《瑞幸咖啡公司财务舞弊所反映出的内部控制问题及对策案例分析》13000字

项目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度税前净利润-96,714,900.00-81,797,400.00-99,830,500.00-75,806,400.00筹资现金流603,000,000.0012,783,500.00823,000,000.00-31,497,900.00经营现金流-198,000,000.00-93,040,800.00-55,350,000.00-16,557,700.00投资现金流-194,000,000.0011,440,600.00823,000,000.00103,000,000.00资料来源：新浪财经网图62018年4季度-2019年3季度部分现金流图第三是企业核心人员的风险偏好：对于企业管理层和关键岗位人员的风险偏好，企业应该给予高度重视和准确掌握，以规避由他们由于个人风险偏好的原因，导致过于冒险甚至有违法制要求的决策或行动，给企业整体带来重大风险隐患。面对瑞幸咖啡自成立之初的“烧钱模式”通过各种大力度促销活动来吸引用户，可以说瑞幸咖啡的发展过程与陆正耀旗下的神州系企业采用了砸钱扩张、制造风口的方式实现火速上市，然后通过资本运作来套现的方式相似。由此可以看出，瑞幸的高管存在想复制神州系企业上市套现经历的嫌疑。3.控制活动方面分析企业生存和发展的任何一个时间和空间节点,都需要对其进行控制,使其能够在内部的控制中发挥链接作用。瑞幸在控制活动方面存在问题这也为舞弊提供了机会。具体表现如下：从表3中的数据可以很明显地观察到瑞幸咖啡在2019年第２季度～第３季度的收入确实有明显提高，营业利润率也在不断上升，但值得怀疑的是，伴随着收入激增的情况下，存货依旧平缓甚至还减少，而存货的周转天数一度下跌。存货对于零售企业来说是很重要的指标，当收入增长明显但存货并没有发生正相关变化，这是极其不合理的。表32018年4季度-2019年3季度营业收入与存货情况表项目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度营业收入67,286,100.0070,935,200.00133,000,000.00220,000,000.00环比增长（％）90.005.0088.0065.00存货21,849,900.0028,118,800.0033,727,600.0029,870,100.00营业利润率（％）-130.70-105.50-74.60-36.80税前利润率（％）-143.74-115.31-75.06-34.46存货周转天数（天）76.8094.9074.7445.56资料来源：新浪财经网图7营业收入与存货对照图图8营业收入与存货周转天数对照图4.内部监督方面分析有效的内部控制监督措施可以帮助我们查找和发现一些企业舞弊活动行为和财务上的漏洞,对于提高一个企业财务报表信息的真实性,降低一个企业财务工作中的差错。瑞幸咖啡公司的财务造假亦反应了它这个形同虚设的内部监督机制。主要体现在：一是内部审计部门失职：审计委员会一般是独立董事或者具有相关财会知识的人员构成，作为公司内部监督的主要机构，原则上应该发挥出较强的监督管理职能。然而瑞幸咖啡涉及22亿交易额造假，SeanShao作为瑞幸咖啡的独立董事面对财务造假的情况却未提出质疑，直到第三方发布了做空报告，瑞幸咖啡自己才成立调查组。这表明管理层没有被独立董事起到监督和制约，且最近发布的公告看，其独立董事接连辞职，目前审计委员会就剩两位成员，完全没有达到美国证监会对上市公司独立董事设置的要求。很显然，审计委员会没有发挥正常的监督作用，也未对重大信息披露做出有效监督，审计委员会只是流于形式，造成其在审计内容、审计深度和发现问题方面的能力不足，没有加强对公司内部风险管理。可见内部监督机构形同虚设。二是公司的监事会，独立董事等具有内部监督职能的部门和人员在履职尽责方面在瑕疵，管理过于松散，缺少横纵两种形式的信息沟通机制，同时也未构成相应有效的监管体系，使得权力大于机制，监管机制流于形式，其效用过于薄弱化。在瑞幸咖啡上市后，持股最多的陆正耀和第二大股东钱治亚以及第三大股东王新瑛的关系都十分紧密，因此，他在决策、执行和监督方面拥有绝对发言权。创始人钱志亚还担任公司的首席执行官，参与运营决策。他可以作为创始人代表股东做决策，也可以作为总经理执行决策。从决策到执行的过程没有实现职权分离，董事会对于管理层的监督作用难以发挥。职权不分离便对公司财务造假埋下了一颗定时炸弹，其股权过分集中，在公司重大决策方面小股东就失去了话语权，由此便不能充分发挥中小股东在财务信息披露的监督作用，因此造成了内部监督形同虚设，很难对其权利达到有效的制约。图9持股比例图5.信息与沟通方面分析信息沟通在内部控制体系中也发挥着难以替代的作用，企业有了良好的控制环境和健全的风险评估体制，还需要有效的信息沟通，这样监督才能有效发挥，进而有效地“纠错”。虽然瑞幸咖啡自称其数据都有后台监控，但是在面对巨额的虚假交易时，管理层还称全然不知，可见其在信息沟通、监控方面均存在重大不足。并且，并且瑞幸咖啡有自己的APP，一方面一些交易金额都能够有据可查；另一方面所有信息均以电子方式记录在系统中，这使得修改数据比手工会计更容易，更有利于伪造和篡改信息，因此，监督更为重要。