第2章 增值税纳税实务

第二章增值税法

温倩一、增值税基本原理概念：增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额作为课税对象征收的一种税。(一)增值额下面我们以酒的生产经营环节为例，介绍增值额的概念。不同的角度对增值额的理解1.从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额。相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。2.从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。3.从一项货物来看，最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。4.从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。(了解)（二）增值税的特点（了解）1．不重复征税，具有中性税收的特征2．普遍征收3．税收负担有商品最终消费者承担4．实行税款抵扣制度5．实行比例税率6．实行价外税制度（三）增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型外购固定资产处理方式特点优点生产型不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径。法定增值额＞理论增值额保证财政收入收入型允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。课税基数相当于国民收入部分。法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税消费型允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。课税基数仅限于消费资料价值的部分。法定增值额﹤理论增值额实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率我国从2009年1月1日起实行消费型增值税(四)增值税的计税方式：直接计税法和间接计税法直接计税法，是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。间接计税法，是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法，我国增值税也实行的是间接计算法。（五）增值税的作用（大致了解）【例题1·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。

A．v+m

B．V

C．M

D．c+v+m【例题2·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（

）。A．由过去的生产型转为收入型

B．由过去的收入型转为消费型C．由过去的生产型转为消费型

D．由过去的消费型转为生产型【例题3·单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（）。A.增值税是价外税B.增值税属于间接税C.增值税的作用是调节收入差距D.我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额按照我国增值税法规定，增值税是对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务（以下简称提供应税劳务），销售服务、无形资产及不动产（以下简称发生应税行为），以及进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税的征税范围包括：在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物等。具体来说，可以将增值税征税范围分为一般规定和特殊规定。二、征税范围及纳税义务人（掌握）1、征税范围销售或进口货物“货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务

销售货物是指有偿转让货物的所有权；提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。销售应税服务销售无形资产和销售不动产。二、征税范围及纳税义务人（掌握）应税行为的具体范围（一）交通运输服务9%1.陆路运输服务（1）铁路运输和其他陆路运输（公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等）；

（2）出租公司收取的出租车管理费2.水路运输服务远洋运输的程租、期租业务3.航空运输服务(1)航空运输的湿租业务；

（2）航天运输4.管道运输服务—5.无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税（二）邮政服务9%1.邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务2.邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务3.其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务（三）电信服务1.基础电信服务9%出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务2.增值电信服务6%卫星电视信号落地转接服务属于增值电信服务（四）建筑服务9%（1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。其中修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

（2）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

（3）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税

（4）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

（5）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税（五）金融服务6%贷款服务（1）各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

【注1】“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

【注2】货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务纳税直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让（1）金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

（2）其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

（3）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商业转让（六）现代服务：6%

（租赁服务：不动产9%；有形动产13%）研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务，其中的专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务信息技术服务指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务包括设计服务（包括内部管理设计、供应链设计、动漫设计、网游设计、网站设计、广告设计等）、知识产权服务、广告服务（包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务（包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动）物流辅助服务包括航空服务（含航空地面服务和通用航空服务）、港口码头服务（含港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务（1）包括融资租赁和经营租赁。融资性售后回租不按照本税目纳税。

（2）将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

（3）水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（含翻译服务和市场调査服务）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务商务辅助服务包括企业管理服务（含物业管理）、经纪代理服务（含金融代理）、人力资源服务、安全保护服务。

【注】经纪代理服务中的货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动（七）生活服务6%（1）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

（2）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

（3）纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

（4）旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）（八）销售无形资产6%（1）销售无形资产指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

（2）无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其中其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等（九）销售不动产9%转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税（二）增值税征收范围的特殊规定

