15525-中级财务会计-课件含答案-胡顺义

中级财务会计：南京大学出版社欢迎同行批评指正，谢谢！提示：书中练习答案学生做前不要拷给学生。第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第一章总论第一节会计准则第二节财务报告目标第三节会计基本假设与会计基础第四节会计信息质量要求第五节会计要素及其确认与计量原则第六节会计科目会计准则会计准则是一个具有经济后果的技术规范。会计准则是会计实务的提纯，是会计理论的延伸。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则的制订主体有两类：在奉行大陆法系的国家，会计规范一般采用法定主义。即会计事务的处理规则从属于税法，国家制订了一系列具体的会计法规、甚至包括统一的会计科目表。在奉行普通法的国家，会计准则由民间专业团体制订、并在实践上被税法、证券法所承认。我国从企业规模角度进行划分，《企业会计准则》和《小企业会计准则》分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主要从公众受托责任角度划分，《国际财务报告准则》和《中小主体国际财务报告准则》分别适用于上市公司和非上市公司。财务报告目标通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。单利和复利是计算利息的两种不同的方法。单利是指按照固定的本金计算利息，单利只对本金计算利息，各期利息相同。复利是指在每经过一个计息期后，都要将所生利息加入本金，以计算下期的利息，复利既对本金计算利息，也对前期的利息计算利息，各期利息不同。财务估值一般采用复利计算资金的时间价值。货币时间价值是指一定量货币资本在不同时点上的价值量差额。现值和终值是一定量资金在前后两个不同时点上对应的价值，其差额即为资金的时间价值。终值，又称将来值或本利和，是指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。通常记作F。现值，是指未来某一时点上的一定量资金折合到现在的价值，俗称“本金”。通常记作P。复利现值：指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值，即：P＝F×（1＋i）－n＝F×（P/F,i,n）其中：（1＋i）－n称为复利现值系数，用符号（P/F,i,n）表示。年金是指一系列稳定有规律的，持续一段固定时期的等额现金收付活动。依照每次收付款产生的时间不同可分为：普通年金、即付年金、递延年金、永续年金。普通年金现值：一定时期内每期期末等额的系列收付款项的现值之和，即：PA＝A（1＋i）－1＋A（1＋i）－2＋A（1＋i）－3＋A（1＋i）－4＋……＋A（1＋i）－n＝A[1-（1＋i）－n]/i＝A•（P/A,i,n）其中：[1-（1＋i）－n]/i称为年金现值系数，用符号（P/A,i,n）表示。公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。

新企业会计准则－41项具体准则1存货14收入27石油天然气开采2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产16政府补助29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报5生物资产18所得税31现金流量表6无形资产19外币折算32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并33合并财务报表8资产减值21租赁34每股收益9职工薪酬22金融工具确认和计量35分部报告10企业年金基金23金融资产转移36关联方披露11股份支付24套期保值37金融工具列报12债务重组25原保险合同38首次执行企业会计准则13或有事项26再保险合同39公允价值的计量40合营安排41在其他主体中权益的披露共2014年增加3个修改5个会计准则体系企业会计准则基本准则具体准则（41项）应用指南会计要素准则金融工具准则（18项）特殊业务准则特殊行业准则（12项）财务报告准则（11项）应用指南会计科目和账务处理具体准则是目，是根据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定应用指南是补充，是对具体准则的操作指引基本准则是纲，在整个体系中起统驭作用。解释公告总论练习题一、单项选择题1.下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（D）。A.企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项；B.会计核算应当注重交易或事项的实质；C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据；D.会计核算应当以权责发生制为基础；2.如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（B）。A、可变现净值B、重置成本C、现值D、公允价值3.作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（B）。A.重要性B.会计分期C.会计目标D.货币计量二、多项选择题1.下列有关会计主体的表述中，正确的有（ABCD）。A、企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分；B、会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；C、会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织；D、会计主体必须要有独立的资金，但并不一定独立编制财务报告对外报送；2.下列各项中，属于利得的有(CD)。A．出租固定资产取得的收益；B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额；C．出售无形资产产生的净收益；D．以固定资产清偿债务形成的债务重组收益；3.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ABC）。A．或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债；B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧；C．对固定资产计提减值准备；D．将长期借款利息予以资本化；4.下列关于费用和损失的表述中，正确的有（BC）。A.费用是企业日常活动中形成的会导致所有者权益减少的经济利益总流出；B.费用和损失都是经济利益的流出并最终导致所有者权益的减少；C.损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出；D.企业发生的损失在会计上应计入营业外支出；5.下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ABCD）。A、将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B、关联方关系的判断C、售后回购D、合并会计报表的编制6.下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（ABC）。A.销售回购在会计上一般不确认为收入体现了实质重于形式原则的要求；B.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性原则的要求；C.企业会计政策不得随意变更体现了可比性原则的要求；D.企业提供的信息应简洁地反映其财务状况和经营成果体现了相关性原则的要求；三、简答题1.阐述不同计量属性的适用范围。（1）历史成本：一般在会计要素计量时均采用历史成本。（2）重置成本：盘盈存货、盘盈固定资产。（3）可变现净值：存货减值。（4）现值：分期付款、分期收款、弃置费用、融资租入固定资产、资产减值。