中级财务会计学第13章VIP

第十三章

负债第一节负债的分类一、按流动性不同划分负债的流动性是指负债偿还期限的长短。负债流动负债非流动负债流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款二、按与金融工具的关系划分负债金融负债非金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债与金融工具形成的外单位金融资产对应非金融工具形成第二节金融负债一、交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债由于交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债具有相同的特征，所以会计处理上将两者并称为交易性金融负债。（一）交易性金融负债的计量1．初始计量：按公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用，计入投资收益。2．后续计量：资产负债表日，按公允价值计量。期末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益。（二）交易性金融负债的会计处理账户设置：交易性金融负债——本金——公允价值变动交易性金融负债的会计处理环节：1.承担:借：银行存款投资收益贷：交易性金融负债——本金2．资产负债表日（1）计算确定应承担的利息支出（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与账面价值的差额借：财务费用贷：应付利息

银行存款借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动或：借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益3．处置确认处置损益把未实现的变动损益转入投资收益二、借款借款是指企业从银行或其他金融机构借入的款项。按时间长短，分短期借款和长期借款。（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。目的：1.为了维持正常的生产经营活动借入2.临时性周转借入设置“短期借款”账户短期借款的会计处理环节：1．取得借：银行存款贷：短期借款2．利息：有按月支付、定期支付和一次支付按月支付：借：财务费用贷：银行存款定期支付和一次支付：按月预提时：借：财务费用贷：应付利息支付时：借：应付利息贷：银行存款3．偿还借：短期借款财务费用应付利息贷：银行存款支付时，如果出现未计提利息，可以不再通过预提程序，直接计入支付当期财务费用。例子见p6（二）长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的债务。

目的：一般用于固定资产购建、改扩建工程、对外投资等方面的资金需求。一般金额较大，利率较高，所需承担的利息支出较多。设置：长期借款——本金——应计利息

——利息调整利息调整产生：1.手续费2.利差该差额的经济实质一般是借款过程中支付的手续费，应在借款期间内按实际利率法进行摊销，由于取得长期借款时支付的手续费一般较少，为简化会计处理，可将发生的借款手续费直接计入财务费用。手续费是导致利差的一个重要原因，但是假设没有手续费，由于各种原因，也可能出现利差。注意：1.由于取得借款时，由于手续费以及借款合同利率和实际利率不同等原因，所以企业取得的借款数额不一定等于借款本金的数额，如果：合同利率小于实际利率，实际取得数额小于本金数额合同利率大于实际利率，实际取得数额大于本金数额实际取得数额与本金数额差额通过“长期借款——利息调整”进行调整2.借款期间利息调整按照实际利率法摊销

实际利息费用=摊余成本×实际利率

应付利息=本金×合同利率差额借或贷：长期借款——利息调整实际利率与合同利率差别较小的，可以按照合同利率计算利息费用。会计处理环节：取得长期借款时:借:银行存款贷:长期借款——本金借或贷：长期借款——利息调整期间利息：借：财务费用（在建工程、研发支出）贷：应付利息借或贷：长期借款——利息调整归还长期借款时:借：长期借款——本金

贷：银行存款三、应付账款（一）应付账款的确认和计量1．应付账款的确认应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。入账时间：理论应以所购货物所有权的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标准。实务中，以收到发票时间为入账时间。

2．应付账款的计量

按发票上记载的应付金额人账，而不是按应付金额的现值人账，如果销货方提供了现金折扣，企业应付账款的计量通常有两种方法，即总价法和净价法。我国会计实务中，大多采用总价法进行处理。（二）应付账款的会计处理设置应付账款，按债权人名称设置明细账户1．不带有现金折扣的应付账款的会计处理2．带有现金折扣的应付账款的会计处理总价法净价法我国会计实务中，大多采用总价法进行处理。

四、应付票据（一）应付票据的确认与计量1．应付票据的确认应付票据是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的保证信用而形成的现时义务以及普通信用到期未履行义务而转换为保证信用所形成的现时义务。作为付款人出具商业汇票，包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票

