第6章 个人所得税

第六章个人所得税法【教学重点】个人所得税征税范围；个人所得税应纳税所得额的确定；个人所得税应纳税额的计算和税收优惠。【教学难点】个人所得税应纳税所得额的确定和应纳税额的计算。个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。

一、纳税义务人个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。第一节纳税义务人与征税范围（一）居民纳税人和非居民纳税人的判定条件1.居民纳税人的判定条件（住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人）（1）住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；（2）居住时间标准：“在中国境内无住所而在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。2.非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在中国境内无住所又不居住；（2）无住所而在境内居住不满1年。第一节纳税义务人与征税范围

【案例】某在我国无住所的外籍人员2013年5月3日来华工作，2014年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2013年和2014年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。（二）居民纳税人和非居民纳税人的征税范围居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围

二、征税范围（一）工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。第一节纳税义务人与征税范围注意：不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。第一节纳税义务人与征税范围

【例题2•多选题】下列所得，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的有（）。A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的兼职所得B.李四退休后再任职取得的所得C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品取得的所得D.某公司总经理赵六兼任本公司董事取得的董事费所得【答案】BCD第一节纳税义务人与征税范围（二）个体工商户的生产、经营所得个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得（八个方面）。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围（三）对企事业单位的承包、承租经营所得【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。第一节纳税义务人与征税范围个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体工商户的不交企业所得税按照个体户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税【例题•多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的有（）。A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税【答案】AD第一节纳税义务人与征税范围（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容如下：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。第一节纳税义务人与征税范围【注意辨析】注意如下几方面的问题：1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。第一节纳税义务人与征税范围【例题•多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD第一节纳税义务人与征税范围（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。第一节纳税义务人与征税范围【例题•单选题】下列属于稿酬所得的项目是（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场书写作画取得的收入【答案】C第一节纳税义务人与征税范围（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。【注意辨析】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围【例题•多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD第一节纳税义务人与征税范围【举例】甲企业直接邀请乙明星做该企业的品牌形象代言人，由于这些品牌形象代言人为企业提供的服务包括制作影视广告、演出活动、商业庆典及报刊等媒体宣传。具体涉及到明星的广告代言、活动代言、演出代言、海报形象代言。【分析】这些行为只要符合增值税或营业税纳税条件的，应缴纳增值税或营业税。如看是否符合增值税的文化创意服务（广告服务、著作权转让、广播影视服务），或者是否符合营业税的文化业（演出）、其他服务业。在个人所得税方面，1.明星在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象及演出而取得的所得，对参加非任职单位组织的演出取得的报酬为劳务报酬所得，按次缴纳个人所得税，对参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得，按月缴纳个人所得税。本例为劳务报酬所得。2.对明星作为品牌形象代言人，主要提供个人的肖像权作照片、海报、画幅等宣传形式所体现著作权转让这种形式。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。（七）利息、股息、红利所得（能力等级2）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】个人独资企业、合伙企业给投资者或亲属购买住房，按照个体户生产经营所得计算缴纳个人所得税；除个人独资企业、合伙企业以外的企业给投资者购买住房，按照利息股息红利所得计算缴纳个人所得税；企业为投资者以外的职工购房，按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围企业资金购买房屋等财产的归属应税项目个人独资企业、合伙企业用企业资金为其个人投资者或其家庭成员购买房屋等财产个体工商户的生产、经营所得个人独资企业、合伙企业以外的其他企业用企业资金为其个人投资者或其家庭成员购买房屋等财产利息、股息、红利所得企业用企业资金为本企业除投资者以外的雇员购买房屋等财产工资、薪金所得第一节纳税义务人与征税范围（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的,以领取租金的个人为纳税义务人。第一节纳税义务人与征税范围（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第一节纳税义务人与征税范围（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位和机构代扣代缴。（十一）其他所得具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；个人受赠住房所得等。第一节纳税义务人与征税范围三、所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。第一节纳税义务人与征税范围【案例】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则:其来源于我国境内的所得是每月5000美元。第二节税率与应纳税所得额的确定一、税率提示：个人所得税税率中的比例税率需要学生记忆。（一）适用税率一览税率适用情况3%～45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的企事业单位承包经营、承租经营所得5%～35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得（二）减征和加成征税规定1.【减按低税率征税的特例】个人出租居住房屋——自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；2.【税额减征】稿酬所得——按应纳税额减征30%；3.