《财务会计实务（业财融合版）》课件 5采购与付款的核算

项目三

采购与付款

任务6支付及财税处理BUSINESSANALYSISREPORT【回顾】01签审合同：合同价格、付款方式、发票条款02查验发票：要素、备注、四流一致、盖章03验收入库：量、质、损耗的确认一、付款申请

为保证资金安全，付款业务流程须包括付款申请何审批环节，才能够进行支付任务6支付货款及其财税处理

任务6支付货款及其财税处理

二、支付款项（1）现金支付流程（2）企业网银支付流程（3）商业汇票支付流程（4）第三方支付平台支付流程任务6支付货款及其财税处理

周转材料三、采购与付款的财税处理

各类资产或费用的核心特征原材料用于生产消耗，构成产品实体的存货。库存商品用于销售的存货。周转材料包装物：用于包装的容器；低值易耗品：可多次使用，价值不高的用具物品。委托加工物资提供原料，委托代工企业加工取得的存货。

各类资产或费用的核心特征有形资产，使用期超过一年；为生产商品、提供劳务、经营性出租（不含房屋建筑物出租）或经营管理。固定资产无实物形态，可辨认非货币性。持有目的同固定资产。无形资产日常活动中发生、是一种损益。不形成具体资产，或金额较小。通常是采购办公用品、水电、各类服务发生的支出。费用注意与库存商品、低值易耗品加以区分。借：原材料/库存商品等应交税费——增（进）贷：各种结算科目采购成本买价（发票金额）相关税费（契/关/耕/车购/不可抵扣增值税/消）其他直接费用（运杂费/入库前挑选整理费/运输途中合理损耗）【思考】贷方结算科目可能有哪些？三、采购与付款的财税处理任务6支付货款及其财税处理

可以抵扣进项税的情形购买货物/服务从销售方取得增值税专用发票、税控机动车销售统一发票进口货物从海关取得海关进口增值税专用缴款书接受境外应税服务从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证过路过桥旅客运输收费公路通行费发票、车船票、机票收购农产品农产品收购（销售）发票（注：按注明的农产品买价与10%或9%的扣除率计算可扣除税额）

购入原材料的实际总成本

实际入库数量

该批原材料实际单位成本

＝200×（1－5%）＝190（千克）＝8000＋420＋130＝8550（元）＝8550÷190＝45（元/千克）

宁佳公司为增值税一般纳税人。本月购进原材料200千克，单价40元，货款为8000元，增值税为1040元；发生保险费为420元，增值税25.2元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺5%，经查属于运输途中合理损耗，该批原材料实际单位成本为多少？款项未付。采购成本计量举例1

采购成本计量举例2

某饭店是增值税一般纳税人，向一小规模纳税人购入餐具一批，未取得增值税专用发票，含增值税买价206000元（税率3%），取得运输单位增值税专用发票含税金额5450元（税率9%），车站临时储存费取得专票含税价2120元（税率6%），采购员出差费用800元，请问这批材料的实际采购成本是多少？206000+5450/1.09+2120/1.06=213000元采购成本计量举例3

某食品生产企业向农户支付价款100万元收购橘子加工成橘子汁（适用增值税税率为13%），农产品收购凭证上价款为100万元，该企业采购的这批橘子成本是多少万元？

【答案】100×(1-10%)=90万元实际总成本＝70000＋7000＋3500＝80500（元）实际单位成本＝80500÷7000＝11.5（元）

缴纳的押金计入采购成本计量举例4

“其他应收款”

宁佳公司为增值税一般纳税人，购入铸件7000个，每个10元，增值税专用发票上标明的价款为70000元，增值税率13%，增值税为9100元，另支付材料的保险费7000元（含不可抵扣增值税）、运杂费3500元、增值税315元，包装物押金

4000元。该批材料的采购总成本及单位成本各是多少？缴纳的押金计入成本吗？采购成本计量注意事项注意：（1）运输途中的合理损耗计入存货成本，不是需要额外加上损耗成本，而是指不从总成本中扣除，只提高存货单位成本。（2）入库前发生的不合理的损耗，不计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，分别进行处理。（3）入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。实际总成本＝32000＋1000+90＋150＝33240（元）实际入库数量=400-10=390（千克）实际单位成本＝33240÷390＝85.23（元/千克）

采购成本计量举例5

某企业为增值税小规模纳税人，购入材料400千克，每千克含税单价为80元，发生运杂费1000元，增值税90元，运输途中发生合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费150元，入库后发生保管费200元，款项均以银行存款支付。该批甲材料的单位实际成本为（）元。计入成本的金额=300×（1－10%）+2=272（万元）实际入库数量＝1000×（1－1%-10%）＝890（千克）该批原材料实际单位成本＝272÷890＝0.3056（万元/千克）10%不合理损耗的采购成本可以查找原因单独作出处理。采购成本计量举例6

