财务审计第5版 第九章练习题

第九章 对特殊项目的考虑 练习题一、单选题1.注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是（）。A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映2.下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是（）。A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见C.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响D.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，定其对审计意见的影响3.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具（）的审计报告。A.标准无保留意见B.保留或者无法表示意见C.保留或者否定意见D.带强调事项段的无保留意见4.注册会计师接受委托审计A公司2023度财务报表，在对关联方及其交易的审查过程中，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当（）。A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见的审计报告B.就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明C.直接视为审计范围受到限制，发表无法表示意见的审计报告D.直接视为审计范围受到限制，发表否定意见的审计报告5.最不可能存在以前尚未识别的关联方的情况是（）。A.以市场公允价格出售紧俏商品B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品C.采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品D.收取大量的货款却迟迟不发货6.以下说法中正确的是（）。A.注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论B.只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露C.上市公司的股权登记机构是工商登记机关D.通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方7.下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是()A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据C.复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计D.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况8.资产负债表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下关于复核期后事项的说法中不正确的是（）。A.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序B.复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据C.注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用D.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计9.下列关于独立估计说法正确的是（）。A.由于做出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率B.由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性C.注册会计师在运用独立估计时只能是自行做出独立估计，获取充分、适当的审计证据D.注册会计师可以自行做出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计10.注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是（ ）。A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映11.下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是（ ）。A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见C.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响D.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响12.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具（ ）的审计报告。A.标准无保留意见B.保留或者无法表示意见C.保留或者否定意见D.带强调事项段的无保留意见13.最不可能存在以前尚未识别的关联方的情况是（ ）。A.以市场公允价格出售紧俏商品B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品C.采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品D.收取大量的货款却迟迟不发货14.以下说法中正确的是（ ）。A.注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论B.只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露C.上市公司的股权登记机构是工商登记机关D.通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方15.下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据C.复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计D.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况16.资产负债表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下关于复核期后事项的说法中不正确的是（ ）。A.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序B.复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据C.注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用D.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计17.下列关于独立估计说法正确的是（ ）。A.由于做出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率B.由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性C.注册会计师在运用独立估计时只能是自行做出独立估计，获取充分、适当的审计证据D.注册会计师可以自行做出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计18.企业作出会计估计时需要依据各种各样的数据和信息。这些数据和信息来源越广泛，会计估计的不确定性就越大，注册会计师评估的重大错风险水平就越高，相应地，所实施的审计程序的范围就越大。在以下所列的各种工作中，企业所依据数据及信息的来源最为广泛的会计估计是（）。A.估计应收款项的坏账准备B.估计滞销存货的跌价准备C.估计所持股票的公允价值变动D.估计产品质量保证准备金19.根据会计估计的特征，注册会计师在评估与会计估计相关的重大错报风险时，应重点针对（ ）范围内的风险进行评估。A.固有风险B.特别风险C.舞弊导致的重大错报风险D.控制风险20.G公司按账龄对应收账款计提坏账准备。在复核和测试G公司管理层作出会计估计的过程时，注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。