（5）公允价值：交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产、资产减值。2.比较企业会计准则和小企业会计准则。科目少：金融企业执行企业会计准则。无减值和资产减值损失科目：资产按成本计量。长期股权投资：成本法。所得税：应付税款法。无以前年度损益调整：未来适用法。第二章金融资产第一节金融工具第二节货币资金第三节以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产第四节持有至到期投资第五节贷款和应收款项第六节可供出售金融资产第七节金融资产减值第八节金融资产转移金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具分为基本金融工具（原生金融工具）和衍生金融工具。基本金融工具是在实际信用活动中出具的能证明债权债务关系或所有权关系的合法凭证。衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。衍生工具是指其价值派生于或衍生于金融基础商品（如股票、债券）的一种双边合约。衍生工具具有下列特征：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。衍生工具具有下列特点：跨期性、杠杆性、不确定性或高风险性、套期保值和投机套利共存。套期保值和投机套利是运用衍生金融工具主要的两个主要目的。衍生金融工具包括金融远期合约、金融期货、金融期权、金融互换。期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现行结算办法：1.银行汇票2.银行本票3.支票4.商业汇票5.信用卡6.汇兑7.委托收款8.托收承付9.信用证（试行）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产“交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，核算尚未实现的损益，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。期末结转本年利润。持有至到期投资企业应当设置“持有至到期投资”账户，属于资产类账户，用来核算企业持有至到期投资的摊余成本，按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。利息调整的摊销方法有两种：直线法和实际利率法。企业会计准则规定，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。其中，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。贷款和应收款项划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。应收票据（1）取得应收票据、带息票据计息、票据到期应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。带息票据一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。带息票据计息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。票据到期债务人无力支付款项时，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。（2）应收票据贴现，是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。应收票据的贴现一般有两种情形：一种是带追索权贴现（商业承兑汇票贴现）。一种是不带追索权贴现（银行承兑汇票贴现）。票据到期日的计算分两种情形：以“月数”表示票据。月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日。月中出票的，以到期月的同一日为到期日。以“天数”表示的票据，应收票据的到期日计算为“算头不算尾”或“算尾不算头”，按照实际天数计算到期日。票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现息应收票据贴现时，如果不承担连带还款责任时，借记“银行存款”、“财务费用”科目，贷记“应收票据”科目。如果承担连带还款责任时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。附连带还款责任的票据贴现，如果承兑人还款，则借记“短期借款”、“财务费用”科目，贷记“应收票据”科目。附连带还款责任的票据贴现，如果承兑人未付款，则借记“短期借款”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目，同时：借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。可供出售金融资产可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“其他综合收益”账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。可供出售金融资产为债券时，计算公允价值变动额时是用此时点上可供出售金融资产的公允价值与账面价值比较，而不是用公允价值和摊余成本比较。金融资产减值1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。2.备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。3.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。本期确认的资产减值损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，按应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”账户，按其差额，贷记“可供出售金额资产——公允价值变动”账户。可供出售债务工具公允价值下降不影响摊余成本，但减值影响摊余成本。4.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转会时借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资产减值损失”账户。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。通过其他综合收益转回时借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“其他综合收益”账户。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。坏账准备（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（可以转回）（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记坏账准备，贷记“应收账款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”、等科目，贷记坏账准备；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记坏账准备。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。金融资产练习题一、单项选择题1.某公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2014年12月31日应收款项余额为240万元。2015年发生坏账损失30万元，收回已核销的应收款项10万元,2015年12月31日应收款项余额为220万元。则该公司2015年末应计提的坏账准备金额为（C）万元。A.－29B.