第一章-审计学概论知识分享

审计学史晓娟办公室：D310shixiaojuan0210@163.comTEL北京）前言了解审计审计与会计的关系课程学习难点学习思路网站参考资料本门课程的上课要求关于教材

审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕21人。引例安然公司在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，。当时，安然公司股票价格从当年最高每股90美元降至每股26美分，下降99%。2001年11月8日，安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元；，从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。安达信会计师事务所安然事件后，五大会计事务所合并为四大，时至今日尚有四大：普华永道，安永，毕马威，德勤。陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？注册会计师是干什么的？陈江发了年终奖2万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家每股盈余最大的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家每股现金流量最大的公司，投资最为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。本门课程主要围绕财务报表审计也就是注册会计师审计进行，是一门重要的专业课！会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。可谓“成也会计，败也会计”。会计造假只能蒙骗一时，不能蒙骗一世。依靠会计造假发展企业无异于“饮鸩止渴”。这是会计造假者应该谨记的。

在巨大的利益诱惑面前，强硬的监管体系总是显得那么苍白无力，后发制人，这时，作为正在学习会计、审计的我们，要从思想认识道德水平和综合素质上强化道德自律意识，保持应有的职业良知，从根本上消除虚假泛滥，这需要我们共同的努力！编制财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计审计会计与审计的关系返回学习难点知识系统性强概念多、专业名词多需要很多的逻辑思考需要相关的会计知识基础学习思路审计看上去枯燥，给了你很多准则与方法先听，再了解，再掌握理论联系实际责任感与感知力网站参考资料中国注册会计师协会中华人民共和国审计署中国内部审计协会中华财会网中国会计视野巨潮资讯网上课基本要求认真听课，做好笔记保证出勤率，不无故旷课、迟到独立完成个人作业手机静音有事举手示意，拒绝随便走动。诚实、严谨，考试不作弊。

第一编审计与审计组织体系

第二编审计基本原理第三编交易循环审计全书框架结构全书框架结构图第一章审计学概论第二章审计职业规范体系第三章审计目标与审计程序第四章审计证据与审计工作底稿第五章计划审计工作★第六章风险评估与应对★（审计测试流程）第七章审计方法★第十四章完成审计工作与审计报告★第八章销售与收款循环审计★第九章采购与付款循环审计第十章生产与存货循环审计★第十一章筹资与投资循环审计第十二章货币资金审计★第十三章特殊项目审计第一章审计概论第一节审计的产生与发展第二节审计的含义与特征第三节审计的职能第四节审计的分类与组织形式第一节审计的产生与发展审计产生和发展的客观原因西方审计的产生和发展我国审计的产生与发展

受托经济责任管理者所有者审计者

审计存在的前提——两权分离治理层管理层——注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展的产物。起源于意大利形成于英国发展于美国催化剂：南海公司事件西方注册会计师发展过程：一、西方审计的产生与发展16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），为了证明合伙契约得到了认真的履行，利润的分配和计算是正确的，保障全体合伙人的权益。客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行查账和公证，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。意大利工业革命开始后的18世纪，（1844到20世纪初，也是中国鸦片战争时期）资本主义的生产力得到了迅速发展，股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。对企业的会计账目进行逐笔检查，重点是查错防弊。注册会计师审计产生的催产剂是南海事件。英国南海事件

1710年英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海公司。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯·斯内（Charles·Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，爱丁堡考会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师职业的诞生。从20世纪初开始，全球经济发展重心由欧洲转向美国，美国的注册会计师审计得到迅速发展。由于金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行关系更加紧密，银行逐渐把资产负债表作为了解企业信用的主要依据出现了了解企业信用的资产负债表审计。1933年美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。美国按审计对象不同（查什么）1.会计账目审计阶段法定审计查错防弊详细审计审计报告的主要使用者：股东2.资产负债表审计阶段判断信用状况抽样审计审计报告的主要使用者：债权人3.财务报表审计阶段发表审计意见内部控制计算机辅助审计技术审计报告使用者：利益相关者按审计模式的不同：（怎么查）1.账项导向审计阶段详查全部账簿和凭证2.内控导向审计阶段了解评价内部控制3。风险导向审计阶段关注企业内部控制风险和外部风险西方审计的发展汇总表注册会计师审计方法的演进账项基础审计（详细审计）制度基础审计（先测试内部控制的有效性）风险导向审计账项基础审计账项基础审计又称详细审计。围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行。花费大量的时间进行检查、核对、加总和重新计算。约3/4的时间花费在合计和过账上。制度基础审计由于企业规模日益扩大，审计工作量迅速增大，审计技术日益复杂，详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。在审计实践过程中，注册会计师逐渐发现内部控制的可靠性对于审计工作具有非常重要的意义：当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性。注册会计师开始将审计视角转向会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。企业规模的扩大、统计抽样技术的应用以及内部控制在企业的普及，推进了制度基础审计的产生和发展。风险导向审计

