《数字经济背景下税收遵从问题分析》15000字

PAGE数字经济背景下税收遵从问题分析摘要随着移动通讯和大数据分析技术的不断更新,全球步入了数字信息时代,数字资源与信息技术等已经成为推动我国经济发展的重要力量。近年来,中国数字经济发展势头较快,带动了就业市场的复苏,促进了中国产业转型,激活了经济新动能。长远来看,不断促进中国数字经济高质量发展,是实现大国崛起的必要动力。就涉税交易而言，交易方式与服务等方面的数字化将给税务治理带来新变化并且提出更高的要求。目前税务部门采用基于实体企业的传统治理模式，存留着新的交易模式难以识别，难以确定纳税对象，纳税行为容易隐匿等问题，这意味着新的数字经济形式留下一定的税收不遵从空间。因此在当今数字经济蓬勃发展的时代，提高税收遵从度是当务之急。本文从数字经济背景出发，以税收遵从的角度来研究优化税务管理与服务的途径，希望能对税务机关在具体实践过程中有所帮助。本文的第一部分是导论，它是本文的理论基础。第二部分介绍了数字经济和税收遵从的相关概念，分析了影响税收遵从的因素及其影响机制。第三部分从税源监管、税收制度和数字技术等方面对税收遵从问题及其成因进行了梳理。第四部分是对发达国家税制建设和服务经验的借鉴。第五部分针对目前问题，提出了在新业态下优化税务登记制度、完善税收制度建设、引入数字化管理方式等具体对策。关键词：数字经济；税收遵从；纳税服务目录TOC\o"1-2"\h\u1导论 11.1选题背景与意义 11.2国内外文献综述 21.3论文的结构及主要内容 31.4论文的研究思路 41.5论文的研究方法 42理论基础 52.1数字经济与税收遵从的概念 52.2数字经济背景下影响税收遵从的因素及其影响机制 53数字经济背景下税收遵从问题和成因分析 73.1数字经济背景下税收遵从存在的问题 73.2数字经济下税收遵从存在问题的原因分析 84国外先进经验借鉴 94.1主要发达国家的主要做法 94.2经验借鉴与启示 105数字经济背景下提高纳税人税收遵从度的对策建议 115.1优化适应经济新业态的税收登记制度 115.2健全税收制度体系 115.3引入大数据等数字化管理方法 115.4全方位完善纳税服务渠道的建设 125.5建立权责分明的权益保障体系 12结语 14参考文献 151导论选题背景与意义1.1.1选题背景随着互联网、云计算、大数据等新一代技术的迅猛发展，数字经济已经成为推动技术变革、产业变革和经济增长的重要力量，甚至还会对全球经济产生重大的影响。目前税务部门采用基于实体企业的传统治理模式，但目前我国税务机关存在着新的交易模式难以识别，难以确定纳税对象，纳税行为容易隐匿等问题。因而如打赏、直播平台、网络借贷等新的数字经济形式，尚有一定的税收不遵从空间。由于我国现行税务法规体系不健全，税收管理与服务技术落后，缴税与纳税申报等都要依靠个体意志，有些纳税人为了享受利益最大化，会通过隐瞒涉税信息来少缴税款，从而造成了纳税不遵从，导致税收收入下降，影响税制公平。在我国，纳税违法现象不但没有因公民依法纳税意识的提高而降低，反而在市场经济的催化中不断增加。此类违法现象不但会导致财政收入损失，也会对我国的税制环境产生严重影响，从而引发“破窗效应”和市场秩序混乱。究其根本原因，在于税务管理与服务水平的提升并不能提高纳税人的税收遵从度。从税务工作的现实情况来看，尤其是在涉税行为越来越多元化、纳税要求越来越多样化的情况下，税务部门急需提升征管与服务能力。要真正适应我国税务工作的要求，必须积极融入数字化经济，不断地改革工作思路与方式，努力构建全方位的现代税收服务网络，以便更好地解决纳税人的各种需求。促进税收遵从,首先要以信息技术和税收服务质量的提高为前提，还要对企业与个体所处的时代背景与税制环境进行全面的剖析。1.1.2选题意义（一）理论意义本文基于国内外研究成果，完善了税收遵从理论，对影响税收遵从的因素及其影响机制进行总结和归纳，进一步推动了理论体系的发展。目前国内外研究者大多是从古典经济学出发，用税收遵从模型来分析影响因素与遵从成本，并提出征管模式的优化意见。由于我国系统研究税收遵从时间较短，行为经济学与博弈论等视角较少运用在该领域，新型纳税服务体系的研究尚处于起步期。因此本文将基于税收遵从理论，着重研究有限理性经济人的税收遵从，并探讨纳税服务体系的优化，从而拓展税收遵从研究视角。