕纳税额的计算是否正确，是否有少缴款项的行为。三、检查案例5.1

交通运输业营业税的稽查5.2

建筑业的检查二、应纳税额的检查应纳税额=建筑业计税营业额×3%〔一〕营业额的检查提供建筑业应税劳务向对方收取的全部价款和价外收入。〔二〕检查方法纳税检查中应根据纳税人不同的会计核算类型，重点检查一下五个方面：1.检查应税收入是否全额计算纳税2.有无分解工程价款、冲减营业额的现象3.有无收入长期挂账的现象4.有无分包转包工程未代扣代缴税款5.有无发生自建行为未纳税的问题〔三〕检查案例5.2

建筑业的检查一、邮电通信业的检查〔一〕征税范围的检查邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。征税范围的检查，其前提是要掌握和理解征税范围的规定，它是检查的依据和标准。征税范围的主要规定有：〔1〕邮政包括传递邮件〔含快递业务〕、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。〔2〕电信包括电报、电传、电、机安装、电信物品销售及其他电信业务。另外，电信业务还包括根底电信业务和增值电信业务。〔二〕营业额的检查纳税人向客户提供邮电通信劳务所取得的全部价款和价外收入。5.4邮电通信业、文化体育业、娱乐业的检查〔三〕检查方法〔1〕检查纳税人是否将应税工程纳入免税范围〔2〕严格区分营业税和增值税的范围〔3〕检查纳税人是否有私设“小金库〞的行为〔4〕检查纳税人有无按期申报或不全额申报纳税对象的现象二、文化体育业的检查〔一〕检查内容与规定指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。〔二〕检查方法〔1〕检查经营收入的分类是否符合征税范围。〔2〕检查营业额的核算是否真实、正确5.4

邮电通信业、文化体育业、娱乐业的检查三、娱乐业的检查〔一〕检查内容及规定娱乐业是指为娱乐活动提供场所和效劳的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食效劳和其他各种效劳也照娱乐业征税。

〔二〕检查方法〔1〕检查经营收入的划分是否正确，纳税人有无将使用高税率的收入计入低税率的收入额中〔2〕检查营业收入额的正确性5.4邮电通信业、文化体育业、娱乐业的检查5.5效劳业的稽查一、饮食业的稽查要点1、将“营业收入〞明细账与有关收款凭证和原始记录核对，审查纳税人有无分解营业收入的现象。2、对配备有卡拉OK等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食效劳场所，审查中应注意其为顾客在就餐的同时所提供的娱乐性效劳是否按娱乐业计税。3、审查“营业本钱〞“营业费用〞“管理费用〞明细账贷方发生额，看有无将收入直接冲减本钱、费用而未记“营业收入〞。4、审查应收账款等往来明细账与有关凭证，看有无收入长期挂账，有无将收入直接抵顶租赁费、装修费、承包费等。5、审查饮食业统一发票，看有无大头小尾开票。例个体户王某在某市一商场租赁场地和桌椅，以两台雪泥机、两台鲜榨果汁机制作冷饮和鲜果汁为来往过客提供效劳。2001年1－12月，营业收入14.5万元。王某认为他属于零售行为，并按照4%的征收率计算缴纳增值税。根据上述资料，请问王某的上述业务应纳增值税还是营业税？分析：王某的业务属于营业税征税范围。理由：1、饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费效劳的业务。王某符合条件，属饮食业。2、销售货物征收增值税的规定不包括既销售又提供场所效劳的业务3、对少数顾客直接将饮料买走而不在现场消费的业务也应征收营业税，不征增值税。一、房地产开发企业销售不动产的检查〔一〕房地产开发企业开发产品销售收入的检查房地产开发企业销售不动产〔商品房〕应缴纳的营业税，主要取决的不动产销售收入。根据收入来源的性质和销售方式，按以下原那么确认收入实现：1.开发产品销售收入确认2.开发产品预售收入确实认3.开发产品视同销售行为确实认4.代建工程和提供劳务的收入确认5.6销售不动产的检查〔二〕检查方法〔1〕检查“主营业务收入〞账户设立是否符合规定〔2〕检查“其他业务收入〞账户设立是否符合规定〔3〕检查账载收入是否符合建造合同收入的内容〔4〕检查纳税人是否有分解收入、减少营业额的现象〔5〕检查纳税人是否有将收入挂“往来〞账户而不纳税现象〔6〕检查纳税人以居换地时，有无成心隐瞒收入的情况〔7〕检查账载收入是否及时申报纳税〔8〕检查有无不按规定开具发票或者开具假发票、假收据隐瞒收入的情况〔9〕检查有无在多银行开设账户，隐瞒收入的情况〔10〕检查有无以房换地的形式隐瞒收入的情况〔三〕检查案例5.6销售不动产的检查二、非房地产企业销售不动产的检查〔一〕检查内容和方法按照规定，单位和个人直接销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。单位和个人直接销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。对非房地产企业销售不动产，主要检查“固定资产清理〞账户的相关内容。二、检查案例5.6销售不动产的检查一、检查内容及依据按照税法规定，纳税人转让无形资产的营业额是受让方收取的全部价款和价外费用。但是单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额；单位和个人转让抵债