税务风险指标体系解读及填报避雷实操课件

税务风险指标体系解读及填报避雷实操2024.12一、“以数治税”税务风险指标的背景因素分析二、涉税主要异常风险指标体系三、案例解析风险指标实战应用四、发票主要异常风险指标的逻辑体系五、税务风险评估自测和应对实务一、“以数治税”税务风险

指标的背景因素分析

1、2024年税收收入形势分析

2、2024年八部门联合检查十大行业3、税务总局公布的典型稽查案件解析

1、2024年税收收入形势分析1）.整体税收收入有所下降：2024年前三季度税收收入下降5.3%：一方面2022年制造业中小微企业缓税入库抬高2023年基数、2023年年中出台减税降费政策减收等特殊因素仍在持续产生影响；另一方面，工业生产者出厂价格持续下降，对税收收入也产生了一定的抑制作用。2.）

税收征管环境日益严格：2024年国家推行的智慧税务全面实施，各部门信息整合和实时共享，税务系统能够自动收集并计算企业的利润等信息，这使得虚开发票、偷逃税款等违法行为更容易被发现。同时，国家也重点关注个人税收问题，避免高收入人士通过不合理手段避税逃税，税收征管的严格程度不断提升。1、2024年税收收入形势分析3）.不同税种表现分化：-增值税下降：前三季度国内增值税同比下降5.6%。是减税政策的持续效应。-消费税有一定增长：主要是成品油、卷烟、酒类产品等的产销增长带动了消费税的增加。-企业所得税下滑：前三季度企业所得税下降超过5%。这与企业享受税费优惠政策减免税金额增长以及企业弥补新冠疫情期间亏损金额大幅增加等因素有关。-个人所得税下降：前三季度个人所得税同比下降4.9%。主要是受去年年中出台的提高个人所得税专项附加扣除标准政策等影响。-进出口相关税收有波动：进口货物增值税、消费税有一定增长，关税同比小幅下降。-部分小税种有增有减：例如，上半年证券交易印花税大幅下降；而房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、环境保护税等有不同程度的增长。2、2024年八部门联合检查十大行业1）.出口相关行业：重点打击利用买单配票、循环出口、低值高报等方式骗取出口退税的违法犯罪行为。2）.增值税进项较多的行业：如商品贸易、石化贸易等企业。这些企业在增值税进项方面金额较大，存在以虚开行为骗取留抵退税的风险。3）.存在大量空壳公司的领域：打击利用空壳公司暴力虚开、骗税行为。4）.依赖财政返还及补贴的行业：例如灵活用工平台、网络货运平台、废旧物资行业等。5）.异地开票业务较多的行业：企业注册地与实际经营开展地不匹配，比如医药企业、灵活用工或网络货运平台、运输企业等。2、2024年八部门联合检查十大行业6）.涉及变票虚开的行业：部分企业进项发票与销项发票存在明显的品名变更，且与实际生产、加工行为脱离的虚开现象。常见于运输企业、贸易企业、石化企业等。7）.文娱领域：网络直播、演艺明星等文娱领域从业者收入较高，存在一些偷逃税款的风险点。8）.涉税中介行业：部分涉税中介机构可能存在违规操作的行为，例如帮助企业偷逃税、违规享受税收优惠政策等。9）.医药行业：比如虚增销售费用、发票管理不规范等情况可能较为突出。10）.农产品生产加工和废旧物资收购利用行业：农产品和废旧物资的收购、加工、销售等环节容易出现发票管理混乱、虚开发票等问题3、税务总局公布的典型稽查案件解析

案件一：福建省税务等多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件福建省税务、公安、人民银行、外汇管理等部门联合依法查处泉州华图兴进出口贸易有限公司、泉州金顿斯进出口贸易有限公司2户出口企业虚开骗税团伙案件。经查，该2户出口企业取得虚开增值税专用发票3383份，采用“买单配票”、通过地下钱庄进行虚假结汇等手段虚构出口业务，骗取出口退税。泉州市税务部门追缴骗取出口退税4126.14万元。王仁和、张清沃等19名被告人犯骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票罪、非法经营罪、买卖国家机关证件罪，分别判处有期徒刑2年3个月至12年不等，并处罚金合计5942万元。案件二：上海市税务局第五稽查局依法查处一起虚报研发费用加计扣除偷税案件国家税务总局上海市税务局第五稽查局根据精准分析线索，依法查处上海同腾生物科技有限公司虚报研发费用加计扣除偷税案件。经查，该公司通过虚构委托外包研发项目等手段，虚报研发费用加计扣除，偷税206万元。上海市税务局第五稽查局依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计376万元。3、税务总局公布的典型稽查案件解析

案件三：湖南省常德市警税联合依法查处一起虚开增值税发票案件常德市税务稽查局根据相关部门线索，联合公安破获一起虚开增值税发票案，摧毁犯罪团伙1个。经查，犯罪团伙利用他人身份信息成立多家空壳棉纺、木材加工企业，租用废旧闲置厂房、虚构电费等方式营造正常生产经营假象，通过虚构皮棉、木板销售业务等方式，对外虚开增值税发票7204份，价税合计金额7亿元。目前，唐小平、宋金枝等8名犯罪分子因犯虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪分别被判处1年至14年不等有期徒刑，并处罚金合计210万元，没收违法所得706万元。案件四：河南省税务部门依法查处一起加油站偷税案件河南省税务局稽查局根据相关部门移送线索，指导郑州市税务局第一稽查局依法查处了巩义市洪利物资有限责任公司杜甫路加油站偷税案件。经查，该加油站通过违规更换加油机主板芯片、篡改加油机数据等手段隐匿销售收入，进行虚假纳税申报，少缴增值税等税费208万元。税务稽查部门对该加油站依法追缴少缴税费、加收滞纳金并处罚款，共计328万元。3、税务总局公布的典型稽查案件解析