（二）现实意义税收不遵从不但会导致国家的财政收支失衡，还会极大地削弱国家的整体经济稳定，极大地扰乱了国民经济的健康和秩序，导致了我国的经济发展出现扭曲。数字经济的繁荣发展也给税收管理与服务也带来了一些消极后果，这使得税务部门深刻意识到了税收遵从的重要性。征纳双方都会制定适合自己的策略，但由于目前资源的限制，数字经济加剧了征纳信息的不对称，纳税人很难做到绝对的服从，因此税务机关必须统筹考虑，合理分配资源，探索服务的创新方式，充分利用资源的积极作用，增强纳税人的遵从度。1.2国内外文献综述1.2.1国内文献综述（一）基于税收遵从成本的研究邓宗权（2021）表示，随着网上办税业务的扩展，可以降低到税务部门所需的时间和其他相关费用支出，从而降低了纳税人在办理税务手续的压力。马海（2020）和赵丽琼（2018）均指出，目前国内公司的税收遵从费用较高，甚至在调研中也发现，公司的税收遵从费用正呈逐年上升趋势，为此其认为应借鉴国外关于降低税收遵循成本的做法，以提高我国的税务管理效率，这样既能减少税负，又能使结构更为合理。刘雯、马万里（2019）都指出，税收遵从成本的提高，很大程度上是因为必须有更多的专家来进行辅导，从而造成了更高的资金费用。因此他们认为应加强纳税机关的税收服务，使其具有较强的效率和便利性，降低其纳税程序的复杂性，从而降低纳税义务的负担。（二）对税收遵从影响因素的研究郭月梅、赵明洁（2021）、李文（2021）从行为经济学角度对纳税主体的认知偏差和税收遵从度进行了研究。因理性疏忽、确认偏差、框架效应、不公平排斥等因素的存在，导致了税负的实际负担、对税务机关的观感、对税收公平的理解偏差，从而导致税收不遵从的倾向。寇恩惠，岳林峰，刘柏惠，王凯（2021）以中国税务管理信息体系（CTAIS）在中国各城市的逐步推行为背景，运用双差分法进行了实证分析，得出了我国税务管理信息化的效果，并对其进一步的实践与改进提供建议。刘丽和张东明（2021）从交易费用理论的角度，为我国绿色税种的税收遵从问题进行政策分析，并对其作用机理进行了研究。李莎（2020）发现，“纳税意识”与政府信用是“纳税意识”的主要影响因子。（三）数字经济背景下税收遵从问题研究王丽娜（2021）指出，数字经济带来了新的业务形态和经济组织，加大了跨国数字公司在税务上的非遵从性。中国应该在税制改革、人才培养、信息化建设和国际协作等方面加强我国企业的税收遵从程度。张馨予（2020）认为，中国应该通过完善跨境增值税管理体系，从而完善税收制度，减少税务管理费用，促进信息共享系统的建设，提高纳税主体的遵从度。王敏、彭敏娇（2020）发现，在我国，数字经济对纳税人的影响表现出三个不同的特点：在我国发展的早期，纳税人可以感受到的税收不遵从可能性有所上升；在发展中期的“税痛”不断加深；在数字经济发展的成熟期，其纳税习惯也趋于标准化。杨庆（2020）认为，在数字经济下，税务治理应该侧重于多元化的立体治理、实行“大数据+信贷治理”的遵从规划、利用数据整合与重构治理架构、向数字化赋能型的智能组织方向转型。刘禹君（2019）认为，我国目前的数字经济运行和发展方式特点与传统的税制在收入确认、利润确认、纳税申报和增值税扣除核算等方面存在一定的不协调。（四）促进税收遵从应采取的举措研究黄昊、赵玲（2021）从企业间的同侪压力出发，提出推进企业内部信息公开制度，加强企业间信息外溢是完善税收监管机制和提高企业税收遵从度的重要措施。王丽娜（2021）通过对世界各地税制改革的思考，提出中国应该在税制优化、人才培养、信息化建设和国际协作等方面加强对我国企业的税务管理。王玺、刘萌（2020）、马伟杰（2019）等人认为，在互联网发展背景下，我国的税收立法应当进一步完善。张学诞、张耀文（2020），杨水江、陈建明（2018）等建议，在“互联网+”思想的指引下，在“互信、互助、双赢”的基础上，构建征纳双方合作的遵从制度。周仕雅（2019）认为，以“电子税务局”为媒介，以纳税人为中心，有效地提供优质的税源，从而提高税收遵从度。李林木（2020）建议健全税收激励与惩罚制度，强化税收法律权威。1.2.2国外文献综述18世纪以来，外国对税收问题进行了较为系统的探讨。亚当•斯密的《国富论》中，对税收的四个基本原则分别是：经济、公平、便利和确定。所有的税收都应尽量让人们所支付的费用与政府所得相等。税收机构过分的审查会让纳税人反感，不当的税收有可能引发偷漏税，而对偷漏税的处罚则会加剧其逃避税款的效果。