【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征——对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%。【例题1•多选题】李某在2015年3月将一处住房出租给张某（已签订合同）。下列各项税务处理中，正确的有（）。A.应按12%的税率缴纳房产税B.应按0.05%的税率缴纳印花税C.应按10%的税率缴纳个人所得税D.应在3%税率基础上减半缴纳营业税【答案】CD【例题2•单选题】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（）。A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元C.一次取得的劳务报酬收入超过10000元D.一次取得的劳务报酬收入超过20000元【答案】B二、应纳税所得额的规定（一）计税依据的主要规定一览征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资、薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月3500元）按年计算分次缴纳征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式劳务报酬所得每次收入不足4000元的（含4000元）：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）（其中财产租赁所得的应纳税所得额还可以以800元为限扣除修缮费用）20%比例税率按次纳税特殊：①劳务报酬所得实行超额累进加征②稿酬所得减征30%③个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额×20%特殊：①劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数②稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息、股息、红利所得从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用（例外：受赠房产所得可扣受赠税费）其他所得【解释】个人独资企业、合伙企业生产经营所得也需按五级超额累进税率计算个人所得税。【归纳】费用减除标准扣除办法所得项目可以扣除费用1.定额扣除工资、薪金所得2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；其他所得中的受赠房产不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得（受赠房产除外）（二）应纳税所得额的其他规定1.捐赠的扣除（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。2.资助的扣除个人的所得（不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。【例题•计算问答题】王某是一家企业的外部董事，2014年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少。【答案及解析】属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额=8×（1-20%）=6.4（万元）捐赠限额=6.4×30%=1.92（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。应纳税所得额=6.4-1.92=4.48（万元）。3.所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。第三节应纳税额的计算一、工资、薪金所得的计税（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额=月工薪收入-3500元2.应纳税所得额=月工薪收入-（3500+1300）元外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元：（即月扣除1300+3500=4800元）。【提示】3500元的生计费扣除标准和1300的附加减除费用标准均从2011年9月1日起开始实施。【解释】附加减除费用所适用的具体范围是：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人（4）财政部确定的其他人员华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。（二）适用税率适用七级超额累进税率，税率从3%～45%。（三）应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数【例6－1】假定某纳税人2015年1月含税工资收入4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。（1）应纳税所得额＝4200－3500＝700（元）（2）应纳税额＝700×3％－0＝21（元）【例6－2】假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2015年2月份取得由该企业发放的含税工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。（1）应纳税所得额＝10400－4800＝5600（元）（2）应纳税额＝5600×20％－555＝565（元）（二）取得全年一次性奖金的征税问题1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。2.基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。【例6－19】假定中国公民李某2015年在我国境内取得12月份的工资为3800元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60000元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。（1）因为3800高于3500，年终奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金＝60000÷12＝5000（元），根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为20％、555元。（2）年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额＝年终奖金收入×适用的税率－速算扣除数＝60000×20％－555＝12000－555＝11445（元）【例6－20】中国公民肖某2015年12月份取得当月工薪收入4800元和2015年的年终奖金36000元。请计算肖某2015年12月应缴纳的个人所得税。应纳税额＝（4800－3500）×3％＋36000×10％－105＝39＋3495＝3534（元）【例6－21】中国公民王某的2016年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元。请计算王某2016年1月应缴纳的个人所得税。因为3000低于3500，首先，判断适用的税率和速算扣除数：［9000－（3500－3000）］÷12＝708.33（元），由此可知适用的为税率3％，速算扣除数为0；其次，计算税额＝（9000－3500＋3000）×3％＝255（元）二、劳务报酬所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算1.每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）2．关于“次”的规定劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）适用税率劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征5成；超过50000元的部分加征10成。【案例】某演员一次获得表演收入60000元，其应适用于加征5成的情况：应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）应纳个人所得税税额=48000×30%-2000=12400（元）。或：应纳个人所得税税额=20000×20%+28000×30%=4000+8400=12400（元）。（三）应纳税额计算公式 按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数【例6－5】歌星李某一次取得表演收入40000元，扣除20％的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额

