中级会计实务会计专业考试试卷及答案指导

会计专业考试中级会计实务复习试卷及答案指导一、单项选择题（本大题有10小题，每小题1.5分，共15分）1、下列关于会计要素的表述中，正确的是：A.资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。B.负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。C.所有者权益是指企业投资者对企业的净投资额。D.收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。答案：B解析：选项A描述的是资产的定义，但未提及“预期会给企业带来经济利益”；选项C描述的是所有者权益的定义，但未提及“净资产”；选项D描述的是收入的定义，但未提及“与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。只有选项B准确描述了负债的定义。2、在会计核算中，下列各项中，不属于会计核算内容的是（）。A.企业销售商品的收入B.企业购置固定资产的支出C.企业支付给职工的薪酬D.企业对外捐赠的现金答案：D解析：对外捐赠的现金属于企业非日常活动发生的支出，不会导致企业经济利益的流出，不符合资产的定义，因此不属于会计核算内容。而销售商品的收入、购置固定资产的支出和支付给职工的薪酬都是企业日常活动的经济业务，属于会计核算内容。3、某企业2019年实现营业收入1000万元，营业成本800万元，销售费用100万元，管理费用50万元，财务费用20万元，营业税金及附加10万元，利润总额为（）万元。A.130B.150C.160D.180答案：B解析：利润总额=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-营业税金及附加=1000-800-100-50-20-10=150（万元）所以，利润总额为150万元，选项B正确。4、某企业采用先进先出法对存货进行初始计量，在年末对存货进行盘点时，发现账面存货中甲原材料有50吨，账面价值为人民币150万元。经进一步核查，发现甲原材料实际库存为60吨，市场价值为人民币120万元。假定甲原材料单位成本为3万元，该企业在会计期末应计提的存货跌价准备为（）元。A.300,000元B.450,000元C.600,000元D.750,000元答案：B.450,000元解析：首先，我们需要计算甲原材料的账面价值与市场价值的差额。账面价值为150万元，市场价值为120万元，差额为150万元-120万元=30万元。其次，由于实际库存为60吨，而账面库存为50吨，因此需要计算多出的10吨甲原材料的价值。多出的10吨甲原材料的账面价值为10吨*3万元/吨=30万元。最后，由于市场价值低于账面价值，所以需要计提的存货跌价准备为30万元-30万元=0万元。但题目中提到账面价值高于市场价值，因此实际需要计提的存货跌价准备为账面价值与市场价值的差额，即30万元。转换为元，答案为450,000元。5、某企业2022年12月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明金额为100万元，增值税税额为17万元。该企业当月销售产品一批，不含税售价为200万元，增值税税额为34万元。该企业12月应缴纳的增值税为（）万元。A.17B.34C.51D.0答案：C解析：根据增值税的计算方法，应纳税额=销售额×税率-进项税额。所以，该企业12月应缴纳的增值税=200×13%-100×13%=51（万元）。6、企业在进行资产减值测试时，以下哪项不属于可收回金额的确定方法？（）A.资产的未来现金流量现值B.资产的可变现净值C.资产的账面价值D.资产的市场价值答案：C解析：在确定资产的可收回金额时，企业应当以资产的预计未来现金流量现值与资产的可变现净值两者之间较高者确定。因此，选项C“资产的账面价值”不属于可收回金额的确定方法。7、在下列各项中，不应计入存货成本的是：A.为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.生产产品过程中发生的季节性和修理期间的停工损失答案：B解析：根据《企业会计准则》相关规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，选项A中的设计费用是为特定客户设计产品时发生的，可以直接归属于该存货的成本；选项C中的仓储费用是为了使存货达到下一个生产阶段所必需的，属于存货的加工成本的一部分；选项D中的季节性和修理期间的停工损失是在正常的生产经营过程中不可避免的，也应计入存货成本。而选项B所述的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，由于其不属于正常生产经营过程中的必要支出，不应计入存货成本，而应该作为当期损益处理。因此，正确答案是B。8、某企业为增值税一般纳税人，采购一批原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额17万元，取得运费发票注明运费5万元，增值税税额0.3万元。