案件五：四川省绵阳市警税联合依法查处一起医药企业虚开增值税发票案件绵阳市税务局第三稽查局依据精准分析线索，联合公安经侦部门依法查处四川云亳堂药业有限公司虚开增值税专用发票案件。经查，犯罪团伙通过编造虚假中药材购进业务、支付“开票费”等方式，在没有真实业务交易的情况下，从上游医药行业公司和农业专业合作社取得虚开的增值税专用发票和农产品收购发票1300余份并违规抵扣。目前，夏燕、魏云龙、张磊、谢先堂4名犯罪分子因犯虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，分别被判处3至11年不等有期徒刑，并处罚金合计10万元，没收违法所得50万元。对上游虚开发票违法行为，税务部门已另案处理。

二、涉税主要异常风险指标体系1、税收征管常见异常指标分析2、企业所得税主要异常风险指标体系3、全国税务稽查常用的综合指标分析1、税收征管常见异常指标分析序号情况风险自查指标1非正常户有土地使用权、在建工程企业所得税纳税申报表-资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表土地使用权账载金额≠0、资产负债表在建工程期末数≠0。2多次认定为非正常户纳税人在三年内非正常户的认定次数大于3次3长期零申报法定代表人变更一年以上零申报，近期法人代表变更4作废普通发票份数占比大、金额占比大作废普通发票金额/正数普通发票金额>40%5超过小规模纳税人标准，未登记为一般纳税人超过小规模纳税人标准，未登记为增值税一般纳税人，连续12个月，开具发票金额或申报销售额超过500万元（含）。6法定代表人、财务负责人、办税人员为同一人风险税务登记表中法定代表人、财务负责人、办税人员身份证号码相同，开业状态的企业7法定代表人身份证号码/年龄异常法定代表人年龄大于75岁或小于16岁。

8一址多照税务登记中，相同的生产经营地址下，登记多家企业或商户9接收代开普通发票或个体户发票份数多或金额大1、累计接收代开的普通发票金额>400万元或份数>80份；

2、接收个体工商户的普通发票份数过多或金额过大10单张普通发票开具金额大单张普通发票开具金额超过40万元2、企业所得税主要异常风险指标体系所得税收入异常风险所得税成本异常风险成本支出风险期间费用扣除风险资产折旧、摊销风险应税所得额纳税调整风险研发费用加计扣除风险所得税其他涉税风险其他业务收入异常案例案例：某机械设备贸易公司根据客户要求，将某项业务签订为《租赁合同》，并将某些备件随同设备出售，作为公司“其他业务收入”，开票后产生上述提示。2、企业所得税主要异常风险指标体系（1）所得税收入异常风险-制造业、批发零售业其他业务收入异常分析-投资方长期股权投资数额减少异常-专项用途财政性资金核查-货币资金与收入、毛利不四配-纳税申报收入与现金流量不匹配（2）所得税成本异常风险-减免税期满后利润率变动异常-年度相比收入下降但存货增多2、企业所得税主要异常风险指标体系（3）成本支出风险-公益性捐赠调整异常-营业外支出占利润总额比重过高-赞助支出未调整-企业列支的成本费用中有应取得未取得发票的风险（4）期间费用扣除风险-佣金和手续费支出与同期营业收入比对分析异常-咨询顾问费与同期营业收入比对分析异常-利息费用化分析异常-补充养老、医疗等保险扣除超限额-期间费用境外支付金额较大2、企业所得税主要异常风险指标体系（5）资产折旧、摊销风险分析-长期待摊费用异常-研发费用形成无形资产的摊销年限不足10年-享受固定资产一次性扣除政策资产折日摊销未按规定纳税调增（6）应税所得额纳税调整风险-资产减值准备调整异常-纳税调整金额为零-房地产企业调整后佣金比例过高-营业利润或利润总额或纳税调整后所得为零2、企业所得税主要异常风险指标体系（7）研发费用加计扣除风险-加计扣除中其他专项优惠风险-研发专用设备加速折旧与研发费加计扣除分析（8）所得税其他涉税风险-连续三年亏损，营业收入3年增幅大于10%,营业成本3年增幅大于20%-连续三年亏损且生产规模仍在广大-以前年度损益调整申报异常3、全国税务稽查常用的综合指标分析发票指标财务数据指标经营模式指标税收优惠指标行业经验指标资金流水指标3、全国税务稽查常用的综合指标分析（1）发票指标：虚开发票：包括没有真实交易而开具发票、开具与实际交易不符的发票等行为。例如利用空壳公司暴力虚开、异地虚开、变票虚开等。企业的开票金额、频率、流向等与实际经营情况严重不符，或者发票的开具和取得存在异常的交易链条等。发票内容异常：发票上的商品或服务名称、规格、数量、金额等信息与实际交易不符，或者发票的备注栏信息不完整、不规范等异常。

比如，服务类发票的内容描述模糊，无法准确反映具体的服务项目；货物发票的数量、规格与实际库存或运输记录不一致等。发票使用异常：企业在发票的领购、开具、报销等环节存在异常行为。