－9C.19D.492.甲公司于2013年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2015年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（D）。A.“资产减值损失”账户250万元B.“公允价值变动损益”账户125万元C.“其他综合收益”账户250万元D.“其他综合收益”账户125万元3.2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值为（C）万元。A．2062．14B．2068．98C．2072．54D．2083．434.下列各项中，不影响持有至到期投资摊余成本因素的有（D）。A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对分期付息债券确认的票面利息5.下列资产的后续计量中，应当以公允价值进行后续计量的有（D）。A.无形资产B.贷款C.持有至到期投资D.可供出售金融资产6.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的有（B）。A.交易性金融资产的持有目的是为了近期内出售B.交易性金融资产初始购入时的入账价值中应当包括为购买所发生的交易费用C.交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当计入损益D.交易性金融资产持有期间收到的利息或现金股利应当作为投资收益进行处理二、多项选择题1.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（AC）。A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有（ACD）。A.其他应付款B.管理费用C.待处理财产损溢D.营业外收入3.下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的有（BD）。A.信用证保证金存款B.备用金C.银行汇票存款D.商业承兑汇票4.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（CD）A.可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量B.持有至到期投资按照市场价格计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值孰低计量三、综合分析题1.甲公司2014年至2015年发生如下与股票投资有关的业务（购入的股票准备随时变现，企业作为交易性金融资产核算），假设不考虑所得税：（1）2014年4月1日，用银行存款购入A上市公司的股票4000股，每股买入价为9元，其中0.25元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360元。（2）2014年4月18日，收到A公司分派的现金股利。（3）2014年12月31日，该股票的每股市价下跌至8元。（4）2015年2月3日，出售持有的A公司股票1000股，实得价款7000元。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。（1）借：交易性金融资产35000[4000×（9－0.25）]应收股利1000投资收益360贷：银行存款36360（2）借：银行存款1000贷：应收股利1000（3）借：公允价值变动损益3000（35000－4000×8）贷：交易性金融资产3000（4）借：银行存款7000投资收益1000贷：交易性金融资产8000[（35000－3000）÷4000×1000]借：投资收益750贷：公允价值变动损益750（3000÷4000×1000）2.某企业2014年1月1日购买债券，价款1186680（含已到付息期尚未领取利息8万），面值100万，票面利率8%，剩余期限4年，按年付息，到期还本，实际利率4.992%。要求编制购买，第一、第二年确认利息收入，第4年未到期收回本息的会计分录。（1）借：持有至到期投资——成本1000000——调整106680应收利息80000贷：银行存款1186680（2）第一年末借：应收利息80000贷：投资收益1106680×4.992%=55245持有至到期投资——调整24755（3）第二年末借：应收利息80000贷：投资收益(1106680-24755)×4.992%=54010持有至到期投资——调整25990（4）第4年未借：银行存款1080000贷：应收利息80000持有至到期投资——成本10000003.A公司2015年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月，票面利率为6%。如果A公司于2015年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。如果商业汇票贴现未终止确认，2015年6月30日计息23400元。要求编制有关会计分录。（1）赊销商品借：应收票据1170000贷：主营业务收入1000000应交税费――应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000（2）贴现额＝（117＋117×6%×6/12）×（1—7%×3/12）≈118.4（万元）；（3）如果属于银行承兑汇票，A公司不承担连带还款责任借：银行存款1184000贷：应收票据1170000财务费用14000（4）如果属于商业承兑汇票，A公司承担连带还款责任①贴现时借：银行存款1184000贷：短期借款1184000借：应收票据23400贷：财务费用23400②如果是商业承兑汇票到期时如果B公司如期付款借：短期借款1184000财务费用9400贷：应收票据1193400如果B公司到期不能支付借：短期借款1184000财务费用21100贷：银行存款1205100借：应收账款1205100贷：应收票据1193400财务费用117004.A公司2014年有关资料如下：（1）2014年12月1日应收账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额6.25万元；（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税税率17％，单位销售成本0.8万元，未收款；（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品；（4）12月26日应收账款发生坏账损失2万元；（5）12月28日收回前期已确认应收账款的坏账1万元，存入银行；（6）2014年12月31日，A公司对应收账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。要求：根据上述资料，编制会计分录。（1）12月5日销售商品时：借：应收账款1287000贷：主营业务收入1100000应交税费——应交增值税（销项税额）187000借：主营业务成本880000贷：库存商品880000（2）12月25日收到B公司退回的商品时：借：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款117000借：库存商品80000贷：主营业务成本80000（3）12月26日发生坏账时：借：坏账准备20000贷：应收账款20000（4）12月28日发生坏账回收时：借：应收账款10000;贷：坏账准备10000借：银行存款10000;贷：应收账款10000（5）2014年计提坏账准备2014年12月31日应收账款余额＝125+128.7-11.7-2+1-1＝240（万元）计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额＝6.25-2+1＝5.25（万元）2014年坏账准备补提数＝240×5%-5.25＝6.75（万元）借：资产减值损失67500贷：坏账准备675005.2014年1月2日，A公司按面值从债券二级市场购入C公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。