《财务造假的常用手段及其危害分析综述》3400字

财务造假的常用手段及其危害分析综述1.1财务造假的概念通常财务造假是指被审计单位的管理层，员工或第三方使用欺骗手段获取非法利益的故意行为，而代表审计师的职业组织都在尝试定义财务造假，并试图明确在领域内检查和发现财务造假的角色和责任。虽大体内容相同，但尚未形成统一定义。美国注册公共会计师协会对造假进行定义。其中，特别强调“编制虚假财务报表和侵占资产的造假行为”。因为注册会计师审计重点审计财务报表，目前已经扩大了范围，审计与财务报表相关的内部控制，所以，从评估造假对组织财务报表的影响的角度来进行造假定义是合理的。编制虚假财务报表指的是被审计的单位管理层通过操纵利润误导报表使用者对被审计单位盈利能力和业绩的判断。侵占资产指的是被审计的单位管理层或员工非法侵占被审计单位的资产REF_Ref101720971\r\h[14]。美国注册舞弊审查师协会对造假进行定义，特别强调了职业造假，也就是发生在工作岗位上的造假行为。这包括了很大范围的管理者，员工的欺诈行为，有可能是偷盗小额的现金，也有可能是编制虚假的财务报表。职业造假是秘密进行的为了直接或间接获取财务利益的行为，造假者的行为消耗了组织的资产储备或收入，违反了在组织之中的责任。而我国内部审计具体准则对舞弊行为进行检查和报告中明确规定，舞弊是指相关人员采用欺骗隐瞒等违规违法手段，损害或谋取组织利益的同时为个人带来了不正当利益的行为。我国制定对造假行为进行检查和报告具体准则是为了规范相关机构和人员协助组织预防，检查和报告造假行为，更好发挥内部审计在工作中的优势，提高审计效果和效率，协助组管理层更加有效地遏制造假，也能进一步明确内部审计机构和人员及组织管理层在预防，发现和纠正造假行为中的责任，降低组织的造假风险。根据国内外对财务造假的定义，可以发现造假是公司管理层利用高估收入和资产的方式使财务报表的财务状况和经营成果不真实，以误导报表信息使用者进行投资，或通过低估收入和资产的方式应纳税所得额以减少上交的纳税额。1.2财务造假的特征1.行为具有违法性，财务造假是一种违反法律法规的行为，财务造假的行为不符合国家的法律法规，违反了组织的规章制度。2.行为具有危害性，造假行为通过不正当手段损害或谋取组织利益，无论动机是否对组织有利，在行为曝光后都会给组织带来伤害。3.行为具有故意性，这是区别错误和造假的根本特征之一。错误通常是指行为人不精通与财务会计相关的知识，不了解与之相关的法律法规或者是在操作过程中不规范，不细心和不谨慎等造成。它在手段上是偶然的，动机上不是故意的。而造假通常是指行为人故意用非法手段对事实进行歪曲篡改，来达到挪用或侵占公共财产的不良目的。比如伪造票据，涂改凭证或规避规章制度等。4.行为实施者可能存在于组织的内外部，外部人员实施的造假行为也会损害组织的利益，造假行为会给造假者带来直接或间接的非法利益。1.3财务造假常用手段1.虚增利润财务造假常见手段之一，虚增利润。它包括虚增收入和资产。而虚增收入的方法有虚构篡改和提前确认等。虚构收入是通过虚构商品订单，购销合同，发货单，发票等一系列交易凭证来确认收入。这个交易流程是虚构的，经济业务并没有发生。也有可能伪造凭证，将商品在各个地方转移，以此确认收入。以及将不应确认为收入的事项计入其中REF_Ref101721085\r\h[15]。如售后回购等特殊交易。而篡改则是基于真实存在的交易，改变了凭证中的金额等达到调节利润的目的。提前确认收入是在不属于收入确认时点的情况下提前确认REF_Ref101721110\r\h[16]。例如在会计准则中，在与商品相关的风险报酬没有转移给客户时，不能确认为收入。在发出商品后立即确认收入或将不符合当期的产品确认收入，将需要按比例分期确认的收入，在收到款项时一次性计入REF_Ref101721136\r\h[17]，以及委托代销中，在受托方没有销售出商品时，委托方就已经确认收入。这些情形都是提前确认收入。虚增资产是将所持有的流动和非流动资产进行数量虚构，例如虚增存货等流动资产的供应商，以少充多，或改变存货的单价，以达到操纵存货数量的目的。对生产活动已经没有利用价值的非流动资产不予注销，如不能使用的机器设备，以此虚增非流动资产。