如频繁作废发票、大量开具红字发票、超经营范围开具发票等。3、全国税务稽查常用的综合指标分析（2）

财务数据指标：企业所得税收入与增值税销售额不一致比如企业所得税收入小于增值税销售额的部分占比超过一定比例（如10%），可能存在少记、漏记收入、延迟确认收入等情况。库存异常：如库存量长期过高或过低，与企业的生产经营规模、销售情况不匹配。例如，期末存货与当期累计收入比例过高（如超过50%），可能有账实不符、隐瞒收入的嫌疑。应收账款/应付账款异常如果企业当年新增应收账款或应付账款大于销售收入的一定比例（如80%），可能暗示赊销业务占比太大或购货不付款等异常情况，存在隐瞒收入或购买虚开发票的风险。预收/预付账款异常：当年预收账款余额占销售收入的比重超过一定比例（如20%），可能存在企业已经发货但不确认收入的情形；预付账款余额为负数且金额较大，可能是收到了款项没有确认收入。3、全国税务稽查常用的综合指标分析其他应收/其他应付款异常：当期新增其他应收款大于销售收入的一定比例（如20%），可能会被税务局视同对股东的分红，补缴20%个税；其他应付款余额较大，可能存在隐藏收入、虚开发票等违法行为。费用异常：企业的加油费、餐费、咨询费等费用支出过高或不合理，与企业的经营规模、业务性质不相符。比如，公司没有车却有大量的加油费；咨询费支出金额过大等。税负率异常：税负率明显低于或高于同行业平均水平，或者税负率的变动异常：税负预警值是动态的，不同行业、不同地区、不同季节、不同时间会有所不同。利润异常：企业长期亏损但仍持续经营，或利润水平与企业的资产规模、经营能力不匹配可能存在调整利润的情形，如隐瞒收入、虚列成本、通过关联交易避税等。3、全国税务稽查常用的综合指标分析（3）经营模式相关指标：过度依赖财政返还或奖补政策：可能存在为了获取政策优惠而进行虚假交易或虚报数据的风险。业务模式异常：如采取“货物所有权”的观念交付，实际并未参与仓储、运输的两头在外业务模式；或者存在异常品名变更，货物品名变更等情况。（4）税收优惠相关指标：企业享受税收优惠政策的条件是否符合规定，申报的优惠金额是否准确：比如对于享受加计扣除、出口退税等税收优惠的企业，税务部门会重点审查其相关业务的真实性和合法性，防止企业骗取税收优惠。3、全国税务稽查常用的综合指标分析（5）行业经验指标：对于一些重点行业，如外贸出口、网络文娱、加油站、医药、农副产品生产加工和废旧物资收购利用等，税务部门会根据行业特点设置特定的风险指标进行检查。例如，外贸企业的出口报关单、外汇收汇情况、货物运输记录等是否与退税申报信息一致；加油站的油品进销存记录、发票开具情况是否符合规定等。（6）资金流水指标：企业的银行账户资金流水与企业的收入、支出情况是否相符，是否存在资金回流、大额现金交易、私户收款等异常情况。例如，企业的销售款项长期通过个人账户收取，或者企业的资金支付与发票开具方不一致等都可能存在税务风险。三、案例解析风险指标实战应用1、外资企业税务风险指标税务检查案例-服务贸易对外支付及税法应用-企业保险费列支要点分析-营销活动业务涉税风险-财产损失风险性要点-房产税缴纳要点-企业购买金融产品的风险要点2、制造型企业税务风险指标自查案例-印花税缴纳误区-业务招待费、广宣费及销售费用辨析-其他应付款、其他应收款项目分析-营业外支出、营业外收入科目风险分析3、服务类企业税务风险指标自查案例-常见“进项转出”业务涉税分析-企业所得税和增值税收入确认常见差异-八项准备金和税会差异处理4、贸易类企业税务风险指标自查案例-滞留发票产生的原因和处理方法-开票比率涉税风险分析-案例解析职工福利、补助的税务处理案件来源案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析1、外资企业税务风险指标税务检查案例2006年2月成立日期港澳台独资经营企业登记类型运动用品销售经营范围案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析主营业务收入增值税企业所得税12亿17亿20亿5000万9000万1亿8000万8000万8000万备战：查前预案，3天锁定七大疑点稽查预案案例总结案件来源查前分析定性处理检查过程相关建议查前分析税智源官网&官微A公司A香港有限公司日本A株式会社100%控股100%控股备战：查前预案，3天锁定七大疑点案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析查前分析稽查预案07060504030201非贸境外支付外籍员工收入赛事赞助商品赠送资金管理商铺租赁产品损失备战：查前预案，3天锁定七大疑点案件来源查前分析案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析稽查预案检查过程出击：初次交锋，逆查、抽查突破海量凭证预付账款其它应收款应付账款其它应付款外资控股优质产品知名品牌&企业特点往来科目案件来源查前分析案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析稽查预案检查过程境外支付外籍员工收入赛事赞助商品赠送产品损失资金管理外名优优质产品知名品牌外资控股商铺租赁外籍员工收入赛事赞助商品赠送产品损失资金管理商铺租赁锁定：火眼金睛，“点穴式”稽查精准击破案件来源查前分析案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析稽查预案检查过程支方境外支付费用收方佣金特许权使用费研发费A公司支付指标支付比例1.5%鞋类FOB金额服装配饰FOB金额销售额进口鞋类FOB金额服装配饰FOB金额3.6%5%5%3%日本A株式会社代扣代缴增值税&企业所得税佣金金额特许权使用费日期研发费境外支付：代扣代缴税金不足，补缴税款服务贸易对外支付及税法应用中国外汇管理结构外汇管理经常项目国际收支中涉及货物、服务、收益及经常转移的交易项目货物贸易项下服务贸易项下资本项目国际收支中引起对外资产和负债水平发生变化的交易项目包括资本转移、直接投资、证券投资、衍生产品及贷款等服务贸易对外支付税法应用服务贸易对外支付 是指因技术转让，特许权使用，接受劳务服务等需要对境外付汇和部分资本项目对外付汇。特许权使用费：商标、专利技术、非专利技术财产转让：不动产转让所得、股权转让所得劳务所得：咨询劳务、建筑安装劳务、设计劳务、其他劳务租赁所得：不动产租赁、动产租赁投资所得：股息红利、贷款利息其他：代垫款项、外派人员补偿费、总机构费用分摊、成本分摊、其他费用服务贸易对外支付税法应用

