做账实操-农产品深加工企业的成本核算

会计实操文库做账实操-农产品深加工企业的成本核算一、确定成本核算对象明确需要核算成本的具体产品，例如面粉、面包、糕点、罐头、腌制食品等不同的农产品深加工成品，或是按照产品线、生产批次等进行分类确定核算对象，以便准确归集和分配成本。二、划分成本项目一般可分为以下几大类成本项目：（一）直接材料成本包括加工过程中所使用的各种农产品原料以及辅助材料。例如，制作面包时用到的小麦粉（由购入的小麦加工而来）、酵母、糖、盐等；制作罐头用到的水果、蔬菜原料以及罐头瓶、瓶盖等包装材料都属于直接材料。对其核算时，需按照实际领用数量及购入成本进行记录。如：借：生产成本——直接材料（具体产品）贷：原材料——相应原料、辅助材料名称（二）直接人工成本指直接参与产品生产的工人的薪酬，涵盖工资、奖金、津贴、补贴等。结算人工成本时，先计提：借：生产成本——直接人工（具体产品）贷：应付职工薪酬——工资等发放工资时：借：应付职工薪酬——工资等贷：银行存款核算时要根据员工工时记录、产量等合理分配到各产品中。比如，若按工时分配，先统计各产品生产所用工时占总工时的比例，再按此比例分摊人工成本到具体产品上。（三）制造费用这是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，主要包含以下几方面：1.车间设备折旧费：对生产车间内的加工设备（如磨粉机、烘焙设备、灌装设备等）按规定的折旧方法（通常采用直线法等）计算每月折旧额，分录如下：借：制造费用——折旧费贷：累计折旧然后根据一定分配标准（如机器工时、产量等）分摊到各产品成本中。2.水电费：车间实际发生的水电费用，支付时：借：制造费用——水电费贷：银行存款同样按照合理的分配标准（比如各产品用水量、用电量比例等）分配至各产品成本。3.车间管理人员薪酬：核算车间管理人员工资等薪酬时，先计提：借：制造费用——职工薪酬贷：应付职工薪酬——工资等发放时：借：应付职工薪酬——工资等贷：银行存款再按合适的方法（如管理工时对应产品产量等比例）分摊到具体产品成本里。4.其他间接费用：例如车间的设备维修保养费、低值易耗品摊销（如车间领用的工具等费用摊销）等，发生时计入制造费用科目，之后按既定分配标准分配到产品成本中。三、选择成本核算方法（一）品种法适用于大量大批单步骤生产的农产品深加工情况，或者虽多步骤生产但管理上不要求分步核算成本的企业。以某个核算期间（如月、季、年）为单位，将期间内生产产品所发生的各项成本汇总，然后除以该期间内生产的产品数量，得出单位产品成本。例如，某农产品深加工企业在一个月内生产单一品种的面粉，共发生直接材料成本10万元、直接人工成本5万元、制造费用3万元，当月生产面粉50吨，则单位面粉成本=（10+5+3）÷50=0.36（万元/吨）。（二）分批法如果企业按照客户订单、产品批次等来组织生产，就适合采用分批法。针对每一批次产品，分别归集从生产开始到完工整个过程中所发生的直接材料、直接人工和制造费用，待该批次产品全部完工后，汇总计算该批次产品的总成本及单位成本。比如，企业接到一笔定制糕点的订单，为一个批次的生产任务。生产过程中记录该批次领用的原材料成本8万元，直接人工成本3万元，分摊的制造费用2万元，这批糕点完工数量为1万盒，则单位糕点成本=（8+3+2）÷1=13（元/盒）。（三）分步法对于多步骤连续加工的农产品深加工，像从粮食收购到加工成面粉，再用面粉制作面包等多步骤生产，可采用分步法。分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法：逐步结转分步法：按照产品加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤计算出完工产品成本。例如先核算小麦加工成面粉这一步骤的成本，将面粉成本结转到下一步骤（如面包制作）作为原材料成本，依次类推，最终算出面包成品的成本。平行结转分步法：各生产步骤只归集本步骤发生的各项成本，不计算半成品成本的结转，待最后将各步骤应计入相同产品成本的份额平行汇总，来计算出完工产品成本。比如在面包生产中，第一步揉面工序、第二步发酵工序、第三步烘焙工序等分别核算各自的成本份额，最后汇总得出面包成品的总成本及单位成本。四、成本核算流程示例（以面包生产采用分步法为例）（一）第一步：小麦加工成面粉（假设为第一道工序且有半成品面粉产出）1.归集直接材料成本：领用小麦成本5万元，分录为：借：生产成本——直接材料（面粉加工）50000贷：原材料——小麦500002.核算直接人工成本：支付面粉加工工人工资2万元，先计提：借：生产成本——直接人工（面粉加工）20000贷：应付职工薪酬——工资20000发放时：借：应付职工薪酬——工资20000贷：银行存款200003.分摊制造费用：假设该步骤分摊制造费用1万元（包含设备折旧、水电费等按一定标准分配过来的费用），分录如下：借：生产成本——制造费用（面粉加工）10000贷：制造费用（对应明细科目）100004.计算并结转半成品成本：假设本月面粉加工完成入库数量为20吨，总成本为8万元（5+2+1），单位成本为4000元/吨，则分录为：借：自制半成品——面粉80000贷：生产成本（面粉加工各明细汇总）80000（二）第二步：用面粉制作面包（后续工序）1.领用半成品：领用面粉成本（按实际领用数量及半成品面粉的单位成本计算）假设为6万元，分录如下：借：生产成本——直接材料（面包制作）60000贷：自制半成品——面粉600002.归集本步骤直接材料成本（如添加的酵母、糖等辅料）：领用辅料成本1万元，分录为：借：生产成本——直接材料（面包制作）10000贷：原材料——酵母、糖等100003.核算直接人工成本：面包制作工人工资3万元，先计提：借：生产成本——直接人工（面包制作）30000贷：应付职工薪酬——工资30000发放时：借：应付职工薪酬——工资30000贷：银行存款300004.