中级财务会计学第18章

1第十八章财务报告

2内容提要财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表编制综合举例附注中期财务报告第一节财务报告概述34一、财务报告的定义和内容

财务报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。其他财务报告包括辅助资料、财务报表的其他手段。二、财务报告的分类1．按反映内容不同，可以分为静态报表和动态报表。2．按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。3．按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。56（三）财务报告列报的基本要求

表首要求报告期间：1月1日~12月31日列报基础：持续经营财务报表项目的确认和计量：根据实际发生的交易和事项,按照相关准则财务报表项目列报的一致性重要性项目：应当在财务报表中单独列报有关项目的金额不得相互抵销提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据7第二节资产负债表资产负债表的作用资产负债表的格式资产负债表的编制方法8一、资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。所谓财务状况，是指一个企业单位所持有的资产、负债和所有者权益的质量及其结构状况。

通过资产负债表所展示的资财分布情况及对资财的请求权，有助于解释、评价、预测企业的财务弹性。通过资产负债表所列示的流动资产、长期资产、流动负债、长期负债和所有者权益信息及报表相关的附注，有助于解释、评价、预测企业的资本结构及长、短期偿债能力。通过资产负债表和利润表有关指标的有机结合、对比分析，有助于解释、评价、预测企业的获利能力和发展前景。9二、基本内容与格式格式

1、基本内容表头表体附注2、格式（1）报告式资产负债表

通过比较资产和负债，突出所有者对净资产的要求权。

（2）财务状况式资产负债表将营运资本予以特别列示，以强调其重要性。（3）账户式资产负债表

较好地将形式和内容统一起来，有利于报表使用者直观地了解企业财务状况

1011三、资产负债表的填列方法

依据：本表各项目数据的来源，是通过有关账簿记录及备查记录取得的。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

12“期末余额”栏各项目的填列方法有的项目直接根据总账账户余额填列：“短期借款”有的项目根据若干个总账账户余额合计数填列：“货币资金”有的项目根据总账账户和明细账户余额分析计算填列：“长期借款”有的项目根据明细账户余额分析填列：“应付账款”还有的项目，是反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，显示其净额：“固定资产”综合上述方法：“存货”

13第三节利润表利润表的作用利润表的格式利润表的编制方法每股收益14一、利润表的概念和作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。有助于分析企业盈利能力和预测企业未来一定时期的盈利趋势。有助于评价企业管理当局的经营绩效。

作为对企业经营成果分配的重要依据。

15二、利润表的基本内容和格式1、基本内容表首表体2、格式单步式利润表格式简单

多步式利润表按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标

1617（三）利润表的编制方法“上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列

“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数18“基本每股收益”项目每股收益是指股份有限公司的股东每持有一股普通股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。

属于普通股股东的当期净利润基本每股收益=发行在外普通股的加权平均数19“稀释每股收益”项目

属于普通股股东的当期净利润基本每股收益=发行在外普通股的加权平均数稀释每股收益的分子、分母应分别考虑稀释性潜在普通股对其的影响。四、每股收益每股收益是指股份有限公司的股东每持有一股普通股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。（一）基本每股收益1、计算目的衡量普通股的盈利能力202、计算公式属于普通股股东的当期净利润基本每股收益=发行在外普通股的加权平均数21[例18-1]某公司2007年期初发行在外的普通股为10000万股；1月30日新发行普通股3600万股；12月1日回购普通股2400万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为6550万元。2007年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数=10000×12/12+3600×11/12-2400×1/12=13100（万股）基本每股收益=6550/13100=0.5（元/股）22（二）稀释每股收益1、概念（1）稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。23（2）潜在普通股指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。如可转换公司债券、认股权证、股份期权等。（3）稀释性潜在普通股指假设当期转换为普通股会减少每股收益（或增加每股亏损）的潜在普通股。潜在普通股并不都属于稀释性潜在普通股，只有那些转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，才属于稀释性潜在普通股。242、计算（1）分子的调整

①当期已确认费用的稀释性潜在普通股的利息。

②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。（2）分母的构成①计算基本每股收益时普通股的加权平均数。

+②计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加普通股的加权平均股数。25注意①以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换。②当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股。③当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释性潜在普通股的加权平均数。④当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当自当期期初至转换日（或行权日）的加权平均数计入稀释性潜在普通股的加权平均数，从转换日（或行权日）所转换的普通股的加权平均数计入发行在外普通股的加权平均数。263、可转换公司债券①计算增量股的每股收益

=增加的净利润/增加的普通股股数②比较增量股每股收益与原来的每股收益若前者<后者，说明该债券具有稀释作用③计算稀释每股收益分子=当期净利润+增加的利润分母=基本每股收益中的股数+增加的普通股股数27[例18-2]某上市公司2008年归属于普通股股东的净利润为9000万元，期初发行在外普通股股数8000万股，年内普通股股数未发生变化。2008年1月1日，公司按面值发行1600万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为4％，每年支付一次利息。该批可转换公司债券自发行结束后满12个月即可转换为公司股票，每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为6%。2820×8年度稀释每股收益计算如下：每年支付利息=1600×4％=64（万元）负债成份的公允价值=1600×（P/F，6%，3）+1600×4%×（P/A，6%，3）=1600×0.8396+64×2.6730=1514.43（万元）权益成份公允价值=1600-1514.43=85.57（万元）借：银行存款1600