服务费(含佣金、代垫款等）提供劳务增值税/企业所得税租金、利息债务增值税/预提所得税特许权使用费知识产权使用增值税/预提所得税股息利润预提所得税股权收益股权转让预提所得税服务贸易对外支付税法应用税务局针对合同的审核重点关注服务的性质及具体内容服务费的计算方法（包括分摊标准）合同金额中是否包含特许权使用费提供劳务的地点（发生在境外不征所得税；发生在境内征所得税，但可能获得协定优惠）合同的期限税务条款的规定对服务描述不够清晰和准确导致税局将技术服务认定为特许权使用费；对管理服务费的合同尤其谨慎，避免税局认定为管理费；合同金额计算基础和方法约定不明，税局对收费的合理性和独立性原则产生疑问而调整金额；合同中对服务发生地的描述不完善，又无其他证据，税局核定全部发生在中国境内征税。服务贸易对外支付税法应用对外支付服务费判定为服务费：

境内还是境外？完全发生在境外6%增值税

企业所得税不征税完全或部分发生在境内，境内部是否构成常设机构不构成：6%增值税，企业所得税申请协定优惠；同时考虑个税问题构成：6%增值税

利润率*25%所得税；同时考虑个税问题被判定为属于特许权使用费6%增值税+10%预提所得税案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析检查过程代扣代缴个人所得税外籍员工收入：公司支付的境外保险补缴税款保险费列支要点保险费可扣除的人身保险按标准扣除的“四险一金”特殊工种职工的人身安全保险标准内补充养老、医疗保险（2009）因公出差交通工具的意外险（2016）雇主责任险、公众责任险（2018）财产保险，均可扣除保险费列支要点对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算个税时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买上述产品，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。在缴费环节：个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；在投资环节：投资收益暂不征收个人所得税；在领取环节：不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，计入“工资、薪金所得”项目。企业为投资者或职工支付的其他商业保险，为外籍人在境外缴纳的各种保险，不得税前列支案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析检查过程现金赞助物资赞助疑问：外购的商品用于赞助时是否视同销售呢？广告宣传无需视同销售“营业费用-宣传促销费”列支《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条:“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”需视同销售赛事赞助：外购物资用于赛事赞助未视同销售案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析检查过程个人所得税增值税向个人赠送商品：增值税未作视同销售营销活动业务涉税风险-买赠增值税：《增值税暂行条例实施细则》规定将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人行为视同销售。企业所得税：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。所以，企业所得税和新会计准则没有差异。个人所得税：企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税（财税（2011）50号）（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;（2）企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。营销活动业务涉税风险-无偿赠送

增值税——单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售。企业所得税——企业将资产移送用于对外捐赠，以及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。个人所得税——企业在业务宣传、广告、年会、座谈会、庆典等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），个人按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析检查过程疑问：如何界定正常损失和非正常损失？01保管及运输过程中的正常损失营业外支出02经营中的非正常损失财产损失：未区分正常损失和非正常损失未作进项转出财产损失风险要点（增值税）《增值税条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；《实施细则》第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。财产损失风险要点（企业所得税）资产损失货币资产损失现金损失银行存款损失应收及预付款损失非货币资产损失存货损失固定资产损失无形资产损失在建工程损失生物性资产损失投资损失债权性投资损失股权性投资损失其他资产包、刑事损失财产损失风险要点准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按照企业所得税分类管理原则，分为两类：（一）实际资产损失：企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失；应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。（二）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。应当在企业留存证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。应收及预付款项坏账损失的证据材料

(一)相关事项合同、协议或说明;

(二)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告;

(三)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(四)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

(五)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

(六)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，或企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应制作企业负责人及财务负责人签章的书面报告被查。案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析检查过程外名优优质产品知名品牌外资控股商业保险查补个人所得税&企业所得税移送征管外购物资用于赞助查补增值税产品损失资金管理商铺租赁境外支付外籍员工收入商品赠送赛事赞助查补个人所得税产品损失商铺租赁产品损失非正常损失查补增值税查补印花税店铺租赁合同：未缴纳印花税，并核查房东房产税房产税缴纳要点房产税——自用房产依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳；出租房产按照租金的12%缴纳房产税。房产——是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。房产原值——是在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。凡是在企业“固定资产”账簿中记载有房屋原价的，均以房屋原价扣除一定比例后作为房产的计税余值。房产税缴纳要点1）企业对房屋进行改建、扩建的，要相应增加房产的原值。2）为了维持和增加房屋的使用功能，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，都应计入房产原值，计征房产税。3）对于更换房屋附属设备和配套设施的，可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。4）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含土地成本。5）自用的地下建筑，按以下方式计税：（1）工业用途房产，以原价的50%～60%作为应税房产原值；商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80%作为应税房产原值。（2）对于与地上房屋相连的地下建筑，应视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。房产税缴纳要点1）投资联营的房产，一般按照自用房产征收房产税。2）单位和个人将租用的房产转租所取得的租金收入一般不征房产税。3）不论是否取得房产证，均应按规定在房产税纳税义务发生时计算缴纳房产税。4）无租使用其他单位房产的应税单位和个人，一般由使用方依照房产余值代缴纳房产税。5）融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同次月起依照房产余值缴纳房产税。6）房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。7）租赁合同约定有免租期的，由产权所有人按照房产原值缴纳房产税;。8）出租土地不属于房产税征税范围无需缴纳房产税。9）租金中包含的水电煤气费等，单独计价的可予以扣除；不单独计价、明显偏高或划分不清，税务部门核定扣除。10）基建临时用房在施工期间，免征房产税。基建工程结束后，如交还或估价转让给基建单位的，自接收的次月起缴纳房产税。11）房地产开发企业开发的商品房在出售前是产品，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应缴纳收房产税。稽查预案案例总结案件来源查前分析定性处理检查过程相关建议查前分析检查过程按贷款服务缴纳增值税商业理财非保本理财保本理财理财产品的本金在商品持有到期的前提下不会发生损失保本理财收益：不应享受增值税免税企业购买金融产品的风险要点