宁佳公司为增值税一般纳税人。本月购进原材料1000千克，货款为300万元，增值税为39万元；验收入库时发现运输途中合理损耗1%，不合理损耗10%，经查为供应单位和运输单位各承担50%的责任。入库前发生挑选整理费2万元。该批原材料实际单位成本为多少？款项未付。任务1一般采购举例一般采购举例一般采购举例采购举例借：材料采购——机械鼠标PBC139150

材料采购——光电鼠标PBC186938

材料采购——无线鼠标PBC241500

材料采购——LED感应灯16891

材料采购——光学凸透镜49784

材料采购——USB连接线54400

材料采购——无线发射器45195

材料采购——电池弹片8625

材料采购——电池17250

应交税费——应交增值税（进项税额）98765.29

银行存款——交通银行北京房山支行41501.71

贷：其他货币资金——银行汇票存款900000任务2一般采购举例采购举例采购与付款特别业务不合理损耗01存在现金折扣02采购暂估03远期票据结算04计划成本法051采购不合理损耗举例

宁佳公司为增值税一般纳税人。本月购进原材料1000千克，货款为300万元，增值税为39万元，款项未付。验收入库时发现运输途中合理损耗1%，不合理损耗10%，经查为供应单位和运输单位各承担50%的责任。入库前发生挑选整理费2万元，请问：不合理损耗该如何处理？供应单位造成短缺部分价税计往来科目，对方开红票借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

待处理财产损溢贷：应付账款等科目借：应收账款或应付账款贷：待处理财产损益应交税费—应交增值税（进项税额）运输机构或某责任人造成短缺部分价税转入其他应收款，对供应商的结算正常借：其他应收款贷：待处理财产损溢应交税费—应交增值税（进项税额转出）自然灾害等原因造成短缺部分价款转入营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢管理原因造成短缺部分价税转入管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢应交税费—应交增值税（进项税额转出）采购不合理损耗举例

【业务3-6-2】本月宁佳公司向日新配件有限公司购进合金拉链2000条，取得增值税专用发票，货款为18000元，增值税为2340元，已入账，款项未付。验收入库时发现运输途中合理损耗1%，不合理损耗10%，款项在未查明不合理损耗的原因之前不予支付，经查由供应单位和运输单位各承担50%的责任。入库前发生挑选整理费300元，已用现金支付。

要求：对该笔采购业务进行会计处理。本业务中合理损耗的金额为180元，对应的增值税为23.4元，这部分损耗的价值不影响入账材料的总成本。不合理损耗有1800元，对应的增值税金额为234元，这部分损耗的价款不计入材料成本，分别冲减“应付账款”和记入“其他应收款”账户。应冲减的应付供应商的款项=（18000+2340）×10%÷2=1017（元）应向运输单位索取计入其他应收款的金额=1017元会计分录如下：（1）处理前：借：原材料——合金拉链16

500

应交税费——应交增值税（进项税额）2340

待处理财产损溢1800

贷：应付账款——日新配件有限公司20340

库存现金

300（2）损耗处理时：

借：应付账款——日新配件有限公司1017

其他应收款——快达运输队1017

贷：待处理财产损溢

1800

应交税费——应交增值税（进项税额转出）117

应交税费——应交增值税（进项税额）117

采购有现金折扣举例6月1日6月11日入账日10天内2%6月21日20天内1%7月1日30天内无30天后超信用期【例】宁佳公司2024年6月1日购入材料一批，价款100000元，增值税13000元，材料已到达入库，款项暂欠。付款条件为2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款（现金折扣考虑增值税）。采购有现金折扣举例

（1）6月1日购入材料时：

借：原材料100000

应交税费—增值税(进项税额)13000

贷：应付账款113000

（2）6月9日支付货款时：

借：应付账款113000贷：银行存款110

740财务费用2260

【思考】6月15日支付货款呢？

采购有现金折扣举例（3）无法支付的应付款项，经批准转入营业外收入假定上例中，若债权人撤销，该笔应付债款无法支付，经批准：

借：应付账款113000贷：营业外收入113000采购暂估举例4月30日做如下账务处理：借：原材料——D材料200000贷：应付账款——暂估应付款2000004月22日将Ｄ材料验收入库，不做任何账务处理

2024年4月22日，采用异地托收承付结算方式采购的5000千克Ｄ材料验收入库。月末发票账单未到。

借：应付账款——暂估应付款200000贷：原材料——D材料2000005月10日收到Ｄ材料的发票账单，单价40元，增值税13%，价税合计226000元。对方垫付运费增值税专用发票一张计3000元，增值税率9%，增税额为270元。款项已通过银行转账支付。5月月初作相反的会计分录予以冲回