作者指出，税收征管行为会直接地影响到纳税人的心理状态，进而作用到纳税人的税收遵从。Allingham和Sandmo（1972）提出了税收遵从的A-S模型，模型是以“理性的经济人”为基础，该理论表示，对企业进行强制征税和税务惩罚可以更好地推动纳税义务的遵守。如果稽查的规模很大，惩罚也很多，那么纳税人就会产生不遵守的费用与成本，所以纳税人会自然而然地选择税收遵从。Yitzhaki（1974）提出了另一种典型的A-S-Y模式，该模式将纳税不遵从导致的罚款与偷逃税的罚款联系起来。调查结果显示，越高的税率效果越好，如果纳税人不遵守法律，那么就会给自己带来很大的损失。Kahneman和Tversky（1979）以现有的调查为基础，开创了一种新颖的关于税收遵从的心理学方法，并由此产生了全新的“前景”理论。该理论指出，由于信息的不对称，再加上知识水平和情绪的影响，理智的人是一个有限度的理性人。纳税人的纳税服从取决于未来的发展，如果他们认为未来是获益，那么他们就会减少避险的心理，而如果他们认为未来是损失，那么他们的避税意愿就会提高，更容易导致纳税不遵从。现代国外学者大多聚焦于互联网与信息技术在税收遵从研究领域的应用。Andy（2014）认为，要想突破信息不对称的障碍，需要构建涉税信息交流渠道，完善信息流通体系，确保税收征管工作不断向前迈进。1.3论文的结构及主要内容文章结合国内外有关文献，解释数字经济的基本含义，阐明了税收遵从的理论依据及其影响因素与机制。本文总结了当前我国税收遵从在数字经济环境中存在的主要问题及成因，并结合国际上的成熟经验，提出了相应对策。本文的研究内容主要如下：第一章为导论，阐明选题背景及研究意义，综述了国内外关于税收遵从的实证研究，同时明确研究内容与方法。第二章是理论基础。本章首先阐述了数字经济和税收遵从两大基本概念，之后在现有理论的基础上讨论了税收遵从的几大影响因素及其影响机制。第三章是数字经济背景下税收遵从问题和成因分析。本章总结出在数字经济背景下税收遵从主要存在着税源监管难度增大、税制脱离数字经济的发展、数字技术应用较为滞后等多种问题，并从税制因素、社会诚信制度、纳税服务等多方面分析原因。第四章是数字经济背景下促进税收遵从的国际经验借鉴。本章学习和借鉴了主要国家包括美国、英国、加拿大在内的主要做法，总结归纳出这些国家的共性特征以便我国参考与借鉴。第五章针对数字经济下税收遵从存在的问题，提出了包括建立新业态下税务登记制度、完善税收制度建设、引入数字化管理方法等政策建议。1.4论文的研究思路1.5论文的研究方法1.文献研究法：在确立选题后，查阅关于数字经济、税收法规等方面的文献资料，以掌握数字经济的发展情况，以及各国加强税收遵从的具体措施。本文重点从中国实际出发，总结经验，给出新方法，并为进一步完善税务机关工作提供了参考。2.比较分析法：在我国发展的过程中，发达国家和区域的税收管理与服务工作相对较早，具有较好的理论和实践基础。本文结合我国国情，将其与世界发达国家在数字经济环境下的税收遵从相比较，归纳和吸取国外的先进做法。2理论基础2.1数字经济与税收遵从的概念2.1.1数字经济的概念“数字经济”概念在美国经济学家唐·塔普斯科特的《数字经济:智能网络时代的希望与隐忧》中第一次出现。《二十国集团数字经济发展与合作倡议》表明，数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素、以现代信息网络作为重要载体、以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动REF_Ref15478\r\h[3]。2.1.2税收遵从的概念税收遵从又称纳税遵从，这一术语首次出现在我国《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中。该文件将其定义为：纳税主体遵守税收法律，不仅包括遵守基本税法，还包括执行税收惩罚、执行新政策法规等。国家税务总局关于印发《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》的通知[Z].2003-03-04.目前学界对税收遵从概念的理解有狭义也有广义。两个解释对税收遵从主要范畴的定义都有所不同。