2.虚减成本费用相应地，虚减成本费用也是财务造假常见手段之一。包括将发生的费用少记，漏记或将本期发生的费用延迟计入。将需要费用化的支出资本化，例如研发费用和借款利息，将不应递延的费用递延，例如小额的广告费和修理维护费用，以此降低成本，减少费用。在资产减值方面，由于资产价值的估计带有主观性，因此计提减值准备的多少都会影响成本费用，以此操纵利润。此外还有转移费用，将某些费用不入账，在账外列支费用或将费用转移至母公司或其他关联方REF_Ref101721167\r\h[18]。将成本费用类科目转计入其他科目，如待摊费用和递延资产。少提固定资产折旧或重新转回以计入成本的支出等方式减少成本费用。3.未及时披露信息会计准则规定，上市公司应及时向社会披露公司的财务状况和经营成果，以便报表信息使用者能及时获取公司的经济信息，由此做出有利的投资决策。但由于信息披露的主观性和信息不对称，公司为了股价的稳定性，会选择隐瞒重大信息，或虚假披露，或延迟披露REF_Ref101721201\r\h[19]。比如公司的或有事项或股权变更等可能会对公司利益产生重大影响的事项。一些应当在报表中披露的信息被公司隐瞒，导致投资者对公司实际经济情况不了解，增大投资决策风险。4.关联方交易如果一方或多方能对另一方或者多方控制或实施重大影响，那么这两方就存在关联关系。交易的价格和时间等可以人为操纵，大多财务造假是借用关联关系进行，所以，许多上市公司对与之存在往来的关联方加以掩饰，不披露公开关联方。掩饰关联交易的本质，将其非关联化。主要通过几种手段进行，公司与关联方之间通过不公允的价格购销商品，高价卖出，低价买入，或与其分摊管理费用等调节利润REF_Ref101721244\r\h[20]。公司将自身的不优质资产与关联方的优质资产进行置换，或者将其高价出售给关联方，以换取资金流入。公司也可能会委托关联方经营那些不优质资产，同时收取资金。公司与关联方之间也可能采用资金借用的方法，公司对关联方输送资金并收取资金占用费，比如不合理的借款利息，以此形成资金往来调节利润。公司虚构与关联方的投资合作，也会存在不真实的利润REF_Ref101721271\r\h[21]。1.4财务造假危害1.影响形象及发展由于一些公司自身经营能力有限，为了持续获得融资，会通过粉饰报表等一系列财务造假手段去维护自身的上市地位。我国的证券法认为，上市公司如果相邻的两年之内没有盈利，将会被特殊处理，如果已被特殊处理后，还无法扭亏为盈，就会面临被退市的风险。而公司向外界公布财务报表，报表反映自身财务状况良好，能保持持续盈利的态势，在获得了投资者的认可和投资后，由于盈利能力不足会导致业绩滑坡，进而导致股价下跌。公司为避免股价下跌影响公司既定利益，通过造假手段维持表面经营状况良好的假象。而一旦造假行为被披露，外界由此认为公司此前经营不诚信，这就破坏了公司在上市前打造的良好形象。公司生产的产品和提供的服务也有可能在市场上受到影响。同时，投资者和银行不会再轻易投资和贷款给公司，因而公司之后的融资就更加困难。融资渠道的减少反过来又会限制公司的长远发展，这对于公司经营来说是弊大于利的。2.投资者蒙受损失财务报表是公司反映自身经营状况的一个重要资料，由于信息不对称，以及作为公司所有者的投资者，在公司的经营决策时未能参加，因此对公司实际的经营事项不知情，只能根据公司对外公布的报表做出投资决策。一旦公司不如实展示财务状况，财务信息不真实，就会误导投资者，从而做出不合理的投资决策。而如果在公司与中介机构联合粉饰报表时，信息来源本就单一的投资者，更容易成为孤立的受害者，在公司经营不善，股价下跌时，蒙受经济损失REF_Ref101721305\r\h[22]。这会极大地抑制投资者对公司投资的热情和经营业绩的信心，且对上市公司带来负面影响。3.破坏市场稳定财务报表作为重要的会计信息也是国家宏观调控的重要资料，而虚假信息会扰乱市场资源配置。在报表脱离了真实的经济状况，使投资者将大量资金投入那些看起来状况良好，实则经营业绩不佳的公司。在众多的上市公司中，一些处于发展期，前景好的朝阳行业将得不到资金支持。资金得不到合理配置，不仅影响资本运行的效率，还无法支持新兴行业发