借：原材料——D材料203000

应交税费——增（进）26270贷：银行存款229270采购暂估举例业务内容不带息带息开出商业汇票支付货款借：原材料（在途物资、材料采购）应交税费——应交增值税（进）贷：应付票据（按票面金额）同不带息支付银行承兑汇票手续费

借：财务费用贷：银行存款同不带息期末计算应付利息——

借：财务费用贷：应付票据商业汇票到期商业汇票到期企业付款

借：应付票据（本金）贷：银行存款

借：应付票据（本金+利息）贷：银行存款银行承兑汇票到期企业未付款，转为短期借款借：应付票据（本金）贷：短期借款借：应付票据（本金+利息）贷：短期借款商业承兑汇票到期企业未付款，转为应付账款

借：应付票据（本金）贷：应付账款

借：应付票据（本金+利息）贷：应付账款远期票据结算举例

3月1日9月1日开出商业汇票时商业汇票到期时无力支付支付票款1.不带息应付票据【例】2024年3月1日宁佳公司从黄河公司购入A材料一批，尚未入库，价款10000元，增值税1300元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。（实际成本法）

远期票据结算举例

如果支付承兑手续费时如何处理

（1）3月1日购入材料一批借：在途物资—A材料10000应交税费——应交增值税(进)1300贷：应付票据——黄河公司11300

远期票据结算举例

远期票据结算举例

（2）9月1日票据到期，支付票款时：借：应付票据——黄河公司11300贷：银行存款11300【思考】如果到期无力支付票款则：借：应付票据——黄河公司11300贷：应付账款——黄河公司11300或短期借款——xx银行

11300远期票据结算举例

2.带息应付票据【例】2024年3月1日宁佳公司从黄河公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1300元，开出带息商业汇票一张，期限为6个月，票面利率6%。宁佳公司应做怎样的账务处理？与不带息票据处理相同3.1开出并承兑6.30计提利息9.1到期付款（1）3月1日购入材料一批借：在途物资——A材料10000应交税费——应交增值税(进)1300贷：应付票据——黄河公司11300远期票据结算举例

远期票据结算举例

应付票据1130022611311639（2）6月30日，计提上半年持有票据期间4个月利息：

11300×6%/12×4=226（元）借：财务费用226贷：应付票据226（3）8月30日，到期前计提剩余利息：

11300×6%/12×2=113（元）借：财务费用113贷：应付票据113远期票据结算举例

（4）9月1日票据到期，支付票款时：

借：应付票据——黄河公司11639贷：银行存款11639【思考】如果9月1日到期，企业无力支付票款：借：应付票据——黄河公司11639贷：应付账款——黄河公司11639

或短期借款

11639

是指材料的日常收发及结存，均按照计划成本计价。

月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本法计划成本法采购核算举例

计划成本法采购核算举例

账户设置原材料材料成本差异材料采购实际采购成本计划成本实与计之差计划成本法采购核算举例

实际成本=19800+200=20000（元）计划总成本=11×2000=22000（元）-2000元【例】宁佳公司为一般纳税人，2024年4月6日，从通达公司购入A材料11吨，单价1800元，计19800元，增值税率13%，运杂费200元，增值税率9%，价税费均以银行存款支付。材料已验收入库。该材料计划单位成本2000元。请问该批材料的实际采购总成本和计划总成本分别是多少？计划成本法采购核算举例

节约差异借：材料采购——A材料20000

应交税费——增（进）2592（2574+18）

贷：银行存款——xx银行20612借：原材料——A材料22000

贷：材料采购——A材料20000

材料成本差异2000计划成本法采购核算举例

实际成本=19800+200=20000（元）计划总成本=11×（1-5%）×2000=20900（元）-900元实际入库数量【例】宁佳公司为一般纳税人，2024年4月6日，从通达公司购入A材料11吨，单价1800元，计19800元，增值税率13%，运杂费200元，增值税率9%，价税费均以银行存款支付。材料验收入库，有5%的合理损耗。该材料计划单位成本2000元。请问该批材料的实际采购总成本和计划总成本分别是多少？计划成本法采购核算举例

节约差异借：材料采购——A材料20000

应交税费——增（进）2592（2574+18）

贷：银行存款——xx银行20612借：原材料——A材料20900

贷：材料采购——A材料20000

材料成本差异900计划成本法采购核算举例

实际成本=19800×（1-10%）+200=18020（元）计划总成本=11×（1-5%-10%）×2000=18700（元）-680元【例】宁佳公司为一般纳税人，2024年4月6日，从通达公司购入A材料11吨，单价1800元，计19800元，增值税率13%，运杂费200元，增值税率9%，价税费均以银行存款支付。材料验收入库，有5%的合理损耗和10%的不合理损耗（供应商原因，红票）。该材料计划单位成本2000元