1.特殊的销售项目：（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在实物交割环节纳税。注：谁开票谁为纳税人。期货交易所缴纳的增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的其他各种进项税额不得抵扣。（2）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（3）纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。（4）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税。（5）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。（6）关于罚没物品征免增值税问题（7）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。类型税务处理①执罚部门和单位按规定程序取得的罚没物品的拍卖收入、变卖收入以及按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政不予征税②对经营单位购入拍卖物品再销售的照章征收增值税③国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的（8）印刷企业的税务处理印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷的产品纸张的来源适用税率印刷图书、报纸、杂志纸张由印刷厂提供9%纸张由出版单位提供13%印刷资料、信纸等无论由哪方提供纸张13%（9）销售二手车的税务处理经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为征收增值税

2.属于征税范围的特殊行为——视同销售行为1.将货物交付其他单位或者个人代销2.销售代销货物3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人9.单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益为目的或以社会公众为对象的除外。10.财政部和国家税务总局规定的其他情形。总结④～⑧项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费(理解为用于企业内部)不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送(理解为用于企业外部)视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣【注】其他特殊行为：混合销售行为、兼营行为、混业经营将在后面介绍。(二)混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及应税行为。2.税务处理——从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。【单选题】1.下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（）。A.将购进的货物用于集体福利B.将购进的货物用于个人消费C.将购进的货物用于非应税项目D.将购进的货物用于对外投资『正确答案』2.下列收入中，应当征收增值税的是（）。A.电力公司向发电企业收取的过网费收入B.增值税纳税人收取的会员费收入C.燃油电厂从政府专户取得的发电补贴收入D.融资性售后回租业务中承租出售资产取得的收入『正确答案』DA征税范围总结（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）

2.提供的加工、修理修配劳务3.发生应税行为（二）具体规定1.特殊项目（17项）2.特殊行为——视同销售货物行为和混合销售行为二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人在中国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人。1.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。2.采用承包、承租、挂靠经营方式下，区分以下两种情况界定纳税人：（1）同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：①以发包人名义对外经营。②由发包人承担相关法律责任。（2）不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。（二）扣缴义务人境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理(一)一般纳税人和小规模纳税人的认定标准企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额500万元（含）以下500万元以上2.发生应税行为3.其他企业（流通企业）4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——5.非企业性单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户，旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品可选择按小规模纳税人纳税——年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

（1）有固定的生产经营场所；

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。【例题•多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C．对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税D．小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】BCD（二）一般纳税人的资格认定管理办法1.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局2.办理一般纳税人资格认定的程序（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定；（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。3.年应税销售额超过标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。四、税率与征收率(一)基本税率：13%（从2019年4月1日起）一般纳税人销售或进口货物，提供应税劳务，发生应税行为，除列举的外，税率为13%。包括营改增中的提供有形动产租赁服务。(二)低税率10%的低税率（从2018年5月1日起）9%的低税率（从2019年4月1日起）6%的低税率税率和征收率具体规定税率基本税率13%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为

13%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为16%。零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。征收率小规模纳税人增值税征收率为3%低税率9%(自2019年4月1日起)1.生活必需品类（1）粮食、食用植物油（包括橄榄油、花椒油，但不包括环氧大豆油、氢化植物油：13%）、干姜、姜黄；

（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：13%）

（3）食用盐

（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2.文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3.农业生产资料类饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税4.（初级）农产品（1）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；

（2）肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麦芽、复合胶、人发：17%。5.其他如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等发生应税行为的税率、征收率项目项目明细特例税率征收率交通运输服务陆路运输服务,包括铁路运输服务、其他陆路运输服务(公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等)

出租车公司向租用出租车的司机收取的管理费用。9%3%水路运输服务包括程租、期租业务航空运输服务包括湿租业务、航天运输服务(利用火箭等载体发射卫星、空间探测器等空间飞行器）管道运输服务

无运输工具承运业务

项目项目明细特例税率征收率邮政服务邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等本税目特指中国邮政集团公司及其所属邮政企业9%3%邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等项目项目明细特例税率征收率电信服务基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

9%3%增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等包括卫星电视信号落地转接服务。6%3%项目项目明细特例税率征收率建筑服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。

9%3%安装服务，是指各种设备设施的装配安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设，以及绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。包括固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修