免征增值税收入：1、存款利息2、购买国债、地方政府债利息收入。3、符合条件的企业集团内成员间统借统还业务利息收入。4、符合条件的企业集团内成员间资金无偿借贷行为。企业购买金融产品的风险要点免征企业所得税收入1、

国债、地方债利息收入2、永续债利息收入（可选择）投资方取得的永续债利息收入可适用居民企业之间权益性投资收益免征企业所得税规定或者企业债券利息政策。3、企业从证券投资基金分配中取得的收入（收益）包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入。企业购买金融产品的风险要点企业购买证券投资基金涉税情况增值税企业所得税基金增值收益基金持有到期不属于增值税征税范围企业投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，应并入企业的应纳税所得额缴纳企业所得税。基金未到期转让按照“金融商品转让”缴纳增值税基金分红收益保本型基金按照贷款服务缴纳增值税企业取得的证券投资基金分红，属于基金分配中取得的收入，暂不缴纳企业所得税。非保本型基金不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析检查过程外名优优质产品知名品牌外资控股商业保险查补个人所得税&企业所得税补缴税款外购物资用于赞助查补增值税产品损失资金管理商铺租赁境外支付外籍员工收入商品赠送赛事赞助查补个人所得税产品损失资金管理非正常损失查补增值税查补印花税保本理财产品的收益查补增值税锁定：火眼金睛，“点穴式”稽查精准击破案件来源查前分析稽查预案案例总结定性处理检查过程相关建议查前分析稽查预案检查过程检查过程定性处理定性：刚性约束，应补尽补不留死角执行完毕税款400余万元滞纳金罚款18余万元预缴税款2、制造企业税务风险指标自查案例

某科技制造有限公司，注册资本1000万元，经营范围包括：模具的研发、制造；冲压件的制造；利用自有资金对外投资；国内贸易；自营各类商品及技术的进出口业务；2023年4月，企业收到所属地区税务机关风险预警函，要求该企业对自身过去三年内各税种的申报情况进行自查；

受企业委托，利用《风险管理系统》对近三年内的申报数据、发票数据和财务报表等涉税数据进行采集、解析、导入、分析、测评；风险报告01购销合同未足额缴纳印花税公式取数：

【全年开具的销售发票金额合计】=全年开具的商品代码类似“10”的货物销售发票金额合计，含普票、专票；

【购销合同-计税依据】=财产与行为税申报表中“购销合同-计税依据”全年金额合计；指标判断：

【全年开具的销售发票金额合计】*0.7>【购销合同-计税依据】；01购销合同未足额缴纳印花税风险描述：

【全年开具的销售发票金额合计】*0.7>【购销合同-计税依据】，可能存在未足额缴纳印花税风险；风险指引：

结合纳税人业务特点判断，审核分析期内是否依据经营活动足额缴纳了印花税；印花税缴纳误区所有的合同都要贴印花税关联合同均要缴纳印花税没有履行的合同不需要缴纳印花税合同签订时无法确定金额不需缴纳印花税未签定书面合同不需要缴纳印花税要按照注册资本额缴印花税按照含增值税的合同额计算缴纳增值税税务机关可按照报表数据核定征收印花税02推广费、代理费发票占所得税成本过高公式取数：

【收到的推广费、代理费发票金额】=全年收到的进项税发票中，商品代码类似“3040802、304030302、3040405”的发票金额；；

【企业所得税成本】=A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第2、3、4、5、6行之和；指标判断：

【收到的推广费、代理费发票金额】>50000或【收到的推广费、代理费发票金额】

÷【企业所得税成本】>20%；02推广费、代理费发票占所得税成本过高风险描述：

当【推广费、代理费的进项发票金额】>50000或【推广费、代理费的进项发票金额较企业所得税成本】比大于20%，可能存在接收虚开发票的风险；风险指引：

结合纳税人业务特点判断，审核分析期内取得的进项发票中是否存在非真实业务；业务招待费、广宣费及销售费用辨析《企业所得税法实施条例》

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。国家税务总局公告2012年第15号规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。业务招待费指的是与生产经营活动有关的招待客户发生的支出，它不仅包含请客消费，客户到公司考察由公司承担的的交通、食宿费用具有业务招待的性质，因此应属于业务招待费。业务招待费、广宣费及销售费用辨析业务招待费税前扣除限额的计算基数，包括主营业务收入、其他业务收入,视同销售收入，但不包括营业外收入。