带息商业汇票和不带息商业汇票

2．应付票据的计量（二）应付票据的会计处理设置“应付票据”账户设置“应付票据备查簿详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、等资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。1．不带息商业汇票的会计处理借：原材料库存商品固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据签发的商业汇票：借：应付账款贷：应付票据支付的票据面值：借：应付票据贷：银行存款[例13-6]2．带息商业汇票的会计处理借：原材料库存商品固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据月末计提利息：借：财务费用贷：应付票据支付已经预提利息的应付票据款时：借：应付票据（面值+已计提利息）财务费用（未计提利息）贷：银行存款（面值+全部利息适用于到期付款）

或应付账款（面值+全部利息适用于商业承兑汇票）

或短期借款（面值+全部利息适用于银行承兑汇票）五、预收账款预收账款是购销双方协议商定，在购销行为发生之前，按照合同规定向购货单位预先收取的款项。设置“预收账款”账户1、预收货款时：借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时：借：预收账款按全部货款贷：主营业务收人应交税费——应交增值税（销项税额）3、补收时：借：银行存款贷：预收账款4、退款时：借：预收账款贷：银行存款预收货款业务不多，可不设预收账款，结算过程通过应收账款。1、预收货款时：借：银行存款贷：应收账款2、销售实现时：借：应收账款按全部货款贷：主营业务收人应交税费——应交增值税（销项税额）3、补收时：借：银行存款贷：应收账款4、退款时：借：应收账款贷：银行存款六、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。仅核算现金股利。股票股利不是对股东的负债，不通过应付股利。环节：（1）股利宣告日。借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利（2）股利发放日。借：应付股利

贷：银行存款七、应付利息应付利息是指企业因借入资金而按合同约定应支付的利息按月支付、定期支付和一次支付偿付期限在1年以内（含1年）的，计提的利息计入应付利息。超过1年的，不通过应付利息，计入长期借款——应计利息或应付债券——应计利息商业汇票的利息通过应付票据八、其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等以外的偿还期限在1年以内（含1年）的其他各项应付、暂收的款项。如应付经营租人固定资产、存人保证金等九、应付债券（一）企业债券的概念企业债券是指企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。企业债券的票面应当载明下列内容：（1）企业的名称、住所；（2）企业债券的面额；（3）企业债券的利率；（4）还本期限和方式；（5）利息的支付方式；（6）企业债券发行日期和编号；（7）企业的印记和企业法定代表人的签章；（8）审批机关批准发行的文号、日期。（二）企业债券的发行企业债券的面值和发行价格的关系确定发行方式:即面值发行、溢价发行和折价发行发行价格取决于发行债券时的市场利率和企业债券的票面利率。1、当票面利率＞市场利率，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，。溢价是企业在债券存续期内多付利息而事先得到的补偿。2、当票面利率＜市场利率，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。折价是企业在债券存续期内少付利息而预先给投资者的补偿。3、票面利率=市场利率，可按债券的票面价格发行，称为面值发行。（三）企业债券的会计处理1．账户设置应付债券——面值——利息调整——应计利息2．企业债券的会计处理（1）债券发行的会计处理发行分录：借：银行存款贷：应付债券――面值借或贷：应付债券――利息调整[例13-11]p17发行费用是指企业发行债券前期以及发行过程中发生的各种费用，如印刷费、律师费、手续费、广告费及经纪人承销佣金等，按净额记录即可。实际收到的金额=债券发行价格-发行费用（2）利息费用的会计处理1、利息费用应当采用实际利率法，实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本和各期利息费用的方法。2、实际利率法的目的：准确核算企业损益，不受名义利率的影响。有三个关键概念：1、各期利息费用=期初摊余成本×实际利率2、摊余成本是指应付债券初始确认的金额经过下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。3、实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所适用的利率。一经确定，不再变更。1、确定实际利率。应在发行债券结束后，根据应付债券的账面价值和未来现金流量计算确定。按照实际利率法摊销利息调整：借：财务费用（在建工程）摊余成本×实际利率贷：应付利息（应付债券——应计利息）面值×票面利率借或贷：应付债券——利息调整按差额2、根据实际利率，编制债券存续期间的利息费用确认表，便于会计处理，最后一期，为避免误差，需要到挤发行债券结束后，会计人员应做好两个工作：债券偿还分录：借：应付债券――面值应付利息（应付债券――应计利息）贷：银行存款[例13-12][例13-13]十、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的分期付款购买资产所发生的应付款项等。第三节非金融负债一、应付职工薪酬（一）职工与职工薪酬1．职工职工是指为企业提供劳动或服务全部人员。（1）全职、兼职和临时职工。（2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）未与企业订立劳动合同或未被企业正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供与职工类似服务的人员。（二）职工薪酬的会计处理应付职工薪酬——工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付1．账户设置。2．职工薪酬及内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他2．工资的会计处理。（1）工资的发放。一是发放现金借：库存现金贷：银行存款借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金二是不发放现金借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款[例13-14]代扣款项全部计入其他应付款（2）工资费用的分配。分配原则：根据职工提供服务的受益对象，计人资产成本或当期费用①为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计人有关产品或劳务的成本。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用。②为购建固定资产负担的职工薪酬计人在建工程。③为开发无形资产负担的职工薪酬计人研发支出。④企业管理部门及福利部门职工薪酬计人管理费用。⑤专设销售机构职工薪酬计入销售费用。[例13-15]3．工资附加费的会计处理。分配原则：根据职工提供服务的受益对象，计人资产成本或当期费用工资附加费是指与职工工资总额相关联的附加费用，包括社会保险费（包括医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。[例13-16][例13-17]4．职工福利性薪酬的会计处理。（1）职工福利费的会计处理职工福利费是用于职工福利、补助方面的支出，属于货币性福利。2007年1月1日以前，职工福利费采取“先提后支”的办法，2007年1月1日以后，采取“据实列支”的办法会计处理示例如下：假设需要发放福利费3000元先提后支：通常不支也要提先提：借：生产成本2000