＝每次收入额×（1－20％）×适用税率－速算扣除数＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）【例6－6】某演员一次获得表演收入60000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税所得额＝60000×（1－20％）＝48000（元）应纳个人所得税税额＝48000×30％－2000＝12400（元）或：应纳个人所得税税额＝20000×20％＋28000×30％＝4000＋8400＝12400（元）【例6－7】我国居民王某为某大学会计教授，2015年9月在本职工作之余为A单位提供咨询取得收入5000元；到B学校讲学4次，每次收入均为2000元（合同注明讲学收入为税后收入）。要求：计算王某就上述收入在2015年9月份应缴纳的个人所得税税额。（不考虑除个人所得税以外的其他税费）提供咨询取得收入应纳税额＝5000×﹙1－20％﹚×20％＝800（元）到B大学讲学以一个月内取得的收入为一次。2015年9月讲学收入应纳税所得额＝2000×4×﹙1－20％﹚÷[1－20％×﹙1－20％﹚]＝2000×4×﹙1－20％﹚÷84％＝7619.05（元）讲学应纳税额＝7619.05×20％＝2323.81（元）三、稿酬所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）2.关于“次”的规定（重要考点）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。（二）适用税率稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-20%×30%）。（三）应纳税额计算公式按次计税：①每次收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）【例6－9】作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税【答案】B【解析】小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税=300×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）。【例6－10】作家马某2015年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。计算马某当月需缴纳个人所得税税额。杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税＝（3800－800）×20％×（1－30％）＋450×10×（1－20％）×20％×（1－30％）＝924（元）【例6－11】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。计算上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税税额。王某所获稿酬应缴纳的个人所得税＝（5000＋2000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）四、特许权使用费所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）。2.关于“次”的规定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（二）适用税率特许权使用费所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%【特别提示】注意特许权使用费所得没有加征和减征规定。【例6－12】某专利权人一次取得特许权使用费50000元，计算其应缴纳的个人所得税税额。应缴纳的个人所得税＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）【例题•多选题】下列按照特许权使用费所得计征个人所得税的有（）。A.作家转让著作权的使用权所得B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得C.作家拍卖写作用过的金笔所得D.作家取得作品稿酬所得【答案】AB五、财产租赁所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）]×（1-20%）。财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金（财产转租情况下才有）+修缮费+法定扣除标准①在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证；②向出租方支付的租金；③还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每月以800元为限，一次扣除不完的的余额可无限期结转抵扣）；④法定扣除标准为800元（减除上述后余额不超过4000元）或20%（减除上述后余额4000元以上的）。国家税务总局《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题解读稿》2009年11月26日发布：对财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序问题也重新进行了明确，即：在计算财产租赁所得个人所得税时，应首先扣除财产租赁过程中缴纳的税费；其次扣除个人向出租方支付租金；第三扣除由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；最后减除税法规定的费用扣除标准，即经上述减除后，如果余额不足4000元，则减去800元，如果余额超过4000元，则减去20%。2.关于“次”的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（二）适用税率①财产租赁所得适用20%的比例税率。②2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。应纳税额计算公式：①每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次（月）收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）-800]×20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）]×（1-20%）×20%。【例6－14】王某2015年7月份将市区闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定房产原值扣除比例为30％，可提供实际缴纳出租环节营业税和房产税的完税凭证。7月发生漏雨修缮费1000元。计算王某2015年7、8两个月应纳个人所得税是多少？个人按市场价出租的居民住房，营业税在3％税率的基础上减半征收；房产税减按4％的税率征收；个人所得税减按10％的税率征收。7月租金应纳税＝［2000×（1－3％×50％－4％）－800－800］×10％＝29（元）8月租金应纳税＝［2000×（1－3％×50％－4％）－200－800］×10％＝89（元）【例6－15】张某将租入的一幢住房转租，原租入租金3000元（有可靠凭据），转租收取租金4500元，出租财产每月实际缴纳税金210元（有完税凭证）。计算张某每月应纳个税税额。张某每月应纳个人所得税＝（4500－210－3000－800）×10％＝490×10％＝49（元）六、财产转让所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务机关认定方可减除。（二）适用税率财产转让所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%【例6－16】某人建房一幢，造价360000元，支付费用50000元。该人将该房屋转让，售价600000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用35000元。计算其应缴纳个人所得税税额税额。（1）应纳税所得额＝财产转让收入－财产原值－合理费用＝600000－（360000＋50000）－35000＝155000（元）（2）应纳税额＝155000×20％＝31000（元）七、利息、股息、红利所得的计税规定几个特殊规定：①除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。②纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定（1）一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税。（2）特殊规定：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，以及持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额（税负为20%）；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额（税负为10%）；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额（税负为5%）。2.关于“次”的规定以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（二）适用税率利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。储蓄存款利息，自2008年10月9起暂免征收个人所得税。（三）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率【例6－13】2015年5月，孟某在持有A上市公司股票8个月时，获得了A上市公司派发的红股10000股。红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元／股。请计算孟某获得的红股应缴纳个人所得税税额。应缴纳个人所得税＝10000×1×50％×20％＝1000（元）八、偶然所得的计税规定包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。1.企业向个人支付的不竞争款项，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。2.个人取得单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过800元的，应全额按照“偶然所得”征收个人所得税。3.企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（一）应纳税所得额的计算 偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。关于“次”的规定，是以每次收入为一次。（二）适用税率偶然所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十、承包经营、承租经营所得的征税问题（一）对承包、承租经营所得做出界定承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。（二）应纳税所得额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。必要费用的减除为：2011年9月1日以后每月3500元；每年42000元。（三）适用税率五级超额累进税率。（四）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数（五）计税方法按年计算，分次缴纳。一年内分次得到承包承租收入要预缴个人所得税，年度终了后3个月内汇