此外，如果瑞幸的举报人保护系统有效，举报人将有机会向公司的决策者报告事实；如果瑞幸咖啡的举报投诉系统有效，举报信息可以顺利到达公司决策层，那么可能不会引发中概股的危机。(五)财务造假事件的后果1.于企业自身财务造假事件的曝光，最直接的影响就是使公司信誉形象受损，令投资者丧失投资信心。瑞幸自成立以来一直稳定运营，最高股价达到50.02元，曾被寄予厚望。这起欺诈案的后果非常严重，导致其股价下跌，最终从纳斯达克摘牌。2.于会计行业会计从业人员，应行业标准，如实公正记录并反映公司的经营状况和经济交易情况。然而，瑞幸咖啡的行为不仅损害了从业者在公众中的良好形象，也给社会风气带来了负面影响。3.对国家的影响瑞幸在美国上市，但它首先是一家中国公司。它的主要业务是在中国，代表着中国的形象。这一事件对在美上市的羽翼未丰、相对不成熟的中国企业造成了重大打击。证监会的“强烈谴责”表明了事件的严重性和对国家的巨大影响。四、完善内部控制的对策(一)内部优化对策1.提高对内部控制的重要性认识理解内部控制的重要性是前提。首先，上市公司管理层应加强对内部控制理论和实践知识的学习，从而掌握内部控制知识并将其应用到企业管理中。其次，企业的管理层要自觉遵守内部控制制度，发挥积极和主导作用。2.完善公司治理结构完善股东结构，完善公司治理结构中的人员安排，实现三权分立，使不相容的岗位和职责得以有效分离。适当分散大股东的控制权，加大中小股东的话语权,避免大股东过度参与公司的决策和经营。公司还应重视独立董事的作用，提高董事会工作的透明度。3.建立高效的信息与沟通机制当前是网络信息化时代，上市公司应当信息技术，在公司内部建立信息与沟通平台，归集、整合、分析并处理公司内部控制数据，实施平台内各种智能推送和传递，从而有效提高信息沟通效率，减少因各种利益博弈问题带来的信息不对称问题，优化信息沟通方式，并能及时根据应用结果反馈及时调整，提高信息沟通质量。4.加强对企业内部控制的审计内部审计工作是我国防止各种财务违法、舞弊活动的重要屏障。确保内部审计机构的独立性和规范性是内部审计事项管理有序开展的前提。要做到以下几点:一是建立独立的内部审计机构，保证审计不受干扰，提高内部审计的效率;第二，通过严格选拔候选人或聘请专业第三方，确保审计人员的独立性，确保审计的透明度;第三，建立内部审计职能轮换制，防止审计人员在审计过程中受到个人因素的影响，确保审计过程的客观性和公正性。5.建立有效的监督机制在实施内部控制的过程中，要科学地评价其可行性和可操作性。不必照搬其他公司的内部控制制度，因地制宜，形成具有公司特点的监督机制。及时发现并解决内部问题，提高部门控制的有效性。(二)外部优化对策我国的相关法律和条例的惩处力度较轻，威慑作用较小，从而使部分上市公司为了逐利一次次突破下线。监管部门应加大惩处力度，使相关人员引以为戒。五、研究结论及启示通过对瑞幸咖啡财务造假案件的分析和陈述，发现财务造假的发生很大程度上是由于企业内部控制的失败。因此，得出以下结论第一，股权过于集中,董事会的结构不合理,其中由于执行董事的比例较高,独立的董事难以充分发挥其作用,审计委员会的失败,导致内部管理的失效,无法发挥其作用。第二，公司管理层内部控制的意识不强因此可能基于利己动机，极度抗拒内部控制管理的相关工作，甚至有意忽略或阻挠，使得公司内部控制管理工作很难顺利地开展，形成恶性循环。第三，信息公开披露不及时,存在虚假的信息披露,透明化的普及程度明显不足,公众也就因此觉得没有一种方式和便利办法及时地对不合理的披露事项依法提出异议和提起质疑,为其他当事人依法进行弄虚作假行为提供了一种方式和便利。第四，会计日常管理工作不规范，企业经营活动的制度不完善导致夸大销售数量销售单价等行为不断发生，导致控制活动失效从而使得内部控制失败。因此，对瑞幸咖啡财务舞弊案例的内部控制分析对我国上市公司的内部控制优化有很大的借鉴作用，减少同类事件的发生。上市公司必须从公司治理的角度出发，发现内部控制中存在的问题，并采取公司治理的方法加以解决，才能促进企业的可持续发展。参考文献MequonYin,JidongZhang,JingHan.ImpactofCEO-boardsocialtiesonaccountingconservatism:Internalcontrolqualityasamediator.[J].NorthAmericanJournalofEconomicsandFinance,2020MarkRSimmons.COSObasedauditing[J].InternalAuditor,54(6),68-73,1997DONyakundi,MONyamita,TMTinega.EffectofinternalcontrolsystemsonfinancialperformanceofsmallandmediumscalebusinessenterprisesinKisumuCity,KenyaDONyakundi,MONyamita,TMTinega[J].InternationalJournalofSocialSciencesandEntrepreneurship,20141(11),719-734,KaseyMartin;

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