本文以狭义税收遵从为主要研究对象，国家税务总局关于印发《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》的通知[Z].2003-03-04.但是，伴随着时代的发展，我国税务工作也在不断地发生着变革，新技术的推出、新平台的出现、新的法规和政策的颁布，都需要纳税人适时地进行学习。此时，税收遵从远远不止于及时申报、缴纳税款和提供资料，同时还要积极参与税法知识培训，进行税务系统的升级。所以在当今社会，我们往往要依据纳税人行为与税收法律意图、立法精神以及税收政策的契合度来界定税收遵从。2.2数字经济背景下影响税收遵从的因素及其影响机制2.2.1税收制度因素及其影响机制税制是对纳税人的一种约束和指导。但同样若没有契约性的法规约束税务机关，征收行为失控，最终会影响纳税人的根本利益，扰乱市场经济的正常运作。因此，税款征收的必要性和合理性同等重要。在市场经济条件下，税款的缴纳与从公共产品中获益之间存在时滞性与不对等性，从而产生自愿遵从与政府强制相冲突的现象，这种矛盾的缓解和解决需要税收制度与市场经济的协调发展，只有在一定的规模和范围内的税负才能将政府的强制转变为纳税人自愿纳税。在数字经济背景下，新型数字产业与服务业飞速发展，税收制度在其影响下需要不断调整以适应经济新业态，这加剧了税制的复杂性。当前我国税收法律法规繁杂且详细，再加上数字经济下自然人纳税人数量不断增加，其在处理涉税事项时往往一头雾水，难以理解其含义。这种情况下，企业只能委托第三方进行税务代理，或者提高学习新税制的费用，从而大大增加了企业的经济成本，造成其在处理税务事务时较重的心理负担。可见，若税收政策的改革如果不能和市场经济发展紧密配合，则数字经济也必然会催生税收政策的时滞和不配套,进而影响纳税人纳税遵从决策。2.2.2信息不对称因素及其影响机制征纳双方的信息不对称，必然会对税收遵从产生一定的影响。一方面，征税者较难获得纳税人的真实经营情况，由于征纳双方目的不一致，所以纳税主体很有可能会因为个人利益而隐瞒涉税情况，从而导致征税方难以完全掌握税收来源。另一方面，税务机关在税收法律上的知识储备要比纳税人丰富，理解能力也要强于纳税人，如果纳税人不明晰相关法规，就会增加纳税人的遵从成本、降低遵从意愿。数字经济时代下的电子商务类型多种多样，越来越多的买卖双方通过平台进行产品交易，平台公司对纳税人的相关信息有较高了解。但是，税务部门所能获得的关于平台员工的涉税信息非常有限。目前，我国大多数的第三方支付平台和支付软件都没有及时、准确地向税务机关提交有关信息。网络环境的虚拟性以及数字化的个人资产使自然人纳税人更倾向于隐瞒个人收入信息，平台与纳税人所提供的不完全信息深刻影响着税收遵从度。2.2.3纳税服务因素及其影响机制税务部门的纳税服务水平是影响税收遵从的主要因素之一。若税务部门的业务水平高，税务从业人员的职业素养越高，其纳税服务形式丰富，不仅提高了纳税人的办事效率，而且可以更好地满足纳税人的要求。反过来说，税务机关低效的做法将会让纳税人感到愤慨，使税收不遵从的现象大为增加。数字经济下的纳税服务给税收遵从提供了机会和挑战。在传统的纳税服务环境中，纳税人与税务部门的沟通渠道不顺畅，税务部门所提供的服务不能完全对应纳税人的需求，再加上流程较为繁琐、信息化程度不高等导致纳税人办税负担较重。而由于数字经济促使互联网革新，随着新型纳税服务体系逐渐建立，不仅可以通过大数据等技术手段弥补弊端，而且可以满足高净值人群和多样化收入人群等的多样化需求，从而提高纳税人的税收遵从度。2.2.4数字技术因素及其影响机制数字技术促进了产业数字化与行业业态创新，改变着世界市场格局，新冠肺炎疫情更是加快了这一过程。但从目前的发展来看，数字技术在税收管理与服务中的应用还具有很大的发展空间。根据多年来税收信息化的实践，尤其是金税三期以来多税种、多部门的协同管理，我国已经具备了进一步发展税收领域数字技术的条件。在数字经济时代，数字技术通过互联网、区块链、人工智能、大数据等技术手段，已经渗透到传统行业。传统行业所提供的数字化信息也便于税务机关利用大数据进行管理，同时也可以消除部分税制漏洞，从而提高纳税人的税负认知水平与税收遵从度。税务机关还在积极挖掘互联网资源，开发与完善纳税服务软件。同时数字经济时代下网络技术的革新，使信息公开透明，纳税人担心自己的名声会受到损害，会减少不遵从的动机。3数字经济背景下税收遵从问题和成因分析3.1数字经济背景下税收遵从存在的问题3.1.1税源监管难度增大数字经济背景下，消费方式从银货两讫转向在线交易。