N酒店内部审计制度问题与对策研究

N酒店内部审计制度问题与对策研究目录TOC\o"1-3"\h\u1绪论 摘要：私营企业在国家经济中的地位不断提高，对国家经济发展的贡献也日趋突出。在解决企业委托－代理问题上，如何降低企业间的非对称性，保障企业的财务责任，是企业管理的核心内容之一。随着我国经济形势的发展，企业的经营规模日益扩张，企业在发展过程中出现了一些新的问题。在此基础上，针对N酒店的内审体系存在的问题，对其组织架构、功能定位以及审计流程等进行了分析，并对其进行了探讨。关键词：内部审计制度；内部控制；民营上市公司；公司治理1绪论企业是企业经营活动中的一个重要组成部分，其经营活动中的核心问题就是企业经营活动中的一项重要内容。随着经济全球化、企业间的竞争日趋加剧，企业的内部审计已成为企业实施高效经营所必需的独立的、客观的保证和咨询服务，其重要性日益凸显。20世纪90年代“安然”“世通”等丑闻的相继出现，以及现在康美与瑞幸咖啡的舞弊案例，不仅使公众对独立审计的有效性提出了疑问，而且使其在公司治理中发挥的自律作用也引起了更多的关注。自2008全球经济危机开始，世界范围内的需求大幅下降，贸易保护主义日益严重，我国的宏观经济状况不容乐观。甫瀚顾问集团常务主席邱伟文对本报说：这场经济危机使我们意识到，以往的许多情况下，规章制度和内控制度都是滞后的。企业在应对金融市场的风险评估、监管和公司的内部管理制度等问题上都存在着巨大的挑战。2内部审计制度相关理论2.1委托代理理论目前，学术界对内部审计制度的研究主要集中在委托－代理理论、契约理论和受托责任理论三个方面。詹森与麦克林在1976年首次构建了“委托-代理”理论，是“制度经济”中最重要的一部分。从18世纪开始，伴随着社会生产力的进步，生产运作模式变得更加复杂化，经营活动也变得更加多样化。因为受到了时间和能量的限制，企业所有者不再能够像以前一样，对企业的全部生产经营活动进行控制，所以，企业所有者只有将企业委托别人来进行管理，不可避免地出现了所有权和经营权的分离，从而形成了一种委托－代理关系。基于不对称的信息博弈理论，这种不对称的信息表现为：一方所掌握而一方所不掌握的信息。2.2契约理论合同理论是二十世纪三十年代以后兴起的一种重要的企业管理理论。从企业合同理论来看，企业是由各个利益相关者基于自己的目标结成的、具备法律身份和法律身份的合约网络，是一种高效的合约机构。在合同机构中，各个主体是一种合作与竞争的关系。他们通过订立合同来确定各方在不同情形下的权利和责任以及合同惩罚条款，以此来限制有关利害关系人的行动。3N酒店内部审计制度现状分析3.1N酒店基本情况N酒店于一九八七年四月试运营，一九八八年四月二十八日开业，是一家以四星级标准经营的中外知名商业酒店。从一九九八年六月起，该酒店一直是香港一元酒店咨询服务，一九九八年六月，东方酒店经营，现已归N酒店控股。N酒店的前身是N酒店，1993年经过深圳市人民政府批准重组，成立了深圳N酒店有限公司，1994年元月在深圳股市挂牌，是我国首个以酒店经营为主，同时也是深圳市唯一一家以酒店经营为主的公开上市企业。该宾馆地处深圳的五星级宾馆，拥有401套房间，地处罗湖区人民南路商圈，毗邻深圳火车站，罗湖口岸，地铁总站，罗湖汽车站，交通便捷，交通便利，地处繁华的商圈，地理位置优越，设施完善，使N酒店已是世界各地商务旅客的首选。N酒店国际化的发展历程中，出现了两个千载难逢的机会。N酒店是在2000之前才开始向外扩展的，并且在这几年中，已经有多个星级酒店的筹备和管理工作。从2010起，N酒店再次把握机会向外扩张，在短短一年半内，便成功地完成了5座五星级酒店的筹建与经营，从而为N酒店的品牌塑造出全新的面貌。3.2N酒店内部审计制度现状3.2.1N酒店内部审计目标N酒店内部审核的目的在于：通过对企业进行独立、客观、公正的内部审核，采用系统化、标准化的审核方式。①强化企业内部的风险管理，把风险降到最小，将其扼杀在萌芽状态；②强化上市公司内控制度的审核，建立严格的内控制度；③要强化集团公司经营与经济效益的审核，使集团公司的整体效益达到最大。3.2.2内部审计机构和审计人员证券股份有限公司的总公司设立了一个独立的内审部门，专门从事证券公司的内部审计。