该企业购入原材料的入账价值为（）万元。A.100.2B.100.5C.117D.102.3答案：A解析：该企业购入原材料的入账价值=100（价款）+5（运费）=105（万元），增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料的入账价值。因此，原材料的入账价值为105万元。选项A正确。9、在企业合并中，若为同一控制下的控股合并，则合并方于合并日应当按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。此时，支付的现金或非现金资产的账面价值与初始投资成本之间的差额应计入：A.投资收益B.营业外收入C.资本公积D.留存收益答案：C.资本公积解析：在同一控制下的企业合并中，由于合并前后均处于同一最终控制方的控制之下，因此不视为购买行为，也不产生新的计税基础。对于合并方来说，其取得的长期股权投资的成本是基于被合并方所有者权益的账面价值来确定的。如果支付的对价（如现金或其他资产）的账面价值与确认的长期股权投资的初始投资成本之间存在差异，这个差额应调整资本公积；如果资本公积不足冲减，那么差额部分会依次冲减留存收益等其他所有者权益项目。此处理体现了会计信息的一致性和可比性原则。10、企业在进行存货清查时，发现存货数量多于账面数量，其差额应计入（）。A.营业外收入B.营业外支出C.其他应付款D.存货跌价准备答案：C解析：企业在进行存货清查时，如果发现存货数量多于账面数量，其差额应计入其他应付款。这是因为存货数量的增加意味着企业在账面上未能正确记录所有存货，导致账面存货数量少于实际数量，差额部分应当作为其他应付款处理。二、多项选择题（本大题有10小题，每小题2分，共20分）1、下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有：A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。B.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。C.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。答案：A,B,D解析：选项A是正确的，因为根据会计准则，如果在资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得了确凿证据，证明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或是需要调整原先确认的减值金额，则应作为调整事项处理。选项B也是正确的，进一步确定购入资产的成本或售出资产的收入是典型的调整事项之一，因为它影响到了资产负债表日的资产计价和损益计算。选项C不属于调整事项，而属于非调整事项。资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事件，虽然对企业的财务状况可能产生重大影响，但由于这些事件是在资产负债表日后才发生的，所以不应调整资产负债表日的数字，但应在财务报表附注中予以披露。选项D正确，发现财务报表舞弊或差错，无论何时发现，只要涉及到资产负债表日之前的期间，都应该进行追溯调整，以确保财务报表的真实性和准确性。因此，正确答案为A、B、D。2、下列关于企业财务报表的表述中，正确的有（

）A.资产负债表反映了企业在一定日期的财务状况B.利润表反映了企业在一定会计期间的经营成果C.现金流量表反映了企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况D.所有者权益变动表反映了企业在一定会计期间的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的变动情况答案：ABCD解析：财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。资产负债表反映企业在一定日期的财务状况，利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况，所有者权益变动表反映企业在一定会计期间的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的变动情况。因此，ABCD选项均正确。3、下列各项中，哪些属于企业会计政策变更的情形？A.因首次执行新会计准则而改变原会计政策B.为了提供更可靠、更相关的会计信息而改变原会计政策C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策D.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策答案：A,B解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。