第五章制造业经济活动-生产过程的业务核知识分享

生产过程的业务核算生产费用：企业在生产过程中发生的各种耗费，将企业在一定时期内为生产产品而发生的物化劳动耗费和活劳动耗费的货币表现叫做生产费用。生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和和对象化。将生产费用归集、分配到一定种类和数量的产品上去，从而形成各种产品的成本。进行产品的生产过程会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。一、生产费用的组成内容及记入成本方式与产品生产相关，但发生时不能确定构成何种产品成本，构成多少。如车间管理人员和技术人员人工费、办公费，折旧费，水电费，修理费等。生产费用直接费用间接费用（先计入制造费用然后按一定标准在产品间分配）直接材料直接人工A产品B产品A产品B产品生产成本-A生产成本-B库存商品-A库存商品-B完工转出完工转出主营业务成本-B主营业务成本-A销售转出销售转出非生产费用期间费用销售费用管理费用销售费用生产费用的归集与分配：材料费用的归集与分配；人工费用的归集与分配；固定资产折旧的计提；制造费用的归集与分配“管理费用”账户用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。企业行政管理部门发生的费用包括职工工资及福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费、水电费、保险费、业务招待费、差旅费、印花税等。借方登记管理费用增加，贷方登记期末转入到“本年利润”账户借方的管理费用，期末在费用结转后该账户无余额“制造费用”账户：用来核算和监督企业生产车间为生产产品而发生的各项间接生产费用的归集和分配情况。借方登记月份内实际发生的各项制造费用，贷方登记月末经分配转入“生产成本”账户借方的制造费用。月末在费用结转后该账户没有余额。【例】某工业企业生产A、B两种产品。本月生产车间领用材料及用途如表：借：生产成本-A产品320000-B产品330000制造费用165000贷：原材料-甲材料575000-乙材料240000人工费用的归集与分配人工费用：企业为获得职工提供的服务而给与职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。账户设置：“应付职工薪酬”账户：用来核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的计算及支付情况。贷方登记本月计算的应付职工薪酬，借方登记本月实际支付的工资数额。月末贷方余额表示本月未付的工资，借方余额表示本月多付的工资数额【例】月末分配工资费用：其中A产品生产工人工资80000；B产品生产工人工资60000元；车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资40000元借：生产成本-A产品80000-B产品60000制造费用20000管理费用40000贷:应付职工薪酬-工资200000【例】月末按照工资总额的14%提取职工福利费【例】开出现金支票，从银行提取现金200000元【例】发放工资200000元。借：生产成本-A产品11200-B产品8400制造费用2800管理费用5600贷:应付职工薪酬-职工福利28000借：库存现金200000贷：银行存款200000借：应付职工薪酬-工资200000贷：库存现金200000固定资产折旧的计算及提取业务核算固定资产在使用过程中会发生损耗这些损耗（也称作折旧）是为了获得收入而发生的，理应从产品销售中得到补偿固定资产折旧的计提就是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原始价值扣除其预计净残值后的余额）“累计折旧”账户是用来核算企业固定资产已提折旧的累计情况。其贷方登记按月提取得固定资产折旧额，借方登记因固定资产减少（如报废、出售等）而减少的累计折旧；期末余额在贷方，表示固定资产的累计折旧额。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的调整账户（抵减账户），“固定资产”账户是“累计折旧”账户的被调整账户。计提折旧的会计处理：账户设置

固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。如借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”以及其他业务成本等科目，贷记“累计折旧”科目。

固定资产的折旧方法——年限平均法

年限平均法将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种方法计算各年折旧额不受固定资产各期使用频率或生产量多少的影响，均是等额的。计算公式：

年折旧额=（原始价值－预计净残值）÷预计使用年

月折旧额=年折旧额÷12

实际工作中，固定资产折旧额是根据预计净残值率计算的。预计净残值率是指预计净残值占原始价值的比重。

年折旧率=（1－预计残值率）÷预计使用年限

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额=固定资产原值×年折旧率

月折旧额=固定资产原值×月折旧率固定资产的折旧——年限平均法【例】东方实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1–4%）÷5×100%=19.2%优点是简单适用；缺点是只注重使用时间，而忽视使用状况及磨损程度以及无形损耗。年折旧额=92000×19.2%=17664（元)账面净值=原始价值（账面余额）-累计折旧【例题】月末计提车间固定资产折旧6400元，厂部固定资产折旧额3000元。借；制造费用6400管理费用3000贷：累计折旧9400制造费用的归集与分配业务核算

制造费用是企业为生产产品而发生的各种间接费用。由于发生时不能确定应对象化到何种产品中，故不能直接计入“生产成本”账户中。发生的间接制造费用一般需要先在‘制造费用’账户中予以归集，月末，再将归集的制造费用采用一定的分配标准计入各种产品的生产成本中。【例题】用银行存款支付车间办公费800元借；制造费用800贷；银行存款800【例题】月末归集的本余月发生的制造费用，按照生产工时比例分配记入A，B产品生产成本，其中A：400小时，B：600小时借：生产成本–A产品78000生产成本–B产品117000贷：制造费用195000完工产品的生产成本的结转【例题】本月生产的A、B产品全部完工，并已验收入库，结转本月完工的A、B产品的生产成本。A产品生产成本=320000+80000+11200+78000=489200B产品生产成本=330000+60000+8400+117000=515400借：库存商品–A产品489200-B产品515400贷：生产成本-A产品48