《我国纳税人涉税信息保护的立法现状分析综述》1800字

3反观税法领域，《税收征收管理法》第八条第二款、第五十九条规定了税务机关的保密义务《税收征收管理法》第八条第二款纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。。《税收征收管理法实施细则》第五条将税务机关保密的信息范围限定于商业秘密及个人隐私，而税收违法行为被排除在外《税收征收管理法实施细则》第五条税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。。此外，在国家税务总局颁布的部门规范性文件中，《关于加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密管理的通知》（以下简称《通知》）对年所得12万元以上的个人在自行纳税申报信息方面的保密工作提出了细致要求，如明确保密信息范围、保密工作具体操作环节，落实责任追究制度详见《国家税务总局关于加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密管理的通知》（国税函〔2007〕1248号）全文。；《暂行办法》也将纳税人涉税保密信息界定为商业秘密和个人隐私，并从涉税保密信息的内部管理、外部查询管理以及责任追究等方面作出规定详见《纳税人涉税保密信息管理暂行办法》（国税发〔2008〕93号）全文。；《关于纳税人权利与义务的公告》规定了纳税人享有保密权，保密事项同样为商业秘密和个人隐私《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》（2009年第1号）二、保密权您有权要求我们为您的情况保密。我们将依法为您的商业秘密和个人隐私保密，主要包括您的技术信息、经营信息和您、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者您的许可，我们将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。；《涉税信息查询管理办法》提到对泄露纳税人信息的税务人员按照有关规定追究责任《涉税信息查询管理办法》（2016年第41号）第十三条对于未按规定提供涉税信息或泄露纳税人信息的税务人员，应当按照有关规定追究责任。《税收征收管理法》第八条第二款纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。《税收征收管理法实施细则》第五条税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。详见《国家税务总局关于加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密管理的通知》（国税函〔2007〕1248号）全文。详见《纳税人涉税保密信息管理暂行办法》（国税发〔2008〕93号）全文。《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》（2009年第1号）二、保密权您有权要求我们为您的情况保密。我们将依法为您的商业秘密和个人隐私保密，主要包括您的技术信息、经营信息和您、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者您的许可，我们将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。《涉税信息查询管理办法》（2016年第41号）第十三条对于未按规定提供涉税信息或泄露纳税人信息的税务人员，应当按照有关规定追究责任。（三）现行立法存在的问题1.法律规范位阶低且内容零散从前文梳理的立法情况可以看出，我国针对纳税人涉税信息保护的规定零散分布于各个法律规范文件中，普遍效力等级较低。《税收征收管理法》作为法律、《税收征收管理法实施细则》作为行政法规，两者在所有相关文件中位阶较高，但其中相关规定仅为原则性规定，内容较为笼统，缺乏具体可操作的内容以规制税务机关处理纳税人涉税信息的行为。《通知》对税务机关履行保密义务的措施和执行程序规定的较为详细，但这种保护只针对年所得12万元以上的个人，未免有失偏颇，不能给予低收入者平等保护，违背了税收公平的原则。多个规范性法律文件都对纳税人涉税信息保护有所提及，但由于立法位阶较低，法律效力随之减弱，规则设计较为简单化，不够系统严密，零散的规定不利于为纳税人涉税信息提供全面而有效的保护。尽管个人信息保护立法相对完善，但由于纳税人涉税信息与个人信息两者概念不能等同，依赖《民法典》和《个人信息保护法》显然针对性不足。因此整合散落于各个法律规范的相关内容，构建并完善纳税人涉税信息保护的法律体系十分必要。2.