应付债券——利息调整85.57

贷：应付债券——面值1600

资本公积——其他资本公积85.572008年应负担的利息=1514.43×6％29假设转换所增加的净利润=1514.43×6％×（1-25％）=68.15（万元）假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×10=160（万股）①增量股的每股收益=68.15÷160=0.43（元/股）②增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。③稀释每股收益=（9000+68.15）÷（8000+160）=1.11（元/股）304、认股权证、股份期权（1）认股权证指公司发行的、约定持有人有权在履约期间内或特定到期日按约定价格向本公司购买新股的有价证券。（2）股份期权股份期权是指公司授予持有人在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利。31（3）认股权证、股份期权行权对每股收益的影响由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，行权时发行的普通股可以视为两部分，①是按照平均市场价格发行的普通股，这部分普通股由于是按照市价发行，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，既没有稀释作用也没有反稀释作用，不影响每股收益金额；②另一部分是无对价发行的普通股，这部分普通股由于是无对价发行，企业可利用的经济资源没有增加，但发行在外普通股股数增加，因此具有稀释性，应当计入稀释每股收益中。但对于亏损企业，会导致每股亏损金额的减少，实际上具有反稀释的作用，因此，这时不应当计算稀释每股收益。

32（4）计算稀释每股收益①分子当期净利润一般不需调整②分母普通股加权平均数的调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格33[例18-4]某上市公司2008年度归属于普通股股东的净利润为2000万元，发行在外普通股加权平均数为5000万股，该普通股平均每股市场价格为6元。2008年1月1日，该公司对外发行600万份认股权证，行权日为2009年3月1日，每份认股权证可以在行权日以4元的价格认购本公司1股新发行的股份。该公司2008年度每股收益计算如下：基本每股收益=2000÷5000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数=600-600×4÷6=200（万股）稀释每股收益=2000÷（5000+200）=0.38（元/股）345、企业承诺将回购其股份的合同（1）概念指企业承诺在一定时期以一定的价格回购本企业发行在外的股份的一种合同。（2）对每股收益的影响合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。35（3）计算稀释每股收益①分子当期净利润一般不需调整②分母普通股加权平均数的调整增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数

36[例18-5]某上市公司2008年度归属于普通股股东的净利润为800万元，发行在外普通股加权平均数为2000万股。2008年4月1日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股10元的价格回购其发行在外的200万股普通股。假设，该普通股2008年4月至12月平均市场价格为8元。2008年度每股收益计算如下：基本每股收益=800÷2000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数=200×10÷8-200=50（万股）稀释每股收益=800÷（2000+50×9÷12）=0.39（元/股）376、多项潜在普通股单独考察其中某潜在普通股可能具有稀释作用，但如果和其他潜在普通股一并考察时可能恰恰变为反稀释作用。增量股的每股收益：假定稀释性潜在普通股转换为普通股的情况下，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数的金额。38计算稀释每股收益（1）列出企业在外发行的各潜在普通股。

（2）假设各潜在普通股已于当期期初或发行日转换为普通股，确定其对归属于普通股股东当期净利润的影响金额。（3）确定各潜在普通股假设转换后将增加的普通股股数。（4）计算各潜在普通股的增量股每股收益，判断其稀释性。39（5）按照潜在普通股稀释程度从大到小的顺序，将各稀释性潜在普通股分别计入稀释每股收益中。分步计算过程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新计入的潜在普通股具有稀释作用，应当计入稀释每股收益中；反之，则表明具有反稀释作用，不计入稀释每股收益中。（6）最后得出的最小每股收益金额即为稀释每股收益。40（三）每股收益的列报4142第四节现金流量表现金流量表的作用现金流量表中的基本概念现金流量的分类编制现金流量表的方法43一、现金流量表的作用现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

有助于评价企业的支付能力、偿债能力。有助于预测企业未来现金流量。有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。44二、现金流量表中的基本概念（一）现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括：“库存现金”账户核算的库存现金；企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款；“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。现金等价物45（二）现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。46（三）现金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。

现金净流量是指现金流入与流出的差额。一般来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量现金流入现金流出现金净流量=现金流入—现金流出47三、现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响481、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。49经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。502、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。51投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金；52投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金。533、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。与资本有关的现金流入和流出项目，一般包括吸收投资、发行股票、分配利润等。54筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金；

偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。554、“汇率变动对现金的影响”项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。四、现金流量表的结构和内容1、主表主要是分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净额增加额。

2、附表主要提供与现金流量表主表有关的补充资料。56五、现金流量表的编制方法（一）工作底稿法将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。对当期业务进行分析并编制调整分录。将调整分录过入工作底稿中的相应部分。核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。57（二）T型账户法为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。根据大的“现金及现金等价物”型账户编制正式的现金流量表。58（三）分析填列法

直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。5960（四）现金流量辅助日记账法

现金流量辅助日记账法，是在日常会计核算的基础上，利用反映现金收付的会计记账凭证，随时将现金的收付金额转换成现金流量表中的现金流量，并及时登记现金流量辅助日记账，根据现金流量辅助日记账的记录随时编制现金流量表。此法的优点是直观易懂易于操作，只要熟悉现金流量的分类，并正确登记现金流量辅助日记账，即可利用此法编制现金流量表。

六、现金流量表项目的填列说明（一）经营活动产生现金流量的填列直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。6162间接法。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。（二）投资活动产生现金流量的填列（三）筹资活动产生现金流量的填列（四）汇率变动对现金及现金等价物影响的填列（五）补充资料项目的填列63第五节所有者权益变动表64一、所有者权益变动表的含义和作用所有者权益变动表，也称股东权益变动表，是反映构