注意：营业外收入具体包括：企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。其他收益包括与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。业务招待费、广宣费及销售费用辨析《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。业务招待费、广宣费及销售费用辨析广告费是企业通过媒体向公众介绍商品、劳务和企业信息等发生的相关费用。国税发［2000］84号文件，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（一）广告是专门机构制作的；（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）通过一定的媒体传播。业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，对外发放宣传品，业务宣传资料、展会支出、印有企业标志的礼品、公关设计费、以及上述与产品宣传相关的食宿费、材料费、人工费，服装费、场地租赁费，等等。业务招待费、广宣费及销售费用辨析销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。03其他应付款余额过大且长期变化较小公式取数：

【收到的推广费、代理费发票金额】=申报的《利润表》营业收入本年累计；

【其他应付款期初（期末）余额】=申报的《资产负债表》其他应付款项目期初（期末）余额；指标判断：

【主营业务收入】>500万，且【其他应付款占主营业务收入比例】>20%，且【其他应付款变动率】<20%；03其他应付款余额过大且长期变化较小风险描述：

当【主营业务收入】>500万，且【其他应付款占主营业务收入比例】>20%，且【其他应付款变动率】<20%时，可能存在收入挂往来或有不需要支付的款项，进而影响纳税申报的真实性；风险指引：1、审核分析期内是否存在逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金；2、审核分析期内【其他应付款】科目中是否包含不需要支付的赔款、罚款等业务；3、审核分析期内是否存在企业法定代表人、股东借款行为；其他应付款、其他应收款项目分析其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项。一般指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、内部往来款等。其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项。包括各种赔款、罚款，如向有关保险公司收取的赔款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；内部往来款等。长期挂账有个税缴纳风险、隐匿收入风险、虚构交易风险。04营业外支出占利润总额比重过高公式取数：【营业外支出】=A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第12行；【利润总额】=A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第13行；指标判断：

【营业外支出】/【利润总额】＞50%；04营业外支出占利润总额比重过高风险描述：

当【营业外支出】占【利润总额】比例过半时，可能存在隐匿销售收入或费用不实的涉税风险；风险指引：

1、审核分析期内固定资产盘亏的涉税处理。固定资产、在建工程等流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额；

2、审核分析期内营业外支出的内容是否真实，是否按税法规定准予税前扣除；

3、审核分析期内罚款支出的涉税处理是否符合税法的规定；

4、审核分析期内企业遭受自然灾害或意外事故的非正常损失，是否扣除了已经赔偿的部分；

5、审核分析期内捐赠支出涉税处理是否符合税法规定；

6、审核分析期内营业外支出是否存在视同销售行为，是否缴纳相关税金；

7、审核分析期内企业赔偿支出，是否按规定税前扣除；营业外支出、营业外收入科目风险分析营业外支出是指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。包括非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入是指与企业日常营业活动没有直接关系的各项利得。企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。05当期申报是否存在未开具发票或开具其他发票栏次填报负数风险描述：

企业是否存在通过申报未开票销售额负数来冲减收入的风险；风险指引：1、审核分析期内纳税申报年度各项数据、增值税普通发票、未开发票销售额申报金额；2、将申报数据与财务报表数据进行比对，查询有无人为调节应税销售额规避纳税；3、审核分析期内增值税普通发票负数开具所依据的正数发票、未开发票销售额申报依据与相关记录；

某投资集团财务有限公司，注册资本100000万元，经营范围包括：对成员单位办理财务和融资顾问、信用鉴证及相关的咨询、代理业务；协助成员单位实现交易款项的收付；办理成员单位的之间的委托贷款；从事同业拆借；

受企业委托，利用《风险管理系统》对近三年内的申报数据、发票数据和财务报表等涉税数据进行采集、解析、导入、分析、测评；3、服务类企业税务风险指标自查案例风险报告01可能存在未足额转出免税销售额对应的进项税额的涉税风险指标判断：

【进项税额本年累计】*【免征增值税项目销售额】/【增值税销售额本年累计】-【进项税额转出本年累计】>1000；公式取数：

【进项税额本年累计】=增值税申报表主表第12行第2列、第4列之和；

【免征增值税项目销售额】=增值税申报表主表第8行第2列；

【增值税销售额本年累计】=增值税申报表主表第1、5、7、8行第2列之和加第1、5行第4列之和；

【进项税额转出本年累计】=增值税申报表主表第12行第2列、第4列之和；可能存在未足额转出免税销售额对应的进项税额的涉税风险01风险描述：当【不得抵扣的进项税额】大于【进项税额转出金额】,则可能存在多抵扣进项税风险;风险指引：审核分析期内是否将应税、免税行为进行了严格区分；是否按照其区分原则将不得抵扣的进项税额足额转出；常见“进项转出”业务涉税分析（一）纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的进项税额做转出处理（二）纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额均应做转出处理（三）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免税项目的，其对应的进项税额应做转出处理（四）按照《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额应做转出处理02可能存在少缴财产租赁合同印花税风险指标判断：

【销售费用+管理费用中租赁费发生额】*0.001-【财产租赁合同印花税应纳税额】

>0；公式取数：

【销售费用-租赁费】=A104000期间费用明细表第11行第1列；【管理费用-租赁费】=A104000期间费用明细表第11行第3列；【财产租赁合同印花税应纳税额】=财产和行为税纳税申报表-印花税-财产租赁合同-应纳税额；可能存在少缴财产租赁合同印花税风险02风险描述：

从所得税年度申报表填报信息中查找租赁费用发生额，测算应纳印花税额，比对实际申报租赁合同印花税款，分析是否存在少缴纳租赁合同印花税的涉税风险；风险指引：

审核分析期内租赁合同是否足额、准确申报缴纳印花税；03增值税销售收入与企业所得税汇缴收入差异较大指标判断：绝对值(【增值税销售额合计】-【企业所得税营业收入】)