对估计应收账款的坏账准备这一工作来说，评价会计估计依据的数据的相关性要求注册会计师考虑（）。A.应收账款的账龄是否与实际情况一致B.估计坏账准备时是否考虑了借方余额的预收账款C.账龄越长时计提坏账准备的比例是否越高D.计提坏账准备的比例是否考虑了销售额21.下列关于独立估计的说法正确的是（ ）。A.由于独立审计独立与被审计单位以外，所有无法印证被审计单位所做的会计估计的合理性B.注册会计师获取独立估计的途径只能是自行做出独立估计C.由于做出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率D.注册会计师可以自行做出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计22.复核以下期后事项能证明被审计单位对甲公司所作的坏账准备估计不合理的是（ ）A.甲公司资产负债表日至审计工作完成前发生火灾被迫破产B.甲公司资产负债表日至审计工作完成前因长期经营不善而破产C.甲公司资产负债表日至审计工作完成前发生企业合并D.被审计单位资产负债表日至审计工作完成前计划对甲公司的应收账款进行债务重组23.在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是（ ）。A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整B.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整D.若被审计单位管理层不调整，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告24.G公司是F司的全资子公司。注册会计师在识别G公司的关联方时，可能不认定（ ）为G公司的关联方。A.F公司B.F公司控制的其他公司C.F公司的关键管理人员D.F公司关键管理人员的家庭成员25.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，则注册会计师应当发表的审计意见类型是（ ）。A.无保留意见加强调事项段B.保留意见或无法表示意见C.保留意见或否定意见D.保留意见或无法表示意见26.注册会计师实施下列审计程序不能识别出关联方交易的存在（ ）。A.执行交易和余额的细节测试B.考虑商业理由明显不合逻辑的交易C.查阅股东会和董事会的会议记录D.复核大额交或者异常的投资交易27.如果注册会计师不能从被审计单位内部获取可靠的审计证据识别关联方或关联方交易，则不应当采取的程序是（ ）。A.向关联方函证交易的条件和金额B.检查关联方拥有的信息C.向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息D.进一步复核被审计单位财务报表的金额28.以下关于管理层声明书的说法中正确的是（ ）。A.注册会计师可以以管理层声明书替代能够合理预期取得的审计证据B.如果管理层声明书和其他证据相矛盾，注册会计师应当以管理层声明书为准C.注册会计师应当就关联方信息的完整性和充分性获取声明书D.管理层声明的日期就是审计报告的日期29.注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的是( )。A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映C.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映30.在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。A.相关事项的错报金额和性质强弱B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表D.后任所出具报告的具体意见类型31.在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。A.相关事项的错报金额和性质强弱B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表D.后任所出具报告的具体意见类型32.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期财务报表出具( )的审计报告。A.保留意见B.非标准审计报告C.保留意见或无法表示意见二、多选题1.在首次接受业务委托时，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定（）。A.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报B.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报C.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述D.出具标准无保留意见的审计报告2.下列关于期初余额审计的表述中，正确的有（）。A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响B.期初余额就是指期初已存在的账户余额C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见3.注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期财务报表发表的审计意见为()。A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见4.下列选项中构成企业关联方的有（）。A.该企业的母公司B.与该企业受同一母公司控制的其他企业C.对该企业施加重大影响的投资方D.该企业的联营企业的其他投资方5.注册会计师正在考虑对关联方进行审计，以下各项审计程序中（）可能识别出关联方交易的存在。A.查阅股东会和董事会的会议纪要B.复核投资交易C.复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易D.执行交易和余额的细节测试6.下列属于会计估计的有（）。A.对应收款项估计坏账准备B.对存货估计存货跌价准备C.交易性金融资产根据期末公允价值调整D.在建造合同中确认收入及费用时采用完工百分比法估计完工进度7.在（）情况下，注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。A.如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层作出会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能够印证会计估计的期后事项B.被审计单位建立了健全的与会计估计相关的控制政策和程序C.如果具备专业胜任能力D.如果复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据8.当复核和测试管理层作出会计估计的过程时，注册会计师应当按照下列（）步骤实施审计程序。A.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设B.测试会计估计的计算过程C.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较D.考虑管理层对会计估计的批准程序9.注册会计师可以针对会计估计实施下列风险评估程序有( )。A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况C.了解管理层做出会计估计的过程D.复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或对其进行重新估计10.在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列( )一种或多种审计程序。A.复核和测试管理层做出会计估计的过程B.复核能够证实会计估计合理性的期后事项C.运用独立估计与管理层做出的会计估计进行比较D.确定管理层是否有会计估计政策11.在审计会计估计时，注册会计师可以自行做出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层做出的会计估计进行比较。下列对独立估计的运用恰当的有( )。A.如果复核和测试管理层做出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据，注册会计师也需要考虑运用独立估计B.如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层做出会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能够印证会计估计的期后事项，注册会计师应当考虑运用独立估计与被审计单位做出的会计估计进行比较，以检验管理层做出的会计估计的合理性C.