股份有限公司没有设立内审组织，也没有全职或部分职的内审人员。审计部门是证券交易所的一个重要组织，是证券交易所的重要组成部分，是证券交易所的重要组成部分。根据国家法律法规、政策及公司的相关规定，由股份公司总公司下属的审计委员会负责，不接受任何单位或任何人的干涉。股份公司的其他机关（例如：股份公司总部经营班子、监事会、股份公司成员经营班子等，下文简称为客户），在其权限之内要求内审部门开展内审工作时，可以向股份公司总部董事会申请设立内审部门。内审部或者说审核团队的职责是：①对被审核的股份公司成员的会计报表、账簿、凭证、资金和财产进行核查，查看相应的文档和信息，并让被审核的股份公司成员如实、准确、完整地提交会计信息和其他材料；②出席上市公司股东大会；③对相关审核问题进行核查，取得相关证据；④对于当前发生的严重违反财经纪律、重大损失、重大财务损失等重大经济问题，得向业主或总公司提出暂时停止行动的申请；⑤对阻碍或阻碍审核工作或拒不向本公司申报相关信息者，得在客户同意后，可对所涉人士作出适当暂时处理，并就相关人士应负之责任向其提出建议；⑥编写内部审计报告，提出改进管理，提高效益的建议，纠正或处理违反财务法律法规和总公司有关规定的问题；⑦对审核发现是否得到执行进行了核查。3.2.3内部审计依据及内容N酒店的内控制度是：①国家法律法规、规章及相关规定；②股份公司及其下属子公司所制定的相关规章制度，会议决议，计划，计划，预算，经营方针和业绩评价指标。③其他有关标准、制度和规范，其中包含了《内部审计实务标准》等。N酒店的内审目标包括：①各股份公司及其下属子公司；②证券交易所在证券交易所的会员公司及其分支机构中的相关工作；③其他经公司董事会决定应进行审核之事项及人事。N酒店内审部门的工作内容是：①检查项目的实施情况，如：①对被审核人的财务法规的遵守情况；②被审核人对总公司的各项经营方针、政策及规章制度的贯彻落实；③财务数据、财务数据的真实、准确程度；④资产的安全性和收益状况；⑤各项已经上报的经营计划，经营预算，投资预算等的实施；⑥与财政收入、支出相关的经济行为和经济效益；⑦签署和履行各类经济契约；⑧应收账款、预付账款及其他应收账款的回收；⑨资产管理受托人、受托人担任或离职时，履行其经济职责及经营指标；⑩外资资产的运用和收益，并提供借款或借款保证；⑪制定和实施公司的内部监控制度；⑫从事商业决定的主要行为情形；⑬其他由董事会或其他受托人安排的审核工作。3.2.4内部审计的种类和方式N公司的内审类型有下列类型：（1）定期审核。也就是所谓的“营业管理审核”，就是对与被稽核人有关的一切业务活动的审核。内审组织应当根据业务需求，对被审核人进行经常性的常规审核，通常是一年3—4次。（2）专项审计。主要内容有：①对员工的业绩考评的审核；公司每年都要制定下属各个公司、部门和有关员工的业绩评价目标，根据这个业绩评价目标的实现，它也是公司业绩评价的一个主要参考。业绩考评审核应按公司的业绩评估规定执行，或与常规审核同步开展。②离任审计.离任审计是对企业进行经济责任界定，同时也是对企业进行绩效考评和晋升的基础。离任审计的重点是企业负责人离职后的财务状况、经营业绩和存在的重大问题。企业高管的离职需要进行审核，应由公司的董事或者总经理决定。在决定需要审核的公司经理离职时，如果没有审核，就不能进行离职。③审核调研。是针对某一特定问题所确定的普遍性或特殊性。④专项审计。针对被稽核人是否有违法的行为和公司的财务制度，进行专项的稽查和检查。⑤其他专项审计。主要内容有：工程预决算审计，管理程序审计，会计电算化审计，股东会和董事会决议执行情况审计，董事会认为需要进行的其他审计。⑥如果需要，内审机关还得接受监事会、总经理或其他高级管理人士的授权，对其所需的项目进行专项审核，并需报经董事会审计委员会批准。3.3N酒店内部审计制度存在的问题3.3.1内部审计机构实质上不独立N股份有限公司在中国证券交易所成立了一个独立的内部审核部门，该部门是证券交易所的一个重要组织，由证券交易所集团的董事会领导。根据国家法律法规及公司的相关规定，由N酒店总公司的内部审计机构负责管理，不接受任何单位或个人的干涉。此外，公司还成立了一个审计委员会，负责对该公司的内部审计工作进行监督和引导，从而使N酒店的内审机构在组织结构上保持独立，并与有关规定相一致。