/【企业所得税营业收入】>10%;公式取数：

【增值税销售额合计】=增值税及附加税费申报表第1、5、7、8行的一般项目和即征即退项目本年累计额之和；【所得税年报营业收入】=中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A100000）第1行；增值税销售收入与企业所得税汇缴收入差异较大03风险描述：

当【增值税与所得税申报收入差异率】超出正负10%范围，可能存在少计所得税应税收入的涉税风险；风险指引：1、审核分析期内的已开发票未确认收入的业务是否符合收入确认的条件；2、审核分析期内未开票收入是否及时入账；3、审核分析期内企业所得税申报表的收入总额是否准确、全面；企业所得税和增值税收入确认常见差异（1）跨年收取租金的租赁服务一次性收取多年租金的，增值税在收到款项的当天就要确认收入。企业所得税可一次性确认收入也可在出租期内分期确认收入的实现。（2）销售生产周期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物增值税方面：为收到预收款或合同约定的收款日期的当天。企业所得税方面：按照纳税年度内完工进度确认收入的实现。（3）房地产预售房地产企业预售收到款项时，增值税按照预征率（3%）预缴税款；企业所得税先分季度（或月）计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额。（4）收取的延期付款利息纳税人随同销售向购买方收取的延期利息，均需按照销售货物计算缴纳增值税。延期付款利息，会计账务处理以及企业所得税方面是冲减财务费用。企业所得税和增值税收入确认常见差异（5）处置固定资产无形资产纳税人处置固定资产、无形资产增值税按销售价格全额确认为销售收入；企业所得税方面，以处置后的余额确认收入。（6）企业内部异地机构之间移送货物在不同县市设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的，增值税视同销售，企业所得税不做处理。（7）外购货物用于集体福利、个人消费企业将外购货物用于集体福利、个人消费的，增值税进项税额不得抵扣；企业所得税需视同销售确认收入。（8）先开发票的业务先开具发票的，增值税确认收入，企业所得税按照权责发生制原则处理。04可能存在资产减值损失纳税调整不准确的涉税风险指标判断：【主表中的资产减值损失】-【纳税调整事项表中资产减值准备金账载金额】<>0;公式取数：【主表中的资产减值损失】=中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表A100000第7行；【纳税调整事项表中资产减值准备金账载金额】=纳税调整项目明细表A105000第33行第一列；可能存在资产减值损失纳税调整不准确的涉税风险04风险描述：

当【主表中的资产减值损失】与【纳税调整事项表中资产减值准备金账载金额】不一致时，可能存在资产减值准备调整不实的涉税风险；风险指引：

审核分析期内是否存在各项的资产减值准备贷方发生额未足额纳税调整；八项准备金和税会差异处理

1.坏账准备——应收帐款、其他应收款等应收款项2.短期投资跌价准备——股票、债券等短期投资

3.长期投资跌价准备——长期股权投资、长期债权投资等长期投资项目4.存货跌价准备——对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货项目5.固定资产减值准备——房屋建筑物、机器设备等固定资产项目6.无形资产减值准备——专利权、商标权等无形资产项目

7.在建工程减值准备——在建工程项目8.委托贷款减值准备——委托贷款项目处理原则：会计是谨慎性原则；税务是实际发生原则。八项准备金和税会差异处理

1、坏账准备

在期末预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备。

2、短期投资跌价准备

按成本与市价孰低法，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。

3、长期投资减值准备

若由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额（转让及净现金流孰高）低于投资的账面价值部分，计提长期投资减值准备。

4、存货跌价准备

由于存货毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值部分，计提存货跌价准备。八项准备金和税会差异处理5、固定资产减值准备由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（处置与净现金流孰高)低于其账面价值部分，应当计提固定资产减值准备。

6、无形资产减值准备对无形资产的可收回金额(同上)进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为无形资产减值准备。

7、在建工程减值准备企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额(同上)孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额应当计提在建工程减值准备。

8、委托贷款减值准备按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。八项准备金和税会差异处理【案例】A公司2020年9月购进商品一批，买价113万元(含税)，当年未对外销售，2020年12月进行减资测试时发现该商品市场价值为80万元，年末计提20万元存货跌价准备。2021年3月将该批商品对外销售，卖价79.1万元(含税)。相关税会处理。2020年2021年会计处理1.购进商品时借：存货-库存商品100应交税费-应交增值税-进项税额13贷：银行存款1132.计提存货跌价准备借：资产减值损失（资产负债表科目）-存货跌价准备20贷：存货跌价准备20

（利润表科目）1.确认收入借：银行存款79.10万元贷：主营业务收入70万元应交税费-应交增值税-销项税额9.1万元2.结转成本借：主营业务成本100万元贷：存货-库存商品100万元3.结转存货跌价准备借：存货跌价准备20万元贷：主营业务成本20万元税务处理由于存货未处理，存货跌价准备不允许税前扣除，故应调增应纳税所得额20万元。税法允许扣除的商品成本为100万元，故2021年应调减应纳税所得额20万。4、贸易类企业税务风险指标自查案例

某贸易有限责任公司，注册资本2000万元，经营范围包括：预包装食品、散装食品、农副产品、酒类、禽蛋、奶油、奶酪、粮油、日用百货、办公用品、家用电器、五金交电、服装、鞋帽、婴幼儿服饰等产品的销售；仓储服务（除危险品）；普通货物道路运输；物流中介服务。受企业委托，利用《风险管理系统》对近三年内的申报数据、发票数据和财务报表等涉税数据进行采集、解析、导入、分析、测评；风险报告01滞留发票涉税风险风险描述：

