财务审计第5版 第八章练习题

第八章财务报表审计中对舞弊与法律法规的考虑练习题一、单项选择题1.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据2.下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息B.实施实质性分析程序C.组织项目组内部讨论D.询问治理层、管理层和内部审计人员3.下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（ ）。A.实施舞弊的动机或压力B.治理层和管理层对舞弊行为的态度C.实施舞弊的机会D.为舞弊行为寻找借口的能力4.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。A.组织机构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益D.职责分离或独立审核不充分5.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（）。A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认D.应付账款的完整性6.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（ ）。A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模7.下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（ ）。A.测试会计分录和其他调整B.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明C.复核会计估计是否存在偏向D.评价重大非常规交易的商业理由8.下列有关舞弊导致重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目D.所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险9.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。A.阅读董事会和管理层的会议纪要B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明10.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（ ）。A.获取被审计单位管理层的书面声明B.与被审计单位治理层讨论C.向被审计单位内部法律顾问咨询D.向会计师事务所的法律顾问咨询二、多项选择题1.被审计单位进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（ ）。A.人为不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项D.滥用或随意变更会计政策2.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.会计系统和信息系统无效D.对高级管理人员支出的监督不足3.在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有（ ）。A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.被审计单位存在的舞弊风险因素C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序4.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（ ）。A.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘B.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在5.下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有（ ）。A.不恰当地调整会计估计所依据的假设B.随意变更会计政策C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果6.为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有（ ）。A.复核会计估计是否存在偏向B.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试C.对关联方交易及余额实施函证程序D.对营业收入实施实质性分析程序7.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有()。A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响C.评价被审计单位书面声明的可靠性D.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通8.下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中,正确的有（）。A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规B.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明C.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告D.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据9.如果确定或怀疑舞弊涉及（）人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。A.管理层B.在内部控制中承担重要职责的员工C.其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员D.治理层10.如果注册会计师发现下列（）事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为。A.受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚；B.采购价格显著高于或低于市场价格；C.异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购；D.与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易；三、判断题1.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实。（）2.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注。（）3.防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注违反法律法规行为。（）4.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与管理层沟通。（）5.无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。（）四、简答题1.注册会计师对舞弊所负的责任有哪些？2.简述治理层和管理层对舞弊所负的责任。3.简述审计人员针对舞弊导致的货币资金重大错报风险通常采用哪些审计程序。4.简述被审计单位需要遵守两类不同的法律法规。5.为总体了解法律法规框架以及被审计单位如何遵守这些法律法规框架，注册会计师可以采取哪些措施？五、综合题1.注册会计师负责审计被审计单位2020年度财务报表。在审计过程中，注册会计师遇到下列事项：（1）被审计单位拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但被审计单位董事会仍要求管理层将2020年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的被审计单位2020年度财务报表显示，已按计划实现收入。（2）被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。（3）在以前年度审计中，注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2020年度审计中，注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：1.针对事项（1）和（2），分析被审计单位是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。2.针对事项（3），否适当，并简要说明理由。3.针对事项（4），简要说明注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。（2）A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。（3）考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2023年末作出的会计分录和其他调整。（4）A注册会计师根据甲公司管理层提供的2023年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。3.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）因评估的舞弊风险较高，A注册会计师拟将甲公司全年的会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体。针对该总体实施完整性测试，并选取所有金额超过30万元的异常项目进行测试。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊所致，因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。（2）A注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况，因错报金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。要求：（1）针对资料三第（1）项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对资料四第（1）和（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4.甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2022年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：（2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。要求：针对资料五第（2）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。5.在了解x公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现x公司2022年度主要发生了下列事项：2022年董事会制度的目标是2022年总收人比2021年上升20％。已知2021年公司收人为12000万元，总经理的薪酬根据收人实现情况确定。2022年12月14日，x公司总经理调阅T财务部门提供的全年销售收人资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075万元的营业收入。从12月15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于2022年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的