2014年，C公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2014年l2月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。A公司预计，如C不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2015年，C公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2015年l2月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，编制有关会计分录。(1)2014年1月1日购入债券：借：可供出售金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000(2)2014年l2月31日确认利息收入及减值损失：借：应收利息30000贷：投资收益30000借：银行存款30000贷：应收利息30000借：资产减值损失200000贷：可供出售金融资产——公允价值变动200000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，应确认减值损失。(3)2015年l2月31日确认利息收入及减值损失转回：利息收入=(期初摊余成本l000000一发生的减值损失200000)×3％=24000(元)借：应收利息30000贷：投资收益24000可供出售金融资产——利息调整6000借：银行存款30000贷：应收利息30000减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000000—200000—6000=794000(元)2015年12月31日，该债券的公允价值=950000(元)；应转回的金额=950000—794000=156000(元)借：可供出售金融资产——公允价值变动156000贷：资产减值损失156000四、简答题比较四种金融资产从划分条件、初始计量、后续计量、减值处理、是否重分类比较。(1)交易性金融资产；近期出售，相关的交易费用在发生时计入当期损益，公允价值变动计入当期损益，不能重分类，不提减值。(2)持有至到期投资；有意图和能力准备持有至到期，相关交易费用计入成本，摊余成本后续计量，减值通过损益转回。(3)贷款和应收款项；相关交易费用计入成本，摊余成本后续计量。减值通过损益转回。(4)可供出售的金融资产;不准备近期出售，但也不准备持有至到期，相关交易费用计入成本，公允价值变动计入其他综合收益，减值通过损益或者权益转回。第三章存货第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节原材料第四节委托加工物质第五节周转材料第六节库存商品第七节存货清查第八节期末存货的计量在途物资一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。二、在途物资的主要账务处理。（一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（二）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。库存商品采用售价核算的，按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”科目。三、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。原材料核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。材料采购一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。二、材料采购的主要账务处理。（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（二）期末企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款—暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。三、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。材料成本差异一、核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。二、材料成本差异的主要账务处理。（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100％发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率三、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。周转材料-低值易耗品低值易耗品：单位价值较低、使用时间较短、不能作为固定资产的各种用品物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、以及生产经营中周转使用的容器等。从实物形态看，类似于固定资产，形态固定，价值逐渐转移；从价值周转看，类似于材料，单价低，使用期短，更换频繁。会计上作为存货核算。核算使用账户：周转材料或低值易耗品，核算入库、出库、结存。增加的核算同“原材料”。可采用实际成本和计划成本核算。发出核算不同.企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对低值易耗品进行摊销,计入相关资产的成本或者当期损益。

周转材料-包装物1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目.2.随同商品出售的包装物（不单独计价）销售费用.3.随同商品出售的包装物（单独计价）其他业务成本.4.出借包装物：需要摊销,为推销产品而发生：销售费用.5.出租包装物：需要摊销,其他业务成本.企业应当采用一次转销法或者分次摊销法包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

委托加工物资税收政策：作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。不符合上述条件按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工应税消费品，受托方（个体经营者除外）负有代收代缴义务，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。委托加工物资，属于企业存货,资产账户:组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税=组成计税价格×税率：对象是消费品增值税=加工费×税率：对象是劳务库存商品一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。二、库存商品的主要账务处理。（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售产成品（包括分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。三、期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。可变现净值(1)产成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。(2)用于出售的材料，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。(3)需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。存货练习题一、单项选择题1.