根据《企业会计准则》，选项A和B都符合会计政策变更的定义。首次执行新会计准则（选项A）通常会导致多项会计政策的变更，而为了提供更可靠、更相关的会计信息（选项B）也是进行会计政策变更的正当理由之一。然而，选项C和D描述的情况并不构成会计政策变更，而是对于新的或是不重要的交易或者事项选择适当的会计政策，或者是针对不同性质的交易或事项应用不同的会计政策，这在会计处理上是被允许的，并不属于会计政策变更的范畴。因此，正确答案为A和B。4、关于存货的会计处理，以下说法正确的有（）。A.存货的采购成本包括采购价格、进口关税、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用B.企业采用计划成本法对存货进行日常核算时，存货的发出和结存均按计划成本计价C.企业采用实际成本法对存货进行日常核算时，存货的发出和结存均按实际成本计价D.企业盘盈的存货应计入营业外收入答案：ABCD解析：A选项正确，存货的采购成本包括采购价格、进口关税、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。B选项正确，企业采用计划成本法对存货进行日常核算时，存货的发出和结存均按计划成本计价。C选项正确，企业采用实际成本法对存货进行日常核算时，存货的发出和结存均按实际成本计价。D选项错误，企业盘盈的存货应计入管理费用，而不是营业外收入。5、下列各项中，属于会计估计变更的有：A.固定资产折旧年限从10年调整为15年B.存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法C.坏账准备的计提比例因应收账款信用风险显著变化而做出调整D.投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式答案：A,C解析：会计估计变更是指企业基于最新的信息或更准确的数据对某些会计估计进行修正，这包括但不限于固定资产的使用寿命和残值、坏账准备的计提比例等。选项A中，固定资产折旧年限的调整是典型的会计估计变更；选项C中，由于应收账款信用风险的变化而调整坏账准备的计提比例也是会计估计变更的一种情形。然而，选项B存货发出的计价方法从一种方式转换为另一种（如从先进先出法改为加权平均法）以及选项D投资性房地产后续计量模式的转变均不属于会计估计变更，而是会计政策变更。会计政策变更是指企业在会计核算时所采用的原则、基础、程序或会计处理方法发生根本性的改变。因此，正确答案为A和C。6、某公司2023年3月31日购入一台设备，原价为500,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为10,000元。采用直线法计提折旧。该设备在2023年12月31日进行减值测试，可收回金额为450,000元。下列关于该设备减值测试的会计处理，正确的有（）。A.计算减值前设备的账面价值B.比较设备的账面价值和可收回金额，确认减值损失C.将确认的减值损失分摊至预计使用年限内的每个会计期间D.将确认的减值损失一次性计入当期损益答案：AB解析：A.正确。在确认减值损失前，需要计算设备的账面价值，即原值减去累计折旧。根据直线法计提折旧，2023年3月31日至12月31日的折旧额为（500,000-10,000）/5*9/12=76,500元。B.正确。设备的账面价值为500,000-76,500=423,500元。可收回金额为450,000元。由于账面价值大于可收回金额，应确认减值损失。C.错误。直线法计提折旧时，减值损失不需要分摊至预计使用年限内的每个会计期间。D.错误。减值损失应根据资产的使用寿命进行分摊，不能一次性计入当期损益。7、下列关于固定资产的表述中，正确的有：A.固定资产应当按照成本进行初始计量B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，不应计提折旧C.企业应对所有的固定资产计提折旧，不论其是否在使用中D.固定资产的后续支出如果符合资本化条件，则应计入固定资产的成本答案：A,D解析：A.正确。根据会计准则，企业在取得固定资产时，应当按照其成本进行初始计量，这里的成本包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。B.错误。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计的价值入账，并且自达到预定可使用状态之日起开始计提折旧，待办理了竣工决算后再调整原来的暂估价值，但是不调整已经计提的折旧额。C.错误。企业对于所有使用中的固定资产都应当计提折旧，但对于未使用的、不需用的固定资产（如季节性停用或大修理停用的固定资产）也应当计提折旧；而对于土地、已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地则不需要计提折旧。D.正确。