然而，N酒店的内审部目前只有3位内审员工，只有1位是全职的，另外2位都是全职的。深圳证券交易所于2007年12月印发的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》明确指出，上市公司应根据自身规模、生产经营特点和相关法律法规，配备至少三名的专业人士进行内审。然而，N酒店的内部审计部门却只配备了一名全职的内审人员，这既不符合公司的实际运营情况，也违背了深圳证券交易所颁布的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。而且，因为大部分的内部审计师都是兼职的，所以在进行审计工作的时候，他们会考虑到自己的工作成果会给自己的工作带来什么样的后果，也会影响到自己的信誉，这种担心必然会削弱公司的独立性，从而对公司的内部审计工作产生不利的影响。3.3.2内部审计人员配置不合理N酒店的内审队伍无论从人数还是素质上来说，都存在着较大的差距。在量上，N酒店只有3名专职和兼职审计人员，这不仅无法适应酒店审计工作的需要，而且与监管部门的要求也存在较大差距。N酒店内部审核部门在执行常规审核之外，还要承担由上级主管机关委派的特殊任务和特殊任务。然而N酒店的内部审计人员人数上却出现了很大的问题，他们不仅要处理自己原来的岗位，还要应对每天的内审工作，但是一个人的能力通常是非常有限的，这样的人力资源严重限制了N酒店的内审工作的深入和成效。N酒店的内部审计队伍素质较差，主要表现为会计和财务背景，并且只有杜小姐是一名中级会计，这一情况反映出，内审部门对企业的管理认识不够，同时，由于内审部缺少多学科背景的专业人才，因此，企业的内控和其他的经营管理审计很难开展，也对企业的内控审计工作产生了很大的负面作用，也对企业的发展产生了不利的作用，这与企业内部审计业务的扩展方向相违背。此外，因为内部审计的员工都是来自会计和金融方面的专业人士，他们基本上没有接受过任何关于审计方面的专门知识和训练，同时他们也没有相关的内部审计实践的实战，他们不够灵敏，也没有足够的职业审慎性，很难将公司运作中的深层问题给察觉出来。3.3.3内部审计程序不规范一般来说，一个完备的内审程序应该由追踪审核组成，也就是跟进审核。《内部审计实务标准》中对跟进审核的界定，即在出具审核意见之后，经过一段时期，由内审机构对其提出的意见进行核查，以确定其整改措施的有效性，并达到了期望的结果。根据N酒店《内部审计工作制度》的相关要求，并根据企业的实际情况，将其分为准备期、实施期和终期。以N酒店内审部对财务部门进行的季度审计为例，编制审计工作方案，成立审计团队，确定审计项目实施方案，发送审计通知书，进行审计，出具并向董事会提出审计报告，这是一项非常重要的工作。N酒店在进行内审工作时，对随后的审核没有给予应有的关注，更多地将重点放在了执行环节上。N酒店内部审计部实地审计了财务部门，反馈了审计意见，要求整改后，没有对财务部门整改的状况进行追踪和追踪，整改工作的完成程度，全凭财务人员自己的主观能动性。但实际上，内部审计的后一步工作对于企业的实践具有十分重大的作用：一是能够提升企业的整体素质，使其功能得以有效地发挥。通过跟踪审核，内审能够有效地监控被审计单位的整改状况；其次，跟踪式审计能有效地提高企业的生产和运营水平，对经理人员起到某种制约作用，使得他们不能敷衍了事。由此，作者提出了N酒店的内审工作中，仍面临着一些问题，如：审核流程不够标准，对其进行了跟踪审计。3.4N集团内部审计存在问题的原因3.4.1业务性质导致内审制度建设被忽视企业的运营和管理是由其所在的产业特性来确定的，而其所从事的工作的本质又取决于该部门的重要性。高星级酒店以“服务”为主体，而顾客满意度则是酒店运营过程中最为关心的一个方面，而“成本”与“效益”则是酒店管理中最重要的两个方面。随着宏观经济环境的改变，酒店的经营者也开始把工作重点转向了提升顾客满意度，提升酒店的运营效率，减少费用，提高收益，把更多的注意力集中到了服务部门、营销部门、采购部门以及财政部门身上，因为它们对于酒店的“成本”与“效率”两个最重要的环节有着重要的作用。