在存货购进成本上升的情况下，下列各种发出存货的计价方法中，会导致利润总额最大的方法是（B）。A.个别计价法B.先进先出法C.加权平均法D.移动加权平均法2.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2015年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。该3月份发出甲材料的成本为（B）元。A.18500B.18600C.19000D.200003.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（A）万元。A.88B.96C.100D.1124.A公司2015年5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（C）万元。A.400B.416C.420D.4405.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60000元，应支付的加工费为20000元、增值税3400元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税2000元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为（B）元。A.60000B.80000C.83400D.854006.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后直接用于出售。发出材料的实际成本为50000元，应支付加工费15000元、增值税税款为2550元（取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税为2000元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕甲公司收回该批材料的实际成本为（C）元。A.50000B.65000C.67000D.695507.企业因管理不善发生的存货盘亏净损失，在处理时应计入的会计科目是（A）。A.管理费用B.其他应收款C.营业外支出D.其他业务成本8.企业某种原材料的账面成本为50万元，市场价格为45万元。该原材料全部用于产品生产，产成品的销售价格总额为100万元：生产过程中需要发生的职工薪酬总额为20万元，制造费用总额为20万元。假定该原材料以前未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素，企业应为该原材料计提的存货跌价准备为（A）万元。A.0B.5C.10D.159.2014年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2015年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2014年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2014年12月31日资产负债表中应列示的金额为（B）万元。A.176B.180C.186D.19010.企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（B）元。A.－3000B.3000C.－3450D.345011.某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2015年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（C）万元。A.1300B.1900C.2110D.220012.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，本月销售商品的实际成本为（B）万元。A.46B.56C.70D.80二、多项选择题1.存货的确认是以法定产权的取得为标志的，具体来说下列属于企业存货范围的有(AC)。A.已经购入但未存放在本企业的货物B.已售出但货物尚未运离本企业的存货C.已经运离企业但尚未售出的存货D.未购入但存放在企业的存货2.小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有(ABC)。A.加工费B.支付的增值税税额C.发出材料的实际成本D.受托方代收代缴的消费税3.下列各项中，应记入“其他业务成本”科目的有(BC)。A.出借包装物成本的摊销B.出租包装物成本的摊销C.随同产品出售单独计价的包装物成本D.随同产品出售不单独计价的包装物成本4.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入(BCD)。A.其他应付款B.管理费用C.营业外支出D.其他应收款5.下列会计处理中，正确的有(ABD)。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.购入存货运输途中发生的合理损耗应计入管理费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本6.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（ABCD）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的一般市场价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础三、综合分析题1.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2015年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额648元，“材料采购”账户月初借方余额10700元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款59000元，增值税税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。（1）4月5日收到材料时：借：原材料10000材料成本差异700贷：材料采购10700（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购59000应交税费—应交增值税（进项税额）10030贷：银行存款69030（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料59600贷：材料采购59000材料成本差异600（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：材料成本差异率＝（-648+700-600）÷（40000+10000+59600）×100%＝-0.5%发出材料应负担的材料成本差异＝7000×10×（-0.5%）＝-350（元）借：生产成本70000贷：原材料70000借：材料成本差异350贷：生产成本350（5）月末结存材料的实际成本＝（40000+10000+59600-70000）-（548-700+600-350）＝39402（元）。2.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用实际成本核算。原材料发出采用月末一次加权平均法。2015年4月1日，“原材料—A材料”科目余额20000元，共2000公斤。与A材料相关的资料如下：（1）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运杂费1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（2）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（3）18日，持银行汇票80000元购入A材料5050公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运杂费1500元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（4）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤。要求：根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。单位成本＝（20000+37000+51000）/（2000+2950+5050）＝10.8（元/公斤）借：在途物资37000应交税费—应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款43120借：原材料37000贷：在途物资37000借：原材料51000应交税费—应交增值税（进项税额）8415银行存款20585贷：其他货币资金80000借：生产成本64800贷：原材料648003.甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600000元，实际成本为605000元；本月用存款购进材料，实际成本为1355000元，增值税230350元，已经入库，计划成本为1400000元，本月基本生产车间领用1020000元。要求：计算材料成本差异率并编制有关的会计分录。借：材料采购1355000应交税费—应交增值税（进项税额）230350贷：银行存款1585350借：原材料1400000贷：材料采购1355000材料成本差异45000当月材料成本差异率=（5000-45000）/（600000+1400000）=-2%借：生产成本1020000贷：原材料1020000借：生产成本204000贷：材料成本差异204000四、简答题比较存货发出计价方法个别计价法。计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确。但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。先进先出法。是以先购人的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。加权平均法不利于加强对存货的管理。因此从管理角度看这种方法并不是很严谨。移动加权平均能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。第四章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节对子公司的权益性投资第三节对合营企业和联营企业的权益性投资第四节因追加投资导致的转换第五节因减少投资导致的转换同一控制下企业合并(权益法)

按账面价值计量(直接计量)得到的:失去的:长期股权投资(控股)或者净资产(吸收)对价对价的账面价值与公允价值的差额不确认损益对价的账面价值与得到账面价值的差额调整所有者权益非同一控制下企业合并(购买法)

按公允价值计量(间接计量)得到的:失去的:长期股权投资(控股)或者净资产(吸收)对价对价的账面价值与公允价值的差额确认损益对价的公允价值与得到公允价值的差额确认商誉或者营业外收入(合并报表)投资企业与被投资企业的关系核算方法的适用范围:1、控制（子公司，成本法，将来转化为权益法）2、共同控制（合营企业，权益法）3、重大影响（20%-50%，联营企业，权益法）理由：控制共同控制重大影响时；投资企业承担被投方的经营风险。无控制共同控制重大影响时；投资企业承担投资资产价格变动风险和被投资企业的信用风险。两种投资承担的风险特征显著不同，所以应当有不同准则规范。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定核算。要求以公允价值计量，但是在特殊情况下可以将成本作为其公允价值的最佳估计。对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。核算方法的核算规律:股份较多,关系密切,反映强烈!股份多,关系密切采用权益法;相当于公允价值.股份更多,由于编制合并报表，个别报表采用成本法。相当于历史成本.成本法成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资账户始终反映投资成本.被投资企业盈亏不作账务处理.范围：控制。之所以将原准则对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法，与权益法的局限性有关，也是中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的结果。在权益法下，企业对子公司的长期股权投资的账面价值，随子公司净资产的变化而发生变化。当子公司实现利润，母公司需要相应地确认投资收益，由此，母公司的当期利润提高。但是，母公司该部分利润并没有相应的实际的现金的流入支持，从而出现了母公司有利润（对子公司的投资收益）而无现金进行利润分配的情形。这就是权益法的一个弊端，它容易误导会计信息使用者对财务报表的阅读。然而，权益法也有成本法所无法具有的优势，即权益法下，可以反映出母公司实际控制的经济资源（包括子公司的经济资源）的整体盈利状况。1、取得;2、分红;3、减值;4、转换;5、处置权益法核算权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。范围：共同控制，重大影响。长期股权投资账户:反映投资企业占受资企业权益的份额。—投资成本（投资时点）—损益调整（投资后留存收益变动）—其他综合收益（投资后其他综合收益变动）—其他权益变动（投资后所有者权益其他变动）权益法核算的长期股权投资不是企业合并形成的。（一）初始投资成本的调整1、长期股权投资的初始资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。为什么不调整作营业外支出?

2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。理解:可辨认净资产公允价值不同于企业的价值.（二）被投资单位实现净损益的调整1.政策期间调整:被投资企业与投资企业会计政策会计期间不一致.2.公允价值调整:取得时投资时被投资企业账面价值与公允价值不一致.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。(固定资产;存货)3.未实现内部交易调整:被投资企业与投资企业的存在未实现内部交易损益.（三）被投资单位净损益和其他综合收益变动1.投资方取得长期股权投资后，根据被投资单位实现的调整后的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反会计分录。借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。2.投资方取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；借（贷）：长期股权投资——其他综合收益贷（借）：其他综合收益（四）取得现金股利被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资-损益调整。收到被投资单位宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款贷：应收股利（五）超额亏损的确认1.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。（3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负责，计入当期投资损失。2.被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。（六）其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。持股比例变化可能涉及核算方法改变.（七）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际