固定资产的后续支出如果满足资本化的条件，即该支出可能同时满足以下两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该支出的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产的成本，否则应当在发生时计入当期损益。这体现了会计信息的质量要求中的谨慎性原则。8、下列关于企业固定资产折旧的说法中，正确的有：A.固定资产折旧是指固定资产在使用过程中因磨损、技术进步等原因造成的价值减少B.固定资产折旧应根据固定资产的预计使用寿命、预计净残值和预计使用方式确定C.固定资产折旧方法的选择应遵循谨慎性原则D.固定资产折旧直接计入当期损益，不影响企业的净利润E.企业可以选择加速折旧法作为固定资产的折旧方法答案：ABCE解析：A项，固定资产折旧是指固定资产在使用过程中因磨损、技术进步等原因造成的价值减少，表述正确；B项，固定资产折旧应根据固定资产的预计使用寿命、预计净残值和预计使用方式确定，表述正确；C项，固定资产折旧方法的选择应遵循谨慎性原则，表述正确；D项，固定资产折旧计入当期损益，影响企业的净利润，表述错误；E项，企业可以选择加速折旧法作为固定资产的折旧方法，表述正确。故正确答案为ABCE。9、下列关于企业存货的会计处理，说法正确的有（）A.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费等B.企业购买原材料，在运输途中发生的合理损耗计入存货成本C.存货跌价准备应按期计提，并在存货价值恢复时转回D.企业出售存货时，其账面价值与实际售价之间的差额计入当期损益E.企业盘亏的存货，其账面价值与实际损失之间的差额计入营业外支出答案：ABD解析：A.正确。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费等。B.正确。企业购买原材料，在运输途中发生的合理损耗计入存货成本。C.错误。存货跌价准备应按期计提，但在存货价值恢复时，不应转回已计提的跌价准备。D.正确。企业出售存货时，其账面价值与实际售价之间的差额计入当期损益。E.错误。企业盘亏的存货，其账面价值与实际损失之间的差额应计入管理费用。10、以下哪些会计科目属于资产负债表中的流动资产？（）A.短期投资B.应收账款C.预付账款D.固定资产E.长期借款答案：ABC解析：资产负债表中的流动资产主要包括短期投资、应收账款和预付账款等，它们在一年内可以转换为现金或用于支付债务。固定资产和长期借款属于非流动资产。因此，正确答案是A、B、C。三、判断题（本大题有10小题，每小题1分，共10分）1、会计核算的基本前提中，货币计量前提是指企业应当以人民币作为记账本位币进行会计核算。（）答案：正确解析：货币计量前提是指企业在会计核算过程中应以货币作为计量单位，反映企业的经济活动。在我国，人民币是法定的货币计量单位，因此企业应以人民币作为记账本位币进行会计核算。2、企业对外投资收益的确认，应以实际收到的投资收益为准。答案：×解析：企业对外投资收益的确认，应以被投资单位实现的净利润乘以持股比例计算的金额为准，而不是实际收到的投资收益。实际收到的投资收益可能因为分红、股利等因素与确认的收益存在差异。3、企业采用权责发生制核算原则，意味着收入和费用必须在实际发生时确认，与款项收付无关。（答案：√解析：权责发生制要求企业的会计核算以权利和责任的发生为标志来确认收入和费用，即收入和费用在权利和责任实际发生时确认，不考虑款项是否已经收付。这与收付实现制相对，收付实现制只考虑款项的收付。）4、企业对于长期股权投资采用成本法核算的，当被投资单位实现净利润时，投资企业应相应增加长期股权投资的账面价值。（答案：错误，解析：成本法核算下，被投资单位实现净利润，投资企业无需调整长期股权投资的账面价值。）5、企业在计提存货跌价准备时，如果已计提的存货跌价准备在以后期间价值恢复，应将其冲减当期损益。（）答案：√解析：根据《企业会计准则》的规定，企业计提的存货跌价准备在以后期间价值恢复时，应当冲减已计提的存货跌价准备，并转回至存货成本。但是，转回的金额不得超过已计提的存货跌价准备余额。因此，该说法是正确的。6、企业在进行固定资产折旧时，应采用直线法进行计提。答案：√解析：根据《企业会计准则》的规定，固定资产的折旧方法主要包括直线法、加速折旧法和年数总和法等。直线法是一种常用的折旧方法，其计算方法为：固定资产原值减去预计残值后，除以预计使用年限。因此，企业在进行固定资产折旧时，可以采用直线法进行计提。7、企业发生的存货盘盈，应当计入“营业外收入”。（）答案：错误解析：企业发生的存货盘盈，应当计入“管理费用”，因为存货盘盈通常是由于盘点过程中发现实际库存数量超过账面库存数量导致的，属于管理不善造成的。而“营业外收入”通常是指与企业日常经营活动无直接关系的收入，如投资收益、捐赠收益等。8、企业在确认收入时，应当考虑合同履约情况，并根据收入准则的规定，将收入分为“主营业务收入”和“其他业务收入”两类。（答案：×）解析：企业在确认收入时，应当根据收入准则的规定，将收入分为“主营业务收入”和“其他业务收入”两类，但是应当注意的是，收入分类并不是基于合同履约情况，而是基于企业日常经营活动和交易的性质。