其他建筑服务

项目项目明细特例税率征收率金融服务贷款服务包括以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。6%3%直接收费金融服务

6%3%保险服务

6%3%金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

6%3%项目项目明细特例税率征收率现代服务研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

6%3%信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

6%3%文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

6%3%物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

6%3%租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。有形动产租赁。

将有形动产的广告位出租用于发布广告。

水路运输光租业务、航空运输干租业务。16%3%不动产租赁。

将不动产广告位出租用于发布广告。

车辆停放服务、道路通行服务。10%5%、3%、1.5%鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括翻译服务和市场调查服务6%3%广播影视服务，包括广播影视节目制作、发行和播映

6%3%商务辅助服务企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等6%3%经纪代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等

人力资源外包服务。6%3%、人力资源外包差额征收5%人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等6%3%、劳务派遣差额征收5%安全保护服务，包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。6%3%、安保差额征收5%项目项目明细特例税率征收率生活服务文化体育服务提供游览场所。6%3%教育医疗服务

旅游娱乐服务娱乐服务，具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。餐饮住宿服务

居民日常服务

其他生活服务

项目项目明细特例税率征收率销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权。

无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。以经营租赁方式将土地出租，按照不动产经营租赁服务6%3%、差额征税5%项目项目明细特例税率征收率销售不动产是指转让不动产所有权.

不动产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。9%5%、3%【例题•多选题】根据现行政策，下列项目适用9%税率的有（）。

A.报刊杂志B.天然气

C.矿产D.果品公司批发水果『正确答案』【例题2•多选题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。

A.会议展览服务

B.装卸搬运服务

C.远洋运输的光租业务

D.航空运输的湿租『正确答案』ABDAB（三）增值税的零税率纳税人出口货物，境内单位和个人发生符合规定的跨境应税行为税率为零。1.境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率。（1）国际运输服务。是指：①在境内载运旅客或者货物出境。②在境外载运旅客或者货物入境。③在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的服务。2.其他零税率政策。（1）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策；未取得的，适用增值税免税政策。（2）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。（3）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。（4）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。(四)其他按照简易办法征收增值税的优惠规定特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征收小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产

销售额=含税销售额/(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。一般纳税人适用(自2014.7.1开始）3%征收率减按2%征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。3%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；(2)典当业销售死当物品；特殊征收率适用情况注意辨析一般纳税人适用(自2014.7.1开始）可选择按照3%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；⑤自来水；⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（1）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。下列情况适用5%征收率：（1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。（2）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。（5）—般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。（6）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。（7）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。（8）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。（9）—般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。（10）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。（11）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30曰前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。（12）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。（13）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。小规模纳税人提供劳务派遣服务：（1）全额纳税：取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率纳税。（2）差额纳税：全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率纳税。增值税计税方法（一）一般纳税人：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额×税率－当期进项税额（二）小规模纳税人：当期应纳税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率（三）扣缴义务人（境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设经营机构时）：应扣缴税额＝购买方支付的价款÷（1＋税率）×税率五、增值税一般纳税人应纳税额的计算基本公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销售额×税率含税销售额1+税率准予抵扣不准抵扣(一)销项税额的计算销项税额=销售额×适用税率关于销售额的确定：

一般销售方式下的销售额销售额特殊销售方式下的销售额

视同销售的销售额1.一般销售方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费(仅需了解)。但下列项目不包括在内（掌握）：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(2)同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【单选题】汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（）。A.收取的小轿车改装费B.因代办保险收取的保险费C.因代办牌照收取的车辆牌照费D.因代办缴税收取的车辆购置税税款（2017）『正确答案』增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+税率)价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。A【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：(1)商业企业零售价；(2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况)；(3)价税合并收取的金额；(4)价外费用一般为含税收入；(5)含包装物押金一般为含税收入；(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)。(7)出口货物视同内销时的销售额为含税销售额。(8)查出的隐瞒收入由于没有计税，所以属于含税销售额。(9)销售旧货取得的收入一般为含税收入。2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣折让方式类型税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。