注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。风险导向审计现代风险导向审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险审计风险——是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当意见的可能性。重大错报风险——财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险——是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。◆风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；◆注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险来确定检查风险；◆为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险降低至可接受的低水平。审计风险模型的出现，解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。答案：A【单项选择】随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是()。A．风险导向审计B．账项基础审计C．制度基础审计D．财务报表审计二、中国审计的产生与发展1、西周-“宰夫”标志政府审计的萌芽2、宋代设立“审计司”后改为“审计院”，是我国审计定名之始。3、1983年9月15日正式成立国家审计署4、1988年成立中国注册会计师协会，5、1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1980年开始恢复，1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。1988年成立中国注册会计师协会，1994年1月1日起实施《注册会计师法》。我国注册会计师审计的演进与发展

1918年，北洋政府办了几件好事：颁布了我国第一部注册会计师法规；批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师；谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人。1997年加入国际会计师联合会（IFAC）2006年初实现与国际审计准则的趋同，迈向了国际舞台。2007年开始，风险导向审计写入审计教材。2009年开始，考试制度进行了改革，两阶段，6+1。至今，自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，已成功举办了21场考试，近15.8万人获得全科合格证书。第二节审计的含义与特征审计的含义审计的特征（一）审计的含义——审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位特定时期的经济活动以及反映这些活动的会计资料和其它有关资料进行审查，以判明和评价有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性和效益性，并发表意见的具有独立性的经济监督活动。一、审计的含义（Audit）

审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义：

“审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的的证据，以确认这些认定与所制定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程”。

关键词2、经济活动和经济事项的认定

1、客观地获取和评价证据

3、与既定标准符合程度

5、利害关系的用户6、系统过程4、审计结果目标获取、评价审计证据判断相符程度审计报告既定标准经济活动与经济事项认定

审计是一个系统化过程

对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解：1．审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求。审计谁来做，who?一有能力，二独立2．审计对象，是“经济活动与经济事项认定”。上述表达比较抽象，即上市公司给注册会计师审计的报表3．审计标准，这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准”就是“企业会计准则”——最新表达”适用的财务报告编制基础“4、审计目标；获取证据，形成结论5．审计报告，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者。在报告里发表意见6．审计本质，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。注册会计师审计的作用：提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的财务信息风险。【例题·单选题】以下对注册会计师审计含义理解中，不恰当的有()。A．注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的会计准则和会计制度来判断其财务报表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否公允B．注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报表中所有重大舞弊C．注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D．注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见【答案】B【解析】选项A正确，会计准则和会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”选项B不正确，注册会计师审计目的是对财务报表发表审计意见，而不是专门审查财务报表重大舞弊，同时注册会计师很难查出管理层串通舞弊；选项C正确，注册会计师审计工作核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；选项D正确，注册会计师只有在获取充分适当的审计证据后才能对财务报表发表审计意见。（二）审计的三方关系人被审计单位经审计的会计信息使用者审计机构1234二、审计的特征1.审计的独立性2.审计的权威性实质：委托经济责任执行情况专审：执行国家政策、法规专审：经营成果,资金使用效果专审：经营者履行经济责任审计的职能——是审计本身所具有的内在功能，它由审计本身的特征和地位所决定，是审计本质的客观反映。三种基本职能:经济监督——是审计最基本的职能。经济评价经济鉴证第三节审计的职能一、审计的分类（一）按审计主体分类政府审计——也称国家审计，是国家审计机关代表政府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。民间审计——也称注册会计师审计或者社会审计，是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。内部审计——是由各部门各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。第四节审计的分类与组织形式附:CPA审计与政府审计的区别CPA审计与内部审计的区别

授权方式独立性审计的重点审计的作用内部审计根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密CPA审计审计委托进行的拥有双向独立性财务报告审计要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。

（二）按内容和目标分财务审计——就注册会计师而言财务审计就是财务报表审计。经营审计合规审计会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是企业会计准则和相关会计制度审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布，通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。经营审计（更像管理咨询）以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体经营审计的对象不限于会计信息，还包括组织机构、计算机信息系统、生产方法和市场营销等方面。审计报告往往仅限于委托人使用合规审计以确定被审计单位财务活