第7章 企业所得税法

第七章企业所得税法

学习目标主要知识点讲解课后习题学习目标

理解并掌握企业所得税的概念和特点明确企业所得税纳税人、征税对象、税率

熟悉资产的税务处理、税收优惠及源泉扣缴掌握并运用应纳税所得额及应纳税额的计算了解企业所得税征收管理的相关规定

主要知识点讲解

第一节企业所得税基础知识第二节企业所得税法的基本内容第三节应纳税所得额的确定第四节资产的税务处理第五节企业所得税应纳税额的计算第六节企业所得税的征收管理一．企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。二、企业所得税的特点和作用（一）企业所得税的特点1.体现税收的公平原则2.征税以量能负担为原则3.将纳税人分为居民和非居民4.区别对待优惠最多第一节企业所得税基础知识（二）企业所得税的作用1.促进企业改善经营管理提升盈利能力2.调节产业结构，促进经济发展3.构成财政收入的主要来源

第一节企业所得税基础知识一、纳税义务人（一）居民企业

居民企业，是依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业

非居民企业是依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第二节企业所得税法的基本内容二、征税对象（一）居民企业的征税对象

居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。第二节企业所得税法的基本内容三、企业所得税税率（一）基本税率25％

适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）低税率20％

适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10％的税率。（三）小型微利企业20％（四）国家需要重点扶持的高新技术企业15％第二节企业所得税法的基本内容四、企业所得税税收优惠（一）从事特定所得项目的免征、减征优惠1.从事农、林、牧、渔业项目的所得2.从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。3.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得5.从事符合条件的技术转让所得第二节企业所得税法的基本内容（二）加计扣除的优惠1．研究开发费用

研究开发费用在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.安置残疾人员所支付的工资

企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第二节企业所得税法的基本内容（三）创业投资的税收优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业，投资必须在2年以上，只有70%的投资额可抵扣；开始抵扣的第一年是股权持有满2年的当年；抵扣不完可在以后纳税年度结转抵扣。（四）加速折旧的税收优惠采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。第二节企业所得税法的基本内容（五）减计收入的税收优惠

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。（六）税额抵免的税收优惠

税额抵免，是企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。第二节企业所得税法的基本内容（七）对民族自治地区的税收优惠

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。（八）特殊行业的税收优惠

1.关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策

2.节能服务公司的优惠政策

第二节企业所得税法的基本内容一、应纳税所得额的确定原则和依据

企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—准予扣除项目金额—允许弥补以前年度亏损额二、收入总额的确定（一）一般收入的确认1．销售货物收入

2．提供劳务收入3．转让财产收入

4．股息、红利等权益性投资收益

第三节应纳税所得额的确定5．利息收入

6．租金收入7．特许权使用费收入

8.接受捐赠收入

9.其他收入（二）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定销售收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品时以产品的公允价值确认收入。

第三节应纳税所得额的确定4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（三）处置资产收入的确认三、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

第三节应纳税所得额的确定3.国务院规定的其他不征税收入（二）免税收入

1.国债利息收入

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。四、准予扣除的项目及其扣除标准的确定(一)扣除项目的范围

1.成本

2.费用

3.税金

4.损失

5.其他支出第三节应纳税所得额的确定（二）准予扣除项目及标准在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除：1.工资、薪金支出2.职工福利费、工会经费、职工教育经费3.社会保险费

4.利息费用

5．借款费用6.汇兑损失

7.业务招待费

8.广告费和业务宣传费9.环境保护专项资金

10.保险费

11.租赁费12.劳动保护费

13.公益性捐赠支出

14.有关资产的费用

15.总机构分摊的费用

16.资产损失

17.其他项目。第三节应纳税所得额的确定五、不得扣除的项目下列支出不得扣除:1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。第三节应纳税所得额的确定六、应纳税所得额确定的其他规定（一）亏损弥补

1.税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。（二）清算所得

企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。第三节应纳税所得额的确定（三）特别纳税调整1.关联方（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。2.关联方之间关联业务的税务处理3.调整方法（1）可比非受控价格法

（2）再销售价格法（3）成本加成法

（4）交易净利润法（5）利润分割法4.核定征收第三节应纳税所得额的确定一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础1.外购固定资产的计税基础2.自行建造固定资产的计税基础3.融资租入固定资产的计税基础4.盘盈固定资产的计税基础5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产的计税基础（二）固定资产折旧的范围1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；第四节资产的税务处理3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。第四节资产的税务处理

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（四）固定资产折旧的计提年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，为20年。

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。

5.电子设备，为3年。第四节资产的税务处理二、无形资产的税务处理（一）无形资产的计税基础1.外购无形资产的计税基础2.自行开发无形资产的计税基础3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的计税基础（二）无形资产摊销的范围

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。3.与经营活动无关的无形资产。4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第四节资产的税务处理（三）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销，采取直线法计算。三、生物资产的税务处理（一）生物资产的计税基础

1.外购生产性生物资产的计税基础；

2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产的计税基础（二）生物资产的折旧方法和折旧年限

生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

1.林木类生产性生物资产，为10年。

2.畜类生产性生物资产，为3年。第四节资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。

3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。五、存货的税务处理（一）存货的计税基础（二）存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。第四节资产的税务处理六、投资资产的税务处理

投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。（一）投资资产的成本1.通过支付现金方式取得投资资产的计税基础2.通过支付现金以外的方式取得投资资产的计税基础（二）投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。第四节资产的税务处理一、居民企业应纳税额的计算（一）查账征收应纳税额的计算1．直接计算法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2．间接计算法

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额（二）核定应纳税额的计算

1.核定征收企业所得税的范围

具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；第五节企业所得税应纳税额的计算（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2.核定征收的办法

税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。第五节企业所得税应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生