超期（360天）未认证的专用发票，可能存在账外经营的风险；风险指引：

审核分析期内是否存在取得的进项发票长期压票且不入账的原因。滞留发票产生的原因和处理方法属于购进免税货物或其他非应税项目使用;销货方未将专用发票交给购货方;历史原因造成的无法认证抵扣发票;购货方在小规模纳税人期间取得对方开具的专用发票不能抵扣;购货方发生走逃或注销；第三方或相关人员的错开、误开、滥开；受票方控制增值税纳税进度，不及时抵扣；受票方因偷税隐瞒收入，故意不予入账抵扣的发票。案例：2023年，某贸易公司从上市公司购进产品5000万元，仅让上市公司开具2000万元发票，贸易公司和该公司同时被税务推送异常。02已申报未开票收入占销售收入比例异常涉税风险风险描述：

非房地产类企业年销售收入大于100万，未开票收入占销售收入比例大于15%时，可能存在应开票未开票的风险；风险指引：1、审核分析期内是否存在虚增免税、减税、低税率项目收入，少缴纳应纳税款的行为；2、审核分析期内是否存在隐报少报应税收入的行为；开票比率涉税风险分析公对公业务，接近100%公对私业务，根据不同情况和经验数值得出开票率。案例：某连锁超市企业，2022年全年的开票率为30%，2023年开票率为70%，税务机关随即对该异常指标进行了核查。税务机关按照开票金额列出2023年累计受票额最高的10家客户，并对业务进行合理性分析。03预收账款占营业收入比重涉税风险风险描述：

当申报的资产负债表中【预收账款期末余额】占申报的企业所得税【营业收入】比重超过20%，可能存在未及时确认销售收入风险；风险指引：

审核分析期内预收账款中有无应确认而未确认销售收入相关业务；04期间费用其他项目占期间费用比例过高涉税风险风险描述：

当【期间费用中的各项其他合计占期间费用总发生额】比重超过15%，且【营业收入】较大、且【财务费用】有发生额时，可能存在多列支费用、职工福利费用化的涉税风险；风险指引：

审核分析期内所列支的销售费用、管理费用、财务费用中的“其他”明细账，关注其业务是否真实、合法；案例解析职工福利、补助的税务处理【案例】小王平时在单位食堂用餐，但有时因公外出中午不能回到单位用餐，每个月财务部门统计出误餐的次数，按照统一标准给予一定的补助，随工资发放；

小李的单位没有食堂，单位设置标准的餐补，按照上班天数随工资发放。-《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定的通知

》(国税发〔1994〕89号)（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：4.差旅费津贴、误餐补助。-《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

-《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助【案例】某企业为解决职工用餐问题，新设一食堂，计划按照每人每月300元的标准给予用餐补贴，假如不考虑其他因素，企业可以选择三种方式：企业处理税务认定情况一根据职工人数，按照每人月300元标准贴补食堂，职工凭就餐卡免费就餐；属于集体福利且福利标准不能分摊到个人，按照现行政策，在实际征管中不需要缴纳个人所得税；情况二按照每人300元标准打入职工就餐卡中，职工划卡就餐；部分地区考虑用餐补贴打入职工就餐卡中，专门用于就餐使用，不要求缴纳个人所得税；有些地区认为用餐补贴虽未随工资发放，但能够分摊到个人，按照相关政策需要并入当月工资缴纳个人所得税。情况三按照每人300元标准随工资发放到职工工资卡中。用餐补贴随工资发放到个人，无论费用如何列支，均需并入当月工资缴纳个人所得税。【案例】2023年4月李某作为人才被引入某公司，该公司将购置价80万元的一套住房以50万元的价格出售给李某。相关政策：《财政部

国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知

》（财税〔2007〕13号）单位按低于购置或建造成本出售住房给职工，职工少支付的差额部分，应按照“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。李某取得低价售房的差价，属于与任职有关的所得，需要缴纳个人所得税，具体计算过程如下：（800000－500000）/12＝25000，适用税率20%，速算扣除数1410。李某应缴纳个人所得税＝300000×20%－1410＝58950（元）运费与增值税销售比率变动率异常涉税风险05风险描述：

当运费与增值税销售比率变动率>2时，可能存在不计少计收入风险、接受违规开具运费抵扣增值税税款风险、所得税前虚列成本费用风险；风险指引：

1、审核分析期内取得的运费发票的真实性、合理性；2、审核分析期内企业所得税收入是否存在应计入未计入的问题，是否存在因税会差异等调整金额；四、发票主要异常风险指标的

逻辑体系1、发现虚假经营业务的指标分析2、发现高风险开票行为的指标分析3、发现高风险受票行为的指标分析4、发现违规使用发票行为的指标分析5、虚开普通发票的10大迹象1.高风险受票行为分析滞留发票风险大量取得代开及个人代开发票农产品(收购)发票税额占申报的进项税比重过高最近3个月未及时抵扣发票金额较高供应商集中度较高增值税进项与销项不配比(有进无销)进项发票高危品目分析（黄金、农产品、大宗产品、手机等）购进大量非燃料油2.未按规定税率开具发票行为分析企业废品、边角料销售业务向居民以外单位供热时计入免税修理修配、受托加工业务低税率开具发票风险制作销售广告用品错误使用低税率安装广告载体时错误使用低税率错用税率少申报销项税额3.虚假经营业务分析进销发票两头在外开具红字增值税普通发票中抵销项税额购进商品服务