受保护的涉税信息范围过窄无论是《税收征收管理法》及其实施细则，还是《暂行办法》、《关于纳税人权利与义务的公告》等文件，都认定商业秘密和个人隐私才构成税务机关需要保密的纳税信息，即只涵盖纳税人涉税保密信息，将纳税人涉税信息当中的非涉密部分和税收违法行为排除出法律保护的范围之外。然而，如此规定会导致纳税人涉税信息的保护范围过于狭窄，因为仍然存在不涉及商业秘密和个人隐私的纳税人信息，如公开的纳税人涉税信息，通过某种方式的排列组合能够形成可识别特定纳税人的数据信息，一旦被滥用或非法利用会产生十分严重的后果，对纳税人合法权益造成威胁乃至侵犯。税务机关在收集、储存、整理和使用纳税人信息的过程中，可能错误记录、不完整记录、不当记录或不当使用公开的纳税人信息，尽管此类行为并不侵犯个人隐私，但无疑侵犯了纳税人信息权益。因此绝非仅有商业秘密和个人隐私存在保密的价值。而在《通知》中，受保护的纳税人涉税信息的范围有所扩大，如纳税人姓名等基本信息、纳税义务相关信息《关于加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密管理的通知》（国税函〔2007〕1248号）二、完善措施，做好年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密工作（一）需要保密的年所得12万元以上个人自行纳税申报信息，是指年所得12万元以上的个人自行纳税申报时报送的各种申报资料上的有关信息，包括：1.纳税人姓名、身份证照类型及号码、境内有效联系地址及邮编、联系电话、任职（受雇）单位及其税务代码。2.纳税人如实申报的境内外收入项目及年收入额、应纳税所得额、应纳税额、已扣（缴）税额、抵扣税额、减免税额、应补税额、应退税额等。3.记载与自行纳税申报个人的商业秘密和个人隐私有关信息的申报资料、管理台帐、统计报表等各种内部资料。虽不属于个人隐私或商业秘密，也被纳入保护范围，但这一规定只针对年所得12万元以上的纳税人，反而造成纳税人之间的信息保护不平等。《关于加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密管理的通知》（国税函〔2007〕1248号）二、完善措施，做好年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密工作（一）需要保密的年所得12万元以上个人自行纳税申报信息，是指年所得12万元以上的个人自行纳税申报时报送的各种申报资料上的有关信息，包括：1.纳税人姓名、身份证照类型及号码、境内有效联系地址及邮编、联系电话、任职（受雇）单位及其税务代码。2.纳税人如实申报的境内外收入项目及年收入额、应纳税所得额、应纳税额、已扣（缴）税额、抵扣税额、减免税额、应补税额、应退税额等。3.记载与自行纳税申报个人的商业秘密和个人隐私有关信息的申报资料、管理台帐、统计报表等各种内部资料。3.纳税人权利救济困难《税收征收管理法》第八十七条《税收征收管理法》第八十七条未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对税务机关违反保密义务的责任追究只是行政处分，没有规定税务机关及其工作人员是否应当受到行政处罚甚至刑事处罚，是否需要对纳税人遭受的经济损失予以相应赔偿。行政处分固然能产生一定的惩罚效果，但其属于内部处罚性质，惩罚程度还是比较轻，并且对纳税人而言，这种内部人事处分不具透明性，其处罚得当无从知晓。根据《行政诉讼法》规定《行政诉讼法》第十三条人民法院不受理公民、法人或者其他组织对下列事项提起的诉讼：（一）国防、外交等国家行为；（二）行政法规、规章或者行政机关制定、发布的具有普遍约束力的决定、命令；（三）行政机关对行政机关工作人员的奖惩、任免等决定；（四）法律规定由行政机关最终裁决的行政行为。，内部行政行为不属于行政诉讼受案范围，作为相对人的纳税人不能提起行政诉讼。而根据《税收征收管理法》第八十八条第一款规定，《税收征收管理法》第八十八条第一款纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。纳税人提起行政诉讼存在纳税前置和复议前置的双重限制，纳税人救济渠道受到限制。至于刑事诉讼则门槛较高，必须达到情节严重的程度才能追究刑事责任，实践中很难选取这一救济渠道。由于税务机关和纳税人分别为公权力机关和私主体，两者地位不对等，民事诉讼也爱莫能助。由此观之，纳税人因涉税信息遭受侵害而造成的人身和财产损失均无法得到救济，其合法权益不能得到真正有效的保护。因此，当税务机关违反保密义务给纳税人造成损失《税收征收管理法》第八十七条未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。《行政诉讼法》第十三条人民法院不受理公民、法人或者其他组织对下列事项提起的诉讼：（一）国防、外交等