随着数字经济时代的物流、移动支付、网络平台、区块链等多重因素的逐渐成熟，人们可以使用PC客户端和移动客户端进行在线消费REF_Ref13682\r\h[25]。这种经济生活领域全新的数字化转变加大了自然人税源监管难度。数字经济下进行税收监管的困难有两个方面。一是难以把握纳税人行为。买卖双方都有虚拟数字化的趋势，自然人可以用ID帐号来实现交易。税务部门难以精确地查找纳税人的所有行为，即便发现了，也难以对其进行全方位的监管。二是税务机关很难对税务事项作出正确的判断。大量的个人交易从线下转向网上进行，而票据的支付方式也逐步转变成了电子货币的支付方式。由于贸易活动和结算手段的数字化，使得税收部门很难把握其真实情况。3.1.2税制存在脱离数字经济发展的情况一些数字产业呈现出多业态融合的特点，此类情况易对税目与税率的制定带来困难，不少产业无法界定适用税率，企业自身核算与税务机关核算有一定出入。从整体上看，科技创新和持续性的开发与研究是数字行业特色，其需要人才的可持续发展。当前在数字化行业中，已有相当多的人员在数据分析、数据挖掘和新产品开发上进行投资，但是由于这类无形资产没有纳入到扣除范畴，而固定资产与人力成本较低，导致可抵扣的进项税额较少，给数字企业带来了沉重的税收负担。平台经济下自然人纳税人利用税制漏洞偷逃税款现象也时有发生，由此可见税制不能完全匹配数字经济的发展。当前我国税收优惠幅度较小，且有一些限制，优惠政策不管是以增值税为基础，或是以所得税为基础，一般对象都为特殊的工业产业，比如软件业和高技术工业。对于数字技术应用在传统工业转型和升级的情况，缺少相应的税收优惠。信息通信、集成电路、基础电信等数字化产业的发展离不开数字化基础设施的发展。但是，目前的税收优惠并没有涉及到数字公共基础设施的发展。3.1.3数字技术应用较为滞后在数字化与传统产业深度结合的今天，数字化技术已渗透到了人们的日常工作生活中，它与人的每一个社会行为都有着紧密的关系。随着信息化的发展，税务机关在2016年推出了金税三期系统，2018年推出了统一、标准化的电子税务局，金税四期系统也在稳步建设中。税务部门同时也在积极推动税收与财务软件的融合，将纳税申报表和财务报表等数据互联互通，有效便利了纳税人。然而，由于体制、需求、规划、项目管理等因素的制约，目前我国税务机关在服务纳税人、智能化监管等领域的信息技术运用还不够完善，信息共享与功能完善、纳税人用户体验仍有很大提升空间，电子税务局全面覆盖各项业务，全程网上办理业务尚未完全实现。与此同时，个体纳税人则掌握了技术升级模式，并通过信息非对称特性减少税负。3.1.4数字经济发展助长纳税人隐瞒信息的心理税收遵从的内在动力是对公民权益的维护和对自己经济效益进行最大程度的追求，而数字经济则是其外在动力，这表现在经济的数字化特性使得交易行为更具隐形，从而使得其工作形态无形化、交易内容数据化、交易方式无纸化。而在数字经济中表现出的上述外在激励，就会激发纳税人对私人交易的隐匿心态，使纳税人不按章纳税而谋求私利，从而导致税收不遵从。3.2数字经济下税收遵从存在问题的原因分析3.2.1数字经济税收法律体系模糊数字经济的快速发展给我国税制带来了新的挑战。一是无法对税收构成要素进行有效的锁定。税收征收的目标与主体的确定存在着一定难度。各行业相互交融，供应单位从单一到分散，市场经济的运作常常牵涉到多个行业。二是税收来源与基础不能很好地把握。数字经济已经模糊了生产商与顾客的界线，增加了税收来源的复杂性和管理难度。同时以数据为核心的数字化社会生产经营，造成了企业生产过程中的诸多不确定因素。税基是建立税收制度的基础，如果不能合理地界定税基，就会对税收制度造成重大冲击。税制复杂多变的特点要求纳税人正确认识和学习各种税种的计算方法。我国增值税自营改增以来已多次调整，不同行业、不同类型企业的预征率比较复杂，导致纳税人在申报过程中花费的时间、精力与费用较多。纳税人在网上办理税收业务时，如果出现无法及时提交的情况，还需要到当地的税务机关进行处理。很多纳税人需要通过聘请税务代理等方式来代征或直接进行零申报，这样就会增加纳税遵从的成本，从而产生纳税不遵从行为。3.2.2社会诚信制度不够健全由于线上交易以个人为主、交易形式较多、业务流程具有较高的灵活性，并且其具有无纸化、难以追踪等特点，使得税收管理难以进行。