因此，题目中的说法是错误的。9、企业对于长期股权投资，在持有期间，其初始投资成本高于可收回金额时，应计提长期股权投资减值准备。（）答案：×解析：根据《企业会计准则》的规定，企业对于长期股权投资，在持有期间，其初始投资成本高于可收回金额时，应计提长期股权投资减值准备。因此，该题描述正确，答案应为“√”。题目中的答案标注为“×”是错误的。10、企业内部研究开发项目的支出，在研究阶段发生的支出应当计入当期损益，而在开发阶段发生的支出符合资本化条件的应当计入无形资产的成本。（）答案：√解析：根据《企业会计准则》规定，企业内部研究开发项目的支出，在研究阶段发生的支出应当计入当期损益，因为这部分支出无法预测是否能够产生未来经济利益。而在开发阶段，如果支出符合资本化条件，即满足无形资产确认条件，则应当将其计入无形资产的成本，并在其使用寿命内进行摊销。四、计算分析题（本大题有2小题，每小题11分，共22分）第一题：甲公司为一家制造企业，2023年6月30日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付运输费2万元，安装调试费1万元。甲公司采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。要求：计算甲公司购买该生产设备的总成本。计算甲公司每月应计提的折旧额。如果甲公司在2024年12月31日对该设备进行减值测试，假设设备公允价值减去处置费用后的净额为95万元，预计未来现金流量的现值为90万元，计算该设备的可收回金额。答案：甲公司购买该生产设备的总成本=设备价款+运输费+安装调试费=100万元+2万元+1万元=103万元。每月应计提的折旧额=(总成本-净残值)/预计使用年限/12=(103万元-0)/10年/12个月=0.8583万元/月。可收回金额为设备的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值中的较高者，即95万元。解析：总成本包括设备的购买价款、运输费和安装调试费，这些都是在购买设备时发生的直接成本。直线法计提折旧，即每年计提的折旧额相等，每月计提的折旧额则是年折旧额除以12个月。减值测试时，需要比较设备的账面价值（总成本减去累计折旧）和可收回金额。如果可收回金额低于账面价值，则表明设备发生了减值。根据题目，设备在2024年12月31日的账面价值为总成本减去到该日期为止的累计折旧，但由于题目没有给出累计折旧的具体数额，我们仅计算可收回金额。由于公允价值减去处置费用后的净额（95万元）高于预计未来现金流量的现值（90万元），因此可收回金额为95万元。第二题：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年10月发生以下业务：销售一批产品，不含税销售额为100万元，收到对方支付的增值税专用发票上注明的税额为13万元。购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的税额为10万元，已支付货款并入库。支付职工工资60万元。支付水电费5万元，其中水电费中包含增值税税额0.5万元。要求：计算甲公司10月份的销项税额。计算甲公司10月份的进项税额。计算甲公司10月份应缴纳的增值税税额。答案：销项税额=不含税销售额×税率=100万元×13%=13万元进项税额=购进原材料增值税税额=10万元应缴纳的增值税税额=销项税额-进项税额=13万元-10万元=3万元解析：销项税额是根据公司销售产品的不含税销售额乘以适用的增值税税率来计算的。进项税额是根据公司购进原材料时支付的增值税专用发票上注明的税额来计算的。应缴纳的增值税税额是销项税额减去进项税额的结果，即公司实际应向国家缴纳的增值税额。在本例中，由于销项税额和进项税额相等，因此应缴纳的增值税税额为0。但题目中未提及职工工资和水电费中的增值税税额是否可以抵扣，若假设这些费用中的增值税税额不能抵扣，则应缴纳的增值税税额为3万元。五、综合题（2题，共33分）第一题题目背景：甲公司是一家制造企业，专门从事精密仪器的生产。2023年1月1日，甲公司开始实施一项新的生产线扩展计划，该计划预计在2025年12月31日完成。为了资助这个扩展计划，甲公司在2023年初决定发行五年期债券，面值总额为人民币50,000,000元，票面年利率为6%，每年年末支付利息。债券以面值发行，并且市场利率在当时也为6%。同时，甲公司还从银行获得了一笔长期贷款，金额为人民币30,000,000元，用于补充营运资金，贷款期限为三年，年利率为5%，到期一次性还本付息。假设没有其他因素影响，要求根据上述信息回答以下问题：计算并记录2023年度因发行债券而产生的所有会计分录。确定甲公司在2023年底对于这笔长期贷款应确认的负债金额，并说明理由。假设到2024年底，市场利率下降至4%，计算此时债券的账面价值，并解释是否需要调整债券的账面价值来反映市场利率变化。如果甲公司在2024年底决定提前赎回全部债券，请计算赎回价格（假定赎回条