【正确答案】销项税额=100×10×80%×13%=136（元）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。

【正确答案】销项税额=245×6×13%=249.9（元）（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项税额？

【正确答案】销项税额＝500×13%=85（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额

（2）采取以旧换新方式销售 【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2018年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；(2018年)【答案】增值税的销项税＝2000×0.03÷（1＋13%）×13%＝8.7（万元）。类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税——见例题（3）还本销售：以货物的销售价格为销售额，不得从销售额中扣减还本支出。（4）采取以物易物方式销售 ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。例：甲企业用一批自产服装换取乙企业提供的天然气。（5）包装物押金是否计入销售额 【注意】包装物押金不要混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。具体类型税务处理一般货物①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税【例题•判断题】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。（）(2018年)【答案】√【例题•单选题】某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（）。A．13万元B．17.85万元C．117.99万元D．18万元【答案】A【解析】100×13%=13（万元）。【例题•单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元,当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（）。A．20.4万元B．20.74万元C．21.08万元D．20.7978万元【答案】C【解析】(140.4+4.68)÷(1+13%)×13%=21.08（万元）(6)销售已使用过的固定资产的税务处理销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：①销售自己使用过的2019年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；②2018年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2018年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税；应纳税额=[销售额÷（1+3%）]×2%无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。(7)直销企业直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用（8）营改增纳税人销售额的特殊规定①融资租赁企业经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额其他有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额

②交通运输服务：a.航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。b.客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。c.国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。③现代服务：纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。3.视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额或：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)(二)增值税的进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额正数负数应纳税额留抵税额销售额×税率含税销售额1+税率准予抵扣不准抵扣以票抵扣计算抵扣①增值税专用发票①购进农产品②海关专用缴款书当期不计进项转出1.准予从销项税额中抵扣的进项税额增值税扣税凭证：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证类型规定以票抵税1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额计算抵税3.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额①增值税专用发票包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票；②增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额①从2013年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起180日进行比对；②进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。（原因是：纳税人进口货物取得的合法的海关完税凭证，是抵扣增值税进项税额的唯一依据。）（3）购进农产品购进渠道抵扣凭证进项税额从一般纳税人购入増值税专用发票专用发票上注明的增值税额进口海关进口增值税专用缴款书缴款书上注明的增值税额从3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的增值税专用发票以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额取得（开具）农产品销售发票或收购发票的以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额纳税人购进用于生产销售或委托受托加工税率13%货物的农产品以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算进项税额纳税人从批发、零售环节购进适用免征増值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。购进烟叶可以抵扣的进项税额①买价包括价款和烟叶税烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%）10%为价外补贴应纳烟叶税税额＝收购金额×20%烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×11%②购进烟叶可抵扣进项税额＝收购价款×（1+10%）×（1+20%）×11%【例题•计算】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣100000×10%=10000（元）；记账采购成本为100000-10000=90000（元）。【例题•单选】某卷烟厂2018年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元 B.7.15万元C.8.58万元 D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50×（1+10%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）×12%=7.92（万元）。（3）接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。（4）纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。7.收费公路通行费（过路、过桥和过闸费）增值税抵扣规定。增值税一般纳税人支付的通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额＝高速公路通行费发票上注明的金额÷（1＋3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额＝发票上注明的金额÷（1＋5%）×5%8.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。9.按照营改增规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产、不动产净值÷（1＋适用税率）×适用税率2.不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的情况：(1)用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；纳税人的交际应酬属于个人消费。(2)非正常损失的购进货物，以及相关的应税劳务和交通运输服务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【例题】某服装厂数月前外购一批面料因保管不善毁损，账面成本10000元，则应作进项税转出10000×13%=1700（元）(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务和交通运输服务；【例题】某服装厂的一批产成品服装因保管不善毁损，外购比例60%，账面成本10000元，则应作进项税转出10000×60%×13%=1020(元)(4)与非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）接受的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；（7）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计【例题•计算】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税额为：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。【解释】计算不得抵扣进项税时，仅对不能准确划分的进项税进行分摊计算。另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【相关链接】同学们对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。这两类情况是考试必考的内容，要注意掌握和区分：货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（企业内部）投资、分红、赠送（企业外部）购入不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）3．不得抵扣增值税的进项税的两类处理提示：凡是计算抵扣进项税额的转出，都有一个还原计算过程。不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理。【例题】某企业购入一批年货用于职工福利，增值税发票注明价款10000元，增值税1700元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为11700元。【例题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出10000×13%=1700元。【例题】某企业将一批以往购入的农产品毁损，账面成本87000元，其不能抵扣的进项税为：87000÷(1-13%)×13%=13000元。由于农产品是按13%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。4．商业企业向供货方取得返还收入的税务处理情形税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入按平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额