制造费用500

管理费用500

贷：应付职工薪酬——职工福利3000后支：借：应付职工薪酬——职工福利3000贷：银行存款3000据实列支：发了就列，不发不列。实支：借：应付职工薪酬——职工福利3000贷：银行存款3000实列：借：生产成本2000

制造费用500

管理费用500

贷：应付职工薪酬——职工福利3000实支与实列做账时间没有严格顺序。[例13-17]（2）非货币性福利的会计处理①以自产产品发给职工作为福利作销售处理：按照该产品的公允价值确定职工薪酬金额，并确认收入和结转成本。发放产品时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）[例13-18]

确认职工福利：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利②外购商品发给职工作为福利外购商品作为集体福利发放给职工的，购进商品支付的增值税部不允许抵扣。[例13-19]③将企业拥有的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用该资产每期应摊销的费用或计提的折旧确认为职工薪酬支出，按受益对象计入相关资产成本或当期损益。[例13-20]④向职工提供企业支付了补贴的商品A、如果出售资产的合同或协议中规定职工取得资产后至少应当提供服务的年限，企业应将资产出售价格低于其成本的差额，作为长期待摊费用，在合同规定的服务期限内分期摊销，按每期的摊销额确认职工薪酬支出，按受益对象计入相关资产成本或当期损益。B、如果出售资产的合同或协议中没有规定职工取得资产后至少应当提供服务的年限，企业应将资产出售价格低于其成本的差额确认职工薪酬支出，按受益对象计入相关资产成本或当期损益。[例13-20]5．辞退福利的会计处理。（1）辞退福利的含义辞退福利是指企业给予解除劳动关系职工的补偿.一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。（2）辞退福利的确认将辞退福利计入当期管理费用，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬确认条件：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿标准等计算确定辞退福利的金额；对于职工自愿接受裁减建议的辞退计创，企业应当合理预计将接受裁减建议的职工数量，并根据预计的自愿接受裁减的辞退职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计算确定辞退福利金额。对于补偿款项超过一年支付的辞退计划，选择折现率，以折现后的金额计量计入当期管理费用。（3）辞退福利的计量（4）辞退福利的会计处理一年内实施完毕的辞退福利：借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利发放时：借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款库存现金一年内实施完毕但补偿款超过一年支付的辞退福利：按折现后的辞退福利金额入账。借：管理费用折现金额未确认融资费用差额贷：应付职工薪酬——辞退福利辞退计划确认金额发放时：借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款库存现金同时确认实现的融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用[例13-21]

