第八章 资源税法

第八章资源税法本章学习要点资源税的纳税义务人、税目和税率城镇土地使用税应纳税额的计算以及征收管理土地增值税征税范围、纳税义务人土地增值税的计税依据以及应纳税额计算

某油田2016年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元,取得运输业增值税专用发票。已知销售原油的资源税税率为6%，请问该油田10月应缴纳的资源税是多少？（一）资源税的概念与沿革

资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。

（二）资源税的特点

1.征税对象的特定性与选择性；

2.具有级差调节作用；

3.实行从价定率或从量定额征收；

4.实行一次课征制；第一节资源税法一、资源税概述（一）资源税的征税对象

资源税实行“普遍征收,级差调节”的原则,其征税对象仅限于矿产品和盐。资源税征税范围共有七大税目,具体包括:1.原油

2.天然气

3.煤炭

4.其他非金属矿原矿或精矿

5.金属矿原矿或精矿

6.盐

7.水(河北试点)二、资源税的征税对象、纳税人和税率1.资源税的纳税人

资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

2.资源税的扣缴义务人

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位。(二)资源税的纳税人和扣缴义务人

现行资源税税率有比例税率和定额税率两种形式。只有黏土、砂石实行每吨或每立方米0.1~5元的幅度定额税率,其他矿产品和盐都实行比例税率。(三)资源税的税率税目税率一、原油销售额的6%~10%二、天然气销售额的6%~10%三、煤炭(包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤)销售额的2%~10%四、其他非金属矿石墨精矿销售额的3%~10%

硅藻土精矿销售额的1%~6%

高岭土原矿销售额的1%~6%

萤石精矿销售额的1%~6%

石灰石原矿销售额的1%~6%

硫铁矿精矿销售额的1%~6%

磷矿原矿销售额的3%~8%

氯化钾精矿销售额的3%~8%

硫酸钾精矿销售额的6%~12%

井矿盐氯化钠初级产品销售额的1%~6%

湖盐氯化钠初级产品销售额的1%~6%

提取地下卤水晒制的盐氯化钠初级产品销售额的3%~15%

煤层(成)气原矿销售额的1%~2%

粘土、砂石原矿每吨或每立方米0.1~5元

未列举名称的其他非金属矿产品原矿或精矿从量税率每吨或每立方米不超过30元;从价税率不超过20%五、金属矿稀土矿轻稀土精矿内蒙古11.5%、四川9.5%、山东7.5%

中重稀土精矿销售额的27%

钨矿精矿销售额的6.5%

钼矿精矿销售额的11%

铁矿精矿销售额的1%~6%

金矿金锭销售额的1%~4%

铜矿精矿销售额的2%~8%

铝土矿原矿销售额的3%~9%

铅锌矿精矿销售额的2%~6%

镍矿精矿销售额的2%~6%

锡矿精矿销售额的2%~6%

未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿税率不超过20%六、海盐氯化钠初级产品销售额的1%~5%(一)资源税的计税依据

资源税采取从价定率或从量定额的办法征收,其计税依据是应税资源产品的销售额或课税数量。

1.一般规定

(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售额或销售数量为计税依据。

(2)纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税；自用于其他方面的,视同销售,依法缴纳资源税。三、资源税应纳税额的计算(3)纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量,自用的应税产品为从价定率计征办法的,按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。2.特殊规定

(1)一些特殊情况下销售额的确定。

纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的,按其关联单位的销售额征收资源税。

(2)自产自用产品的课税数量。

资源税纳税人自产自用应税产品,因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法。

（二）资源税的计算

资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。

1.实行从价定率征收。

其计算公式为：应纳税额=销售额×税率

【例8-1】某油田2016年12月份发生如下业务:

(1)生产原油25万吨,其中:对外销售22万吨,取得销售收入10000万元；1万吨用于加热和修井；还有2万吨待售。

(2)本月销售天然气80千立方米,取得销售收入20.8万元。已知该油田资源税税额:原油税率为6%,天然气税率为6%。要求计算该油田本月应纳的资源税税额。

解析：

用于加热和修井的原油免税，待售原油没有取得收入不征税。

销售原油的应纳税额=10000×6%=600（万元）

销售天然气的应纳税额=20.8×6%=1.25（万元）

应纳资源税总税额=600+1.25=601.25(万元)

2.实行从量定额征收的，应以产品的实际销售数量或自用数量为计税依据和适用的单位税额来计算的。其计算公式为：

应纳税额=销售数量×单位税额

代扣代缴税额＝收购未税矿产品的数量×单位税额【例8-2】谢明为某个体煤矿的业主。该煤矿5月份对外销售原煤12000吨，自用自产原煤加工的选煤7000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8，该煤矿所采原煤的单位税额为0.8元／吨。请计算该企业本月应纳资源税税额。解析：（1）对外销售原煤，其应纳税额＝12000×0.8＝9600（元）

（2）自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：

原煤自用数量＝7000÷0.8＝8750（吨）

自用原煤的应纳税额为：

应纳税额＝8750×0.8＝7000（元）

当月应纳资源税税额为：

应纳税额＝9600＋7000＝16600（元）四、资源税的税收优惠

有下列情形之一的,减征或者免征资源税:

(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。

(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

(3)铁矿石资源税减按80%征收;尾矿再利用不征收资源税。

(4)从2007年1月1日起,对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)暂不征收资源税。

(5)国务院规定的其他减税、免税项目。

（一）纳税义务发生时间

（二）纳税环节

（三）纳税期限

资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。

（四）纳税地点

资源税一般在开采、生产和收购所在地主管税务机关缴纳。

五、资源税的征收管理

（1）石油的资源税属于从价定率征收；

（2）取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般视为含增值税。

（3）应缴纳的资源税=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×6%÷10000=108.15（万元）案例解析第二节城镇土地使用税法一、城镇土地使用税的概述(一)城镇土地使用税的概念与特点１.城镇土地使用税的概念是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。2.城镇土地使用税的特点（1）征税对象是土地（2）征税范围有所限定（3）实行差别幅度税额（二）城镇土地使用税的征税范围城市县城建制镇工矿区（三）城镇土地使用税的纳税人凡是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地使用税的纳税义务人。（四）城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用分类分级的幅度定额税率。具体标准如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市1.2元至24元；3.小城市0.9元至18元；4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。城镇土地使用税规定幅度税额主要考虑到我国各地区存在着悬殊的土地级差收益,同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大的差别。二、城镇土地使用税应纳税额的计算（一）城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。

（二）城镇土地使用税的计算其计算公式为：全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额【例8-3】设在某城市的一家企业使用土地面积为1万平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为4元。请计算其全年应纳的城镇土地使用税税额。三、城镇土地使用税的税收优惠（一）法定免缴城镇土地使用税的规定1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地。（二）由省级地方税务局确定减免城镇土地使用税的规定1.个人所有的居住房屋及院落用地。2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。3.免税单位职工家属的宿舍用地。4.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。5.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。四、城镇土地使用税的征收管理（一）纳税义务发生时间1.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2.购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。3.出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

4.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。5.新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。6.新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。（二）纳税期限实行按年计算、分期缴纳的征收方法（三）纳税地点在土地所在地缴纳第三节耕地占用税法一、耕地占用税概述（一）耕地占用税的概念与特点1.耕地占用税的概念是指以占用耕地为征税对象，对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。2.耕地占用税的特点（1）兼具资源税与特定行为税的性质（2）采用地区差别税率（3）在占用耕地环节一次性课征（4）税收收入专用于耕地开发与改良（二）耕地占用税的征税范围纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。备注：农田水利占用耕地的,不征收耕地占用税。（三）耕地占用税的纳税义务人占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。（四）耕地占用税的税率

1.人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；4.人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。二、耕地占用税应纳税额的计算（一）耕地占用税的计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据（二）耕地占用税的计算其计算公式为：应纳税额＝实际占用的耕地面积（平方米）×适用单位税额【例8-5】某企业经批准占用耕地28000平方米兴建厂房，该地区适用的耕地占用税单位税额为10元/平方米。请计算该企业应纳的耕地占用税税额。

三、耕地占用税的税收优惠

（一）耕地占用税的免税项目规定1.军事设施占用耕地。2.学校。3.医院。4.幼儿园、养老院占用耕地。（二）耕地占用税的减税项目的规定四、耕地占用税的征收管理（一）纳税环节耕地占用税由地方税务机关负责征收。（二）纳税义务发生时间及纳税申报期限第四节土地增值税法一、土地增值税概述(一)土地增值税的概念与特点1．土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。2．土地增值税的特点（1）征税面比较广（2）以转让房地产的增值额为计税依据（3）实行超率累进税率（4）实行按次征收（二）土地增值税的征税范围1.征税范围的一般规定（1）转让国有土地使用权（2）转让地上建筑物及其附着物征税范围的界定标准标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物

是否发生产权转让。标准之三：转让房地产是否取得收入。2.征税范围的具体规定（1）以房地产进行投资、联营税务处理：房地产转让到投资联营企业，不征；将投资联营房地产再转让，征。（2）合作建房税务处理：建成后自用，不征；建成后转让，征。（3）企业兼并转让房地产税务处理：暂免征税。（4）房地产的代建房行为税务处理：不征（无权属转移）。（5）房地产的重新评估税务处理：不征（无收入）。

（6）房地产的抵押税务处理：抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征。（7）房地产的交换税务处理：单位之间换房，征；个人之间互换自有住房，不征。（8）房地产的出租税务处理：不征（无权属转移）。（9）房地产的继承、赠与税务处理：继承不征（无收入）；公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人，不征；非公益性赠予，征。（三）土地增值税的纳税人土地增值税的纳税义务人，是指在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的一切单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。（四）土地增值税的税率

土地增值税四级超率累进税率表二、土地增值税应纳税额的计算（一）土地增值税应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。包括货币收入、实物收入和其他收入。（二）扣除项目金额的确定1.取得土地使用权所支付的金额

（1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；（2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。2.房地产开发成本包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。3.房地产开发费用—期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：

允许扣除的房地产开发费用=利息+（土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：允许扣除的房地产开发费用=（土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内4.与转让房地产有关的税金指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、教育费附加、印花税。5.财政部确定的其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：加计扣除费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×20%

（三）土地增值税的计算1.增值额的确定增值额＝应税收入（不含税收入）－扣除项目金额在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税：隐瞒、虚报房地产成交价格的提供扣除项目金额不实的转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的2.应纳税额的计算应纳税额＝转让房地产的增值额×适用税率由于土地增值税的税率是按照转让房地产的增值额占扣除项目金额的比例分档设计，因此，在计算应纳税额时先要计算出其增值额和增值比例（增值率），以确定适用哪一档或哪几档税率。增值率的计算公式为：转让房地产的增值率＝（转让房地产的增值额÷扣除项目金额）×100%应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数【例8-6】某一般纳税人房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入14000万元，已知该公司支付与商品房相关的土地使