当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入按收费的具体名目征收增值税(三)增值税一般纳税人应纳税额的计算计算公式及涉及项目见下图（重点）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额正数负数应纳税额留抵税额销售额×税率含税销售额1+税率准予抵扣不准抵扣以票抵扣计算抵扣①增值税专用发票①购进农产品②海关专用缴款书当期不计进项转出1．关于“当期”的概念关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。进项税额抵扣的时间限定——180天情形时间规定（1）增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票发票开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣（2）海关进口增值税专用缴款书2013年7月1日起，“先比对、后抵扣”——应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对

通过“应交税费——待抵扣进项税额”核算2.逾期增值税扣税凭证抵扣问题（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（2）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（3）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（4）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（5）国家税务总局规定的其他情形。3.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理可以结转下期继续抵扣。4.扣减发生期进项税额的规定——进项税额转出进转方法情形进项税额转出(1)原抵扣进项税额转出（1）以票抵税（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、税收缴款凭证）采购成本×税率（13%、13%、9%、6%）（2）计算抵税

用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品农产品采购成本/（1-13%）×13%【例题1•计算题】某超市2014年4月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购蛋糕、面包15万元（含运输费用0.93万元）发生霉烂变质。

『答案解析』损失蛋糕、面包应转出的进项税额＝（15-0.93）×13%＋0.93×11%＝2.49（万元）【例题2】某企业由于管理不善发生火灾，损失了一批小麦，该批小麦系从农民手中购进，账面成本为86500元（包括运费成本640元）。

『答案解析』进项税额转出＝（86500-640）÷（1-13%）×13%＋640×11%＝12900.06（元）进转方法进项税额转出(2)按当期实际成本计算应扣减的进项税额无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。(3)利用公式计算进项税额转出不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×免税、非应税项目销售额/当月全部销售额【例题·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，3月份销售应税药品取得含税收入113万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款8.5万元，应税药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。