6．以现金结算的股份支付的会计处理。（1）股份支付的概念及种类股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以权益结算的股份支付股份支付以现金结算的股份支付以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。职工最终获得的是股份或认股权。以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。职工最终获得的是现金或其他资产。（2）股份支付涉及的几个概念①授予日：支付协议获得批准的日期②可行权日：可行权条件得到满足,具有权利的日期③等待期：从授予日到可行权日的时段。④行权日：行使权利获得现金或权益工具的日期。（3）以现金结算的股份支付的计量按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后可立即行权的现金结算的股份支付，企业应在授予日以当日权益工具的公允价值为基础计算确定所承担负债的公允价值。授予后不可立即行权的现金结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计和当日权益工具的公允价值为基础计算确定所承担负债的公允价值。注意：①最佳估计是企业根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息重新做出的估计，用于修正预计可行权的权益工具数量，使得在可行权日最终预计可行权权益工具的数量与实际可行权工具的数量一致。②存在活跃市场的权益工具，公允价值应当按照活跃市场中的报价确定，对不存在活跃市场的权益工具，其公允价值则应当采用适当的估值方法确定。（4）以现金结算的股份支付的会计处理①授予日的会计处理。授予后可以立即行权的以负债的公允价值：借：生产成本管理费用制造费用贷：应付职工薪酬——股份支付

不可立即行权的不需要处理。②等待期内每个资产负债表日的处理。在等待期内的每个资产负债表日，根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。作如下分录：借：生产成本管理费用制造费用贷：应付职工薪酬——股份支付③可行权日以后的会计处理。从可行权日至行权日，因负债公允价值发生变动产生的差异，不再确认成本费用，而是计入公允价值变动损益。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬——股份支付或作反向分录。行权日，企业以现金结清负债分录如下：借：应付职工薪酬——股份支付贷：银行存款[例13-22]二、应交税费应交税费是企业根据国家税法规定计算的应缴纳的各种税费。分为流转税、资源税、所得税、特定目的税、行为税、财产税.流转税是指以商品或劳务的流转额为征税对象征收的一种税。包括增值税、消费税、营业税和关税。资源税是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一种税。包括资源税、城镇土地使用税。所得税是指以所得额为征税对象征收的一类税。包括企业所得税、个人所得税。主要对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。特定目的税是为了达到特定目的而征收的一种税。包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、燃油税和社会保障税。主要是为了特定目的，对特定对象发挥调节作用。行为税是指为了调节某些行为，以这些行为为征税对象征收的一种税。包括车船税、印花税、契税、屠宰税和筵席税。主要对特定行为发挥调节作用。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象征收的一种税。包括房产税和城市房地产税。主要对特定财产发挥调节作用。设置“应交税费”账户及明细账：应交税费——应交增值税

——应交营业税——应交消费税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

——应交资源税

——应交土地增值税

——应交矿产资源补偿费

——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船税

——应交所得税印花税和耕地占用税不需要进行预计，不通过“应交税费”账户，直接贷记银行存款。购买印花税票时：借：管理费用贷：银行存款库存现金支付耕地占用税时：借：在建工程贷：银行存款（一）应交增值税1．增值税的纳税义务人按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008第538号）规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税义务人按其经营规模及会计核算健全与否分：一般纳税人3%

小规模纳税人17%小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人处理。一般纳税人增值税的计算:实行税款抵扣制度，即企业购入货物或接受劳务支付的增值税（称为进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（称为销项税额）中抵扣。应交增值税=当期销项税额—当期进项税额小规模纳税人增值税的计算:不实行税款抵扣制度，按简易办法计算应纳税额，小规模纳税人应交增值税=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）2．增值税的计算。3.一般纳税人增值税的会计处理应交增值税的账户设置设置两个明细科目：应交税费——应交增值税（专栏名称）多栏账应交税费——未交增值税三栏账应交税费——应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销产品应纳税额减免税款销项税额进项税额转出转出多交增值税出口退税应交税费——未交增值税“进项税额”专栏，核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏，核算企业已交纳本月估算的应交增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏，核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，核算企业已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，转出的增值税进项税额。“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别核算一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。月末，将本月应交未交增值税从“应交增值税”明细科目的“转出未交增值税”专栏转出，转入“未交增值税”明细账。[例13-23][例13-24][例13-25]4．小规模纳税人会计处理简易办法：当期销售额×征税率小规模纳税人增值税征收率为

