企业财务会计 课件 第十章 长期负债

第十章长期负债《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］通过本章学习，明确长期负债的概念和特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理；明确应付债券的发行价格；掌握应付债券的发行、债券利息的计提和债券偿还的账务处理；熟悉长期应付款、专项应付款和预计负债的核算。长期负债概述概述（一）非流动负债的涵义

是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。（二）长期负债特点

期限长、金额大、还款方式多样二、长期负债的分类1、长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

2、应付债券3、长期应付款4、专项应付款

专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项。

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。

应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。第一节长期借款计价→实际发生额计价本金利息单利复利不管利息偿还方式如何，均应按期计提，记入相关资产成本或者当期损益长期借款的核算1、科目设置长期借款—本金

—利息调整

—应付利息分期付息的，计提利息—应付利息到期一次还本付息，计提利息—长期借款-应付利息会计处理1、借入时：借：银行存款（实际收到的金额）或长期借款—利息调整贷：长期借款—本金2、资产负债表日计息时借：在建工程（摊余成本*实际利率）或研发支出、财务费用等贷：应付利息（本金*合同利率）长期借款—利息调整（差额）资产负债表日计息时

在固定资产达到预定可使用状态前发生的利息→计入资产价值一般情况下，不存在利息调整，摊余成本就是本金，借款利率就是实际利率。3.归还时：

借：长期借款—本金贷：银行存款存在利息调整余额的借：财务费用在建工程制造费用研发支出等贷：长期借款—利息调整例某企业为制造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为2年的长期专门借款100万，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次归还本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共60万，2008年初又支付40万。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。第二节应付债券（一）公司债券的概述为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。分类：按是否记名分（记名债券、无记名债券）按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债券）按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债券）按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还）（二）公司债券的发行价格（本金现值+未来利息现值）面值发行溢价发行（票面利率大于实际利率）折价发行（票面利率小于实际利率）

溢价、折价发行的原因是什么？（三）债券发行费用的处理如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入

①如果是为购建固定资产而筹措的借款：计入固定资产成本

②如果不是为购建固定资产而筹措的借款：计入当期的财务费用如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入视为债券的溢价处理，在债券存续期间于计提利息时摊销。（四）会计核算1、涉及科目“应付债券”按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算2、账务处理发行时：借：银行存款（实收款）应付债券—利息调整（按差额）贷：应付债券—面值应付债券—利息调整（按差额）利息调整的摊销（实际利率法）利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销（资产负债表日）对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程等科目（实际利率计算）

贷：应付利息（票面利率计算）

应付债券－利息调整（或在借方）对于一次还本付息的债券：

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

贷：应付债券－应计利息

应付债券－利息调整（或在借方）摊余成本*实际利率应付债券偿还支付债券本息借：应付债券—面值

—

应计利息或应付利息贷：银行存款例：2007年12月31日，A公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券10000000元。债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%，假定市场年利率为5%。该批债券实际价格=10000000*0.7835+10000000*6%*4.3295=10432700元利息费用摊销表付息期支付利息①利息费用②摊销的利息调整③债券摊余成本④本金*6%④*5%①-②期初④-③2007.12.31104327002008.12.3160000052163578365103543352009.12.31600000517716.7582283.2510272051.752010.12.31600000513602.5986397.4110185654.342011.12.31600000509282.7290717.2810094937.062012.12.31600000505062.94*94937.0610000000第三节长期应付款长期应付款是指除长期借款，应付债券以外的其他各种长期负债。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备而发生的应付补偿贸易引进设备款和融资租入固定资产而发生的应付融资租赁款等。第四节

专项应付款专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。企业收到的专项拨款确认为专项应付款，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。其他长期负债第三节长期应付款