分摊制造费用：该步骤分摊制造费用2万元（按相关分配标准分配），分录如下：借：生产成本——制造费用（面包制作）20000贷：制造费用（对应明细科目）200005.计算并结转完工产品成本：假设本月面包完工入库数量为5万袋，总成本为12万元（6+1+3+2），单位成本为2.4元/袋，则分录为：借：库存商品——面包120000贷：生产成本（面包制作各明细汇总）120000会计做账流程一、建账1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目。3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿，手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等。二、日常账务处理1.原始凭证审核业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充。对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。2.记账凭证编制依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如“采购办公用品支付现金”“收到客户货款存入银行”等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量。不同业务类型账务处理示例：采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付，材料入库：借：原材料10,000应交税费应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300销售产品，售价20,000元（含税，税率13%），货物已发出，款项未收：不含税销售额=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值税销项税额=17,699.12×13%≈2,300.88元借：应收账款20,000贷：主营业务收入17,699.12应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管理人员工资4,000元：借：生产成本8,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬12,0003.记账凭证审核与登录账簿对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认。根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿，按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，如划线更正法、红字更正法、补充登录法。三、期末处理1.账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。常见调整事项：计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元，预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月折旧额=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）791.67贷：累计折旧791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000元：每月分摊房租=12,000÷12=1,000元借：管理费用1,000贷：长期待摊费用1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率6%，本月应计利息500元：借：财务费用500贷：应付利息5002.结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，将收入类科目余额结转至“本年利润”贷方，成本、费用类科目余额结转至“本年利润”借方，计算出当期净利润（或净亏损）。示例：结转主营业务收入50,000元：借：主营业务收入50,000贷：本年利润50,000结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000元、财务费用1,000元：借：本年利润39,000贷：主营业务成本30,000管理费用8,000财务费用1,000结账后，损益类科目无余额，“本年利润”科目余额反映当期盈亏，可进一步结转至“利润分配未分配利润”科目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结，划通栏单红线（本月合计）、通栏双红线（本年累计），注明期末余额，便于下期记账与查账。四、财务报表编制1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。资产负债表：依据“资产=负债+所有者权益”平衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准备后的净额填列。利润表：按照“收入成本费用=利润”逻辑，将当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部，主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据损益类科目结转前发生额填列。现金流量表：以现金及现金等