加之现有技术手段的制约，企业逃避缴税的可能性增大，这将造成大量的资金损失，从而对税收遵从造成负面影响，同时也会对我们的诚信纳税环境产生不利影响。而当前我国的市场信用制度还不健全，信息技术和消费者权益保障等各领域还需要进一步发展，这不仅影响着我国的社会信用制度，而且还影响着诚信纳税意识的提升。目前，我国的信用制度尚处于构建阶段，信用风险相对比较大，而且由于信用惩戒的力度不足，导致企业的信用风险相对较小，纳税人由于利益驱动而纳税不遵从，会导致社会的诚信纳税意识淡薄。我国2015至2021年间纳税信用评价结果如表3-1显示数据来自国家税务总局官网税收统计公告，我国A-M数据来自国家税务总局官网税收统计公告表3-12015-2021年纳税信用评价结果年份2015201620172018201920202021参评企业总数（万户）853.68928822388257729403300A（万户）65.370.270.9109.4126172275B（万户）615.4539.7654.3846.2215324892747M（万户）———1155.2C（万户）107.9198.996159.7298279304D（万户）64.982.660.9117.53.2.3不充分的数据信息整合与共享随着大数据时代的来临，税务机关可以运用信息化与智能化技术对相关数据进行分析、管理，把监管、服务需求和资源整合起来。然而由于我国税收管理制度的探索与研究较少，在管理方式、组织结构、业务流程等方面还未进行有效的改革与创新，各类资料的使用效率不高，无法实现信息资源的整合和共享。3.2.4纳税服务水平存在进步空间部分税务机关人员未能由“管理型”观念转变为“服务型”观念，对纳税人仍存有“上位者”思想，未将提高纳税服务意识作为首要任务。其对纳税服务的认识还停留在“微笑服务”、“文明服务”等层面，没有从纳税人的视角去思考，从纳税人的需求出发解决相关问题。为纳税人服务，从另一个方面讲，其实也是对纳税人的“管理”。满足了纳税人的需求，提高了他们的自觉意识和法律意识，税法的遵守程度会进一步提高。4国外先进经验借鉴4.1主要发达国家的主要做法4.1.1美国（一）税收制度方面美国议会于2013年批准了《市场公平法案》，旨在提供恰当优惠政策的情况下，对线上货物和劳务征收税款。美国规定，数字经济相关从业纳税人按商业或个人独立所得划分收入后，可以减去相应的费用，同时个人的主要业务将保留在纳税系统中，这样便于日后在系统中对收入和信用等资料进行记录。（二）纳税服务方面美国的纳税服务一向是世界上较完备的，具有如下特征：1.美国纳税服务的提供方式是多样化的，包括举行各种税务研讨会，开设网络税务诊所，以及上门拜访、电话联络等。2.加强与社会团体的联系与合作，不断改进并提升对纳税人的服务水平。3.针对纳税人所遇到的特殊问题，探讨并研究解决方案。4.建立税务违规警示制度，加强税务部门间的信息交流，警示与管理有违规行为的税务人员。4.1.2英国纳税服务方面英国税务部门注重在国家范围内设立一个统一的税收制度，例如：纳税人所打的电话，需要在20秒之内达到90%的接听程度，纳税人所寄的信件在15天之内答复的概率达到80%，误扣的税款在20个工作日内予以退还。实施定量化指标是为了让纳税人对税务部门提供的服务进行更客观、更精确的评估，从而推动其工作水平与效率的提升。纳税人权益保护方面英国在全球率先提出对纳税人权利的保障措施。1986年《纳税人权利宪章》对纳税人权益进行了详尽的法律规定，税务部门通过为企业提供人性化、高效率的纳税服务，使纳税人花费最低限度的纳税费用。英国的权益保障实践主要体现在以下几个方面：一是税务机关要按法律程序征税，公平公正地对待所有纳税人。纳税人同时也要按照法律要求交纳税款，这反映出征纳双方的和谐平等关系；二是重视推广与宣传。广泛运用新媒体手段，提供适合不同纳税人的税收服务。三是建立税收投诉制度和诉讼制度。纳税人如有异议，可以到税务机关提出上诉，如不能取得共识，可以到所属地区的诉讼机关提出起诉，并等其作出最后的判决。4.1.3加拿大（一）信用管理制度方面尽管加拿大纳税人普遍承担着较重的税负，但是统计数据显示，加拿大纳税人的税收遵从度相对较高——2005-2006年度，加拿大纳税人的遵从率达到了87.9%。霍从红.加拿大:信用管理提升纳税人的遵从度[N].中国税务报,2007,8(22):5.加拿大最具特色的制度是：自我遵从、自我评价、自我申报。