为了总括核算和监督长期应付款的发生、利息结算及偿还情况，应设置“长期应付款”总分类账户。该账户属负债类账户，贷方登记：①采用补偿贸易方式从国外引进设备所发生的未付款项；②融资租入固定资产应付的融资租赁费；③长期应付款的利息支出和外币折合差额。借方登记归还长期应付款的本息金额。余额在贷方，表示尚未归还的长期应付款项。该账户应按长期应付款的种类设置明细账户进行明细分类核算。应付引进设备款

应付引进设备款是指企业采用补偿贸易方式引进国外设备所发生的未付款项。补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。在引进设备时，应按规定的折合汇率将设备和随同设备进口的零配件等的款项，以及国外运杂费的外币金额折合为人民币记账。会计处理1、引进设备交付安装借：在建工程贷：长期应付款——应付引进设备款2、支付国内进口关税、运杂费借：在建工程

贷：银行存款3、支付设备安装调试费借：在建工程

贷：银行存款4、计算设备安装期长期应付款利息借：在建工程

贷：长期应付款——应付引进设备款5、设备安装完工交付使用借：固定资产

贷：在建工程6、交付使用后长期应付款利息借：财务费用——利息支出

贷：长期应付款——应付引进设备款7、以产品的货款归还设备款借：长期应付款——应付引进设备款贷：应收账款第四节专项应付款

为了总括核算和监督企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款以及从其他来源取得的款项，应设置“专项应付款”总分类账户。该账户属负债类账户，其贷方登记企业实际收到的专项拨款数，借方登记专项拨款的转销数，余额在贷方，表示企业尚未支付的各种专项应付款。该账户应按专项应付款种类设置明细账户，进行明细分类核算。会计处理企业实际收到专项拨款：借：银行存款贷：专项应付款

企业使用专项拨款进行技术改造或技术研究：借：在建工程等贷：有关账户项目完成形成资产：借：固定资产贷：在建工程等同时：借：专项应付款贷：资本公积结余款项上交：借：专项应付款贷：银行存款第五节预计负债一、预计负债的概念预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

二、账户设置

预计负债——对外担保

——未决诉讼

——产品质量保证

——重组义务

——亏损性合同工作提示1、或有事项符合3个条件时应确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。2、对外担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，计入“营业外支出”；（1）固定资产弃置费用产生的预计负债，计入“固定资产”；（2）产品质量保证产生的预计负债，计入“销售费用”；（3）债务重组产生的或有利息支出形成的预计负债，计入“长期借款”等；

举例1、07年11月2日，A因与B签订了互相担保的协议，成为相关诉讼的第二被告。截止年末，诉讼尚未判决。但由于B经营困难，A很可能要承担还款连带责任，预计，A承担还款金额200万元责任的可能性为60%，承担还款100万元责任的可能性为40%。借：营业外支出——赔偿支出200

贷：预计负债——未决诉讼2002、A为机床生产销售企业，07年四个季度分别销售机床200台、300台、400台、350台，每台售价5万元。销售承诺是：3年免费保修。根据以往经验，发生的保修费用一般为销售额的1%—1.5%。假定A四个季度实际发生的维修费分别为2万、20万、18万、35万元；06年末“预计负债——产品质量保证”账户余额为12万元。第1季度发生维修费：借：预计负债——产品质量保证2

贷：银行存款2第1季度末应确认的维修费为：200*5*（1%+1.5%）/2=12.5（万元）借：销售费用——产品质量保证12.5

贷：预计负债——产品质量保证12.5第1季度末“预计负债——产品质量保证”账户余额为22.5万元。

第2季度发生维修费：借：预计负债——产品质量保证20

贷：银行存款20第2季度末应确认的维修费为：300*5*（1%+1.5%）/2=18.75（万元）借：销售费用——产品质量保证18.75

贷：预计负债——产品质量保证18.75第2季度末“预计负债——产品质量保证”账户余额为21.25万元。第3季度发生维修费：借：预计负债——产品质量保证18

贷：银行存款18第3季度末应确认的维修费为：400*5*（1%+1.5%）/2=25（万元）借：销售费用——产品质量保证25

贷：预计负债——