A.17万元B.11.33万元C.10.20万元D.8.5万元『正确答案』B『答案解析』不得抵扣的进项税额＝8.5×50/150＝2.83（万元）应纳税额＝113/1.13×13%-（8.5-2.83）＝11.33（万元）5.销货退回或折让的税务处理1.销售方或提供方因销售货物退回或者折让、应税服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生退回或者折让当期的销项税额中扣减2.购买方发生应税服务中止、购进货物退回、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减——如未扣减，造成不纳税或者少纳税的，认定为偷税行为6.关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策(1)增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减；防伪税控系统及专用设备的界定增值税税控系统增值税防伪税控系统；货物运输业增值税专用发票税控系统；机动车销售统一发票税控系统；公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘、税控盘、传输盘(2)增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减；(3)增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。7.关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理规定增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。总结：应纳税额的计算——购进扣税法销项税额＝销售额×税率一般规定价款+价外费用特殊情况折扣、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、销售使用过的固定资产、营改增影响（差额计税）视同销售销售额确定的顺序；组成计税价格的公式进项税额准予抵扣以票抵税；计算抵税不准抵扣不计入进项税额；进项税额转出六、小规模纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）由于小规模纳税人自身不能开具增值税专用发票，对外报价为价税合计金额，故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的必经步骤。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。【例题•单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2013年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C【解析】82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。【相关链接】小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按3%的征收率征收增值税。七、特殊经营行为和产品的税务处理(一)混业经营混业经营：纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。1.分别核算适用不同税率或征收率的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。不同税率：从高适用税率不同征收率：从高适用征收率税率VS征收率：从高适用税率（三）兼营行为1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事应税劳务（即营改增的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营行为。应用举例：（1）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。2.税务处理：兼营行为原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和应税行为销售额：从高适用税率。混合销售行为与兼营行为的比较1.相同之处都涉及到货物和应税行为2.不同之处（1）混合销售行为是一项销售行为涉及到货物和应税行为，且二者之间有关联；而兼营行为是多种经营行为涉及到两种行为，二者无关联。（2）税务处理不同除建筑业外的混合销售行为——以主业确定纳哪种流转税兼营行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额八、进口货物征税(一)进口货物的征税范围及纳税人1.进口货物的征税范围凡是增值税征税范围内的进口货物，不分产地，不分用途，不分是否付款，除特殊规定外，都需要缴纳增值税。(1)科研单位、教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备，进口时免税。(2)“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税，但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。来料加工与进料加工(称为加工贸易)：①共同点：两头在外②不同点：来料加工的原材料进入我国不需要付钱，销往境外时只收加工费；销往进口国；采用免税不退税政策；海关关注数量即可。进料加工的原材料进入我国需要付钱，销往境外时收取整笔货款；不一定销往进口国；采用免税并退税政策；海关关注货物的价值。③税务处理的规则：实行保税政策。海关补征进口环节的税额，构成内消时的进项税；税务机关征收内销时税额。2.进口货物的纳税人进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。(二)进口货物的适用税率——与国内货物一致(三)进口货物应纳税额的计算进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税进口货物如在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节增值税可抵扣。到岸价格【解释】(1)进口货物的税率为13%，不使用征收率。(2)进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。(3)进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。(4)进口环节增值税的征收管理不完全适用《征管法》。【例题•单选】某企业为增值税小规模纳税人，2009年2月从国外进口小轿车一辆，关税完税价格85500元人民币，假定关税率20%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（）元。A.3078B.3240C．17442D．18360【答案】D【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。85500×（1+20%）/（1-5%）×17%=18360（元）【例题•计算题】某有进出口经营权的图书销售企业为增值税一般纳税人，2009年进口图书一批，关税完税价格500000元，关税额10000元，进口后入库时该批图书的20%因人为失误毁损，当月该企业销售图书不含税收入800000元，进口环节海关代征增值税多少元？当月该企业应向税务机关缴纳增值税多少元？【答案及解析】进口环节海关代征增值税=（500000+10000）×11%=56100（元）企业可抵扣进项税=56100×80%=44880（元）企业应向税务机关缴纳的增值税=800000×11%-44880=88000-44880=43120（元）九、出口货物退(免)税出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的，目前我国主要包括增值税、消费税。对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口货物税率为零。零税率不等于免税。免税往往指某一环节的免税；而零税率是指整体税负为零，意味着出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税款，这就是所谓“出口退税”。我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。(一)我国出口货物退(免)税的基本政策1.出口免税并退税——“先征后退”和“免、抵、退税”；核心：原来交过税，退的是进项税。2.出口免税不退税；核心：①原来没交过税②原来交过的税不知道是多少。3.出口不免税也不退税。核心：国家限制出口的货物。(二)出口退（免）税的适用范围出口退（免）税的四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2.必须是报关离境的货物；3.必须是在财务上作销售处理的货物；4.必须是出口收汇并已核销的货物。我国目前出口货物税收政策的三种形式的适用范围：(1)出口免税并退税——适用范围主要为生产企业、外贸企业；(2)出口免税不退税——适用范围为免税货物、与小规模纳税人有关的出口货物；(3)出口不免税也不退税——适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白金等。2．先征后退的计算办法外贸企业“先征后退”的计算办法(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货