在加拿大，纳税人可以自行计算应缴的税。基于"三个自我"的税务系统使得加拿大总体上的纳税遵从度更高，这主要是由于其具有健全的信用管理体系。良好的诚信制度对于整个社会的税收霍从红.加拿大:信用管理提升纳税人的遵从度[N].中国税务报,2007,8(22):5.（二）纳税服务方面“顾客”观念是加拿大税收主管部门所倡导的一种税收服务理念，实质是建立健全的税收顾问机构。为了更好地执行“顾客”概念，加拿大税务主管部门设立了一个特殊事务处，通过电话和互联网等通讯手段，让纳税人随时获得有关税收资料。而且纳税人可以在缴税的时候，与税务部门进行网上交流，从而减少由于信息不对称而造成的成本上升现象。并且在加拿大，纳税人可以免费获得数百万册税收书籍。4.1.4其他国家德国当前已基本完成了全面的税收信息化，并在州、市、县建立三级税务信息处理系统，对各类纳税人的纳税信息进行集中管理，在各级政府部门之间进行有效的传递和分享。澳大利亚税务局与联邦税务局、财政、保险、金融等机构共享信息网络、开展信息交流，既保证了涉税数据的准确与覆盖面，也有利于推进税务工作的有效开展。4.2经验借鉴与启示本文在对美国、英国、加拿大等国家税收制度、纳税服务等领域进行归纳与分析后，得到了一些有益启示：（一）高度重视制定数字经济相关税制税收制度的制定要与数字化经济背景相匹配，以保持税收中性、公平和效率原则为目标。在我国推行税制的关键在于公平与中性原则的把握。我国企业处在新的转型升级过程中，如何把握这一契机，尽快修改和健全税制，创造一个良好的营商氛围，推动税制公平化与产业的良性发展，是我们目前面临的一个重大问题。对数字经济相关行为采取适当的税收激励措施，现已成为世界上通用方法。（二）建立完善的税源监控体系首先需规范我国的税务登记系统。纳税人的识别号就像是身份证，在海关、金融、保险等部门中应用，可以帮助税务部门完整了解纳税人的财务状况，从而达到全方位监控。其次要尽快完善税收诚信制度，税收信用体系能够有效地激发纳税人作出正确决策。（三）提供注重保护纳税人权益的纳税服务征纳关系对税收遵从行为具有重要的作用。税务机关要通过各项主动举措，为纳税人办理税收业务，为其提供高质量的法律顾问，强化法律监管与防范权力滥用，从而维护纳税人的正当权利。5数字经济背景下提高纳税人税收遵从度的对策建议5.1优化适应经济新业态的税收登记制度为了便于税务机关识别数字经济平台中企业的经营行为和纳税主体，企业在经营活动前必须进行相关税务登记。但从事个体经营活动的人具有数量庞大、交易类型多样化等特征，使得客观上很难辨别其纳税主体、经营类型和经营领域。为了解决行业发展过程中存在的新问题，必须尽快健全现有的税收法规，把数字经济元素融入到税收立法中去。在实践中，一是要建立统一的认定准则；二是要通过平台与工商税务部门的联系，协助个体办理工商税务登记。个人可通过委托第三方金融服务机构进行工商登记，配合工商机关进行信息采集。税务机关可以设立网上统一申报窗口，对符合条件的纳税人进行统一申报，在符合法律规范的前提下简化业务流程，实现高效批量办理。“平台+个人”交易模式应适应经济发展的新业态，而不能使新业态适应现行市场管理规范。具体来说，要强化数字平台监管功能，在自然人初次使用平台注册过程中嵌入税务登记，稳步推进以身份证号码为基础的自然人税收主体建设，实现实时税务登记的全覆盖。5.2健全税收制度体系在完善增值税政策方面，为适应多行业融合的趋势，应结合我国增值税法规，进一步简化增值税目、税率。近期可以参考国家统计局关于数字经济的行业分类，对数字经济企业的增值税税目进行详细解释，明确适用的增值税税率，密切关注新兴业态所出现的新产品与新服务，及时明确其适用的税目、税率。数字经济企业面临着较高的增值税负担，通过优惠政策的调整与优化，对数字经济企业进行保护与支持。随着数字经济的快速增长，企业在技术和人力资本方面投资增加，这要求企业重新检查其成本构成，以及是否能够形成完整的增值税抵扣链。在个人所得税政策方面，按照简化税制、扩大税基、提高直接税比重等税制改革方向，将个人经营所得纳入综合所得，化解当前经营所得与劳务报酬在实际划分时的复杂性。适当改革扣缴方式，使其更符合灵活就业人员数量多、单笔金额小的特点。应使多数收入较低的劳务人员免缴税款，减轻平台企业个人所得税扣缴负担，减少灵活就业人员资金占用，增强纳税人获得感。