如果具备专业胜任能力，注册会计师可以自行做出独立估计D.如果不具备专业胜任能力，注册会计师没有必要做出独立估计12.注册会计师应当获取由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并进行复核以实施针对信息的完整性实施下列审计程序。(A.复核以前年度工作底稿以确认已识别的关联方名称B.询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系C.复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单D.查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录13．在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。这些交易主要包括( )。A.价格、利率、担保和付款等条件异常的交易B.商业理由明显不合乎逻辑的交易和实质与形式不符的交易C.处理方式异常的交易、与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易D.未予记录的交易14．注册会计师应当将测试被审计单位与关联方发生的重大交易作为审计工作重点，同时结合关联方交易的类型、性质和范围及其对财务报表的影响，考虑实施下列审计程序( )。A.了解交易的商业目的B.检查发票、合同和其他相关材料，如验收报告和货运单据C.确定交易是否已得到管理层或治理层的批准D.检查关联方交易在财务报表中的披露是否充分15.在审计过程中，注册会计师针对关联方交易证据有限实施的审计程序主要包括( )。A.向关联方函证交易的条件和金额B.检查关联方拥有的信息C.检查关联方交易合同或协议D.向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之讨论相关信息16.在首次接受业务委托时，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定（ ）。A.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报B.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报C.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述D.出具标准无保留意见的审计报告17.下列关于期初余额审计的表述中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响B.期初余额就是指期初已存在的账户余额C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见18.注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期财务报表发表的审计意见为( )。A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见19.下列选项中构成企业关联方的有（ ）。A.该企业的母公司B.与该企业受同一母公司控制的其他企业C.对该企业施加重大影响的投资方D.该企业的联营企业的其他投资方20.注册会计师正在考虑对关联方进行审计，以下各项审计程序中（ ）可能识别出关联方交易的存在。A.查阅股东会和董事会的会议纪要B.复核投资交易C.复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易D.执行交易和余额的细节测试21.下列属于会计估计的有（ ）。A.对应收款项估计坏账准备B.对存货估计存货跌价准备C.交易性金融资产根据期末公允价值调整D.在建造合同中确认收入及费用时采用完工百分比法估计完工进度22.在（ ）情况下，注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。A.如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层作出会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能够印证会计估计的期后事项B.被审计单位建立了健全的与会计估计相关的控制政策和程序C.如果具备专业胜任能力D.如果复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据23.当复核和测试管理层作出会计估计的过程时，注册会计师应当按照下列（ ）步骤实施审计程序。A.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设B.测试会计估计的计算过程C.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较D.考虑管理层对会计估计的批准程序D.无保留意见加强调事项段三、判断题1.关键审计事项应当在审计完成阶段沟通。2.管理层包括董事会、总经理、副经理，以及相当于副经理职位的财务总监、总会计师等其他高级管理人员。3.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作。4.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作。5.注册会计师与治理层沟通特定事项时必须先与管理层进行沟通。6.即使注册会计师考虑利用被审计单位内部审计的工作，也不能减轻其审计责任。7.在确定内部审计的工作是否可以满足审计目的时，注册会计师不需要评价内部审计人员的独立性。8.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见。9.通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方。10.如果涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当根据具体情况考虑是否需要利用专家的工作11.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。12.在很多情况下，注册会计师可能测试原始数据，若专家已经测试，则注册会计师不需要执行其他程序。13.当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过核实数据的来源等程序来测试这些数据。14.内部专家不需要遵守相关的职业道德要求。15.注册会计师利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助的前提是内部审计人员对财务报表审计过程中涉及的职业判断负责。16.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家。17.会计估计的结果通常和在上期财务报表中确认的会计估计一致。18.对上期审计中识别出的具有高度估计不确定性的会计估计，注册会计师可能认为需要进行更加详细的复核。19．注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响。20.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见。四、实务题1.ABC会计师事务所2020年11月21日首次承接了甲公司的财务报表审计业务，A注册会计师主要负责和甲公司治理层沟通。要求：（1）根据准则的要求，A注册会计师应当与甲公司治理层沟通的事项包括哪些？（2）A注册会计师在与甲公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，应当沟通的事项可能包括哪些?（3）对于计划事项的沟通，可以在什么时间进行？2.甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，确定集团财务报表的整体重要性为600万，A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。3.上市公司甲集团公司是ABC会计事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2020年财务报表，集团财务报表整体的重要性为200万元。A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：A注册会计师拟在审计机关阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册