3%如果当期销售额为200元，则200×3%＝6元。设置应交税费——应交增值税三栏账，不设多栏。[例13-26]（二）应交营业税营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。根据我国现行税法规定，应税劳务包括金融保险、服务、交通运输、建筑、邮电通信、文化体育和娱乐。1．营业税的计算。应纳营业税=营业额

×营业税税率2．会计处理设置应交税费——应交营业税三栏账列支去向区别处理：（1）因主营业务和附营业务缴纳营业税计入营业税金及附加（2）出售固定资产缴纳营业税计入固定资产清理；（3）出售无形资产缴纳营业税直接冲减出售无形资产取得的收入（三）应交消费税消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种商品流转税。1．消费税的计算。应纳消费税额=销售额×消费税税率或应纳消费税额=销售数量×单位税额2．会计处理设置应交税费——应交消费税进行核算（1）销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（2）视同销售应交消费税将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东（投资者），或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算交纳消费税。按销售价格计算或按照组成计税价格计算组成计税价格=（3）委托加工应交消费税企业委托外单位加工应税消费品，应按税法规定由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，计算公式为：组成计税价格＝1-消费税税率材料成本＋加工费1、企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，交纳的消费税可以抵扣。借：应交税费——应交消费税贷：银行存款2、企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则交纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本。借：委托加工物资贷：银行存款（四）应交城市维护建设税国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建设资金的来源而开征的一种商品流转税。城市维护建设税是一种附加税，根据本期应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例（7%）计算交纳。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税（五）应交教育费附加教育费附加是一种附加费，计算方法与城市维护建设税相同。也是按照企业本期应交的增值税、消费税和营业税之和的一定比例（3%）计算交纳。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加（六）应交资源税资源税是国家对在我国开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额会计处理如下：1、企业开采或销售应税产品销售的，以销售数量为课税数量计算应交的资源税。

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税2、企业开采或者生产应税产品自用，以自用数量为课税数量计算应交的资源税。借：生产成本制造费用贷：应交税费——应交资源税3、收购未税矿产品，按实际支付的收购款和代扣代缴的资源税之和，借：原材料贷：银行存款应交税费——应交资源税（七）应交土地增值税转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税。借：其他业务成本贷：应交税费——应交土地增值税（八）应交矿产资源补偿费转让属于固定资产的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时按应缴纳的土地增值税.借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税计入“管理费用——矿产资源补偿费确认的负债计入“应交税费——应交矿产资源补偿费（九）应交房产税房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权人缴纳的税。借：管理费用贷：应交税费——应交房产税（十）应交土地使用税土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收人，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。借：管理费用贷：应交税费——应交土地使用税（十一）车船税（十二）应交所得税车船税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的税。借：管理费用贷：应交税费——应交车船使用税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税三、专项应付款第四节

预计负债预计负债是指企业因或有事项而承担的义务。一、或有事项的概念与特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）或有事项的特征1．或有事项是因过去的交易或事项形成的。2．或有事项的结果具有不确定性。3．或有事项的结果由未来发生的事项确定。4．影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。二、或有事项的内容包括或有义务和或有资产（一）或有义务按照其实现的程度分为或有负债和预计负债（二）或有资产根据谨慎原则的要求，企业不确认或有资产.或有事项的两种情况：一种是导致经济利益流入企业；另一种是导致经济利益流出企业。1．或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债包括两类义务：一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。潜在义务：结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实现时义务，其特殊之处在于：（1）该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业。（2）该现时义务的金额不能可靠地计量。2．预计负债预计负债是指企业因或有事项而承担的满足特定条件的现时义务。（1）该义务是企业承担的现时义务（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业现时义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（3）该义务的金额能够可靠地计量可能性标准：基本确定：大于95%小于100%很可能：大于50%小于或等于95%可能：大于5%小于或等于50%极小可能：大于0%小于或等于5%三、预计负债的计量（一）初始计量初始计量