5.3引入大数据等数字化管理方法目前我国税收管理体制的一个重要方向是由"以票管税"转变为"以数治税"，运用大数据可以对逃税的风险进行精确评估，进而推动企业的纳税遵从。过去偷税漏税监管主要采用随机抽样的方法，这会导致一些偷税漏税行为。在大数据时代，税务机关利用数据挖掘技术对涉税大数据进行分析，可以采集到更为准确的税务数据，从而更加精准地捕捉纳税风险信息、锁定风险纳税人，对其进行管理与监控，最后促进纳税遵从。利用税收大数据促进税收遵从的关键是评估纳税人的税收风险。首先，根据风险识别模型，税务机关识别风险系数较高的纳税人，创建相关数据库，并提取风险可能性较大的纳税人的特征。其次，随着数据仓库对风险关注点的不断整合和更新，税务机关和第三方公司可以动态调整风险识别系统，逐步获得丰富而敏感的风险指标，从而实现动态闭环。樊勇,杜涵.税收大数据：理论、应用与局限[J].税务研究,2021(09):57-62.最后，建立逃税高风险纳税人的随机模型。风险监控系统会自动选择数据库中的关键指标，以评估所有纳税人，并最终重点监控逃税风险高的纳税人，以促进其遵守税法规章樊勇,杜涵.税收大数据：理论、应用与局限[J].税务研究,2021(09):57-62.5.4全方位完善纳税服务渠道的建设进一步完善纳税服务渠道，将线上和线下渠道整合，加速推进智能化互动服务渠道，使其更加契合数字经济的发展趋势。对纳税人办税习惯、信用信息、遵从状况等方面进行智能化剖析与精准定位，着力提升用户体验，不断优化服务渠道建设。首先须加强纳税服务。完善纳税服务网络，构建以网上自助纳税、邮件传递等多渠道的纳税服务模式。进一步拓展电子税务局的税务管理职能，推行电子发票的开具与查验，强化信用报告、涉税风险提示等个性化信息推送，发挥电子税务局办税的主导作用。其次要拓宽网上指导的途径，使线上指导与线下指导相结合。以短周期培训为主，紧扣实名信息采集、在领用发票和首次申报纳税等环节做好辅导。针对当前税收热点问题以及税收政策的重大变动，对纳税人的需求进行深入研究，并组织相关人员进行一对一辅导。通过互联网“纳税人讲堂”，以通俗易懂、形式新颖的教学形式，使广大纳税人自觉地进行学习。5.5建立权责分明的权益保障体系要加强对纳税人权利的保障，做到办税公开，规范投诉管理，扩大纳税参与程度从而维护纳税人的合法权益。第一，实行税收信息公开。通过网站、微信公众号等途径及时发布纳税服务相关信息，坚持公开公正原则，第一时间向公众公布，依法依规将税收行政处罚结果、纳税不诚信名单向公众推送与公开。通过及时更新内容，丰富公开方式，真正保护纳税人的权利，增强纳税人的法律遵守意识。第二，必须改善处理消费者投诉的工作。对纳税服务的投诉，是纳税人在得知受到不公平对待后，进行有效反馈的纳税服务投诉机制。税务机关在清楚划分处理投诉的责任后，积极寻求补救方法，规范申诉程序并进一步完善税务申诉要求。同时，将全国纳税人投诉举报的典型案件及时汇总，推动各地纳税服务工作不断改善。加强税收举报的管理，厘清处理标准：将违法乱纪人员按有关程序移送纪检监察机关处理；对于服务态度存在问题的税务工作人员，要端正其主动服务意识；被诽谤的工作人员应当被正名。第三，建立完善的标准化业务评价制度。可靠的服务机制必须通过规范和彻底的服务评估制度运行下去。这需要税务机关建立完善的内外服务评价机制，构建以需求为导向的服务链。结语当今数字经济发展，网络信息的隐蔽性和虚拟性给税务管理和服务带来了巨大挑战。税务机关要充分利用数字经济不受时间、空间、地域等因素制约的优势，为纳税人带来“刚柔相济”的管理与服务。缩小与纳税人之间的距离，促进纳税人自愿纳税是当前税务机关应该关注的问题。税务机关须以信息技术为基础，改变传统的税收治理方式，减少税收违规行为，这对稳定财政收支关系和构建现代税收管理新模式具有长期而深远的意义。本文以数字经济为前提背景，结合国内外有关文献，论述税收遵从的概念和相关理论，并对影响税收遵从的因素和影响机制进行了剖析。本文运用比较分析法，结合发达国家税收治理经验，在加强税务管理与服务工作和提高税收遵从度等方面提出了一些建议。随着社会的发展和改革的深化，未来数字经济下的税收管理与服务方式将更加高效，税收风险将继续降低，税收遵从程度将逐渐提高，税收营商环境会更加和谐，由此实现中国经济的长足发展。

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