然而，尽管内审机构对市场营销和采购业务所产生的经济利益具有很强的监管与评估功能。3.4.2酒店业内部审计环境不完善而作为企业内部审计的“土壤”，其自身的建设与发展又对其产生了重要的作用。在此基础上，提出了一种新的、符合国际惯例的内部审计制度。在国外，由于外部环境的影响，企业的内部审计活动主要是基于企业的日常运作需求而形成的。通过对企业财务状况的分析，提出了基于外部环境、外部环境和外部环境等方面对企业进行全面、客观、公正的评价。在我国，在我国企业的发展历程中，我国的企业管理部门已经从企业的管理经验和案件中认识到了企业的重要地位，对企业的内部审计工作也给予了高度的重视和大力扶持，同时，企业的治理体系也在不断地健全中得到了更多的关注。然而，在中国，国家通过行政方式设立的内部审计体系，在某种意义上具有正面效应，但是，它并非以企业自发的需要为基础，从而造成了其自身发展的动力不足。3.4.3内部审计人员选用和管理不规范N酒店的内审队伍建设不够完善，造成了内审队伍的素质偏低、素质偏低。当前，国内上市公司内部审计队伍中，内部审计队伍素质偏低，专业背景单一，从业人数较多，且从业人数较多，是酒店业中较为常见的一类问题。N酒店的专职及兼职员工，其学历均为学士学位，且均为一类金融背景，缺少具备多重专长的人士，亦无具备执业资质的人士。N酒店在招聘内部审计时，往往是根据工作经历和自身的能力来考虑，并没有针对内部审计员这一职位的员工提出特定的选择准则，这在某种意义上造成了他们的质量不高，从而对其功能的发挥造成了限制。另外，按照现行的内审制度，N酒店在自身具备专业资质后，还没有按照内审人员的特征，为其设计出一套适合其自身特征的培训与学习课程，这使得内审人员在忙碌的工作中获取到的“工作经验”十分有限，很难适应酒店发展和业务规划的变化而做出相应的调整。与此同时，我们也发现N酒店的有关制度中没有针对内部审计工作建立起一套完整的激励与评价体系，这既使企业领导很难评价内审部门的工作效率与成效，也使得内审员工的工作动机不强，无法提升自己的能力。4N酒店内部审计制度改进建议4.1加强N酒店内部审计机构管理在上市公司中，监事会、审计委员会和内部审计部门都承担着监管职责，但在有关的立法和法规中，却没有对这些职责进行具体的界定，这样的模糊往往给管理带来了困惑，尤其是在酒店这个不够健全的地方，更是如此。N酒店在成立其审计委员会以前，其监督机构主要是由其监督机构来监督，而监督机构中的大部分人都是没有职业素养的，而且其审计独立性也没有保证。在2008年审计委员会成立以后，二者的职能没有明确的界定，监事会和审计委员会之间的职能是相同的，甚至是重合的，这就造成了这两个机构经常发生权力冲突，遇到事情互相推诿的情况，审计委员会不能对内审部进行有效的监督，从而使内审的职能不能得到很好的发挥，还带来了企业的人力、物力和财力的巨大损失。在健全的公司治理系统中，监事会和审计委员会有以下几个方面的责任：监事会向股东大会汇报，对董事会及其成员、经理、副经理、财务总监等高管实施监管，以避免他们滥用职权侵害股东、公司和职工的正当权利；作为董事会的一个分支，审计委员会作为一个监管机关，对其进行汇报，对其进行监督，对其进行财务报告的程序以及企业的内部治理进行监测，确保会计报表的可信度和各种金融行为的遵守。所以，N酒店应该考虑到这两个组织目前的工作状况和工作中出现的冲突，清楚地划分出监事会和审计委员会的责任，缩小两者之间的责任范围，确定审计委员会对内部审部的管理责任，消除二者之间的角色定位上的模糊，让他们能够各自发挥自己的作用，从而减少企业的监管费用，保证公司各个功能单位能够顺利地运转。4.2优化N酒店内部审计人员配置人才质量的提升是一个长远的过程，不可能一蹴而就。考虑到N酒店现行的内审人员培训和学习方案没有明确的目标，也没有实施得足够好，N酒店应该对此进行改善，对其进行改进，对其进行改进：①N酒店在开始之初就应该对各岗位及员工进行详尽的培训，并在此基础上进行系统地学习新知识、新法规，跟上时代步伐，提高审计人员的专业素养。在此基础上，进一步提高内审人员的素质，提高其在酒店企业中的应用能力。②加强内审工作中的实务训练，使所学到的理论与实际工作密切联系。③在每个环节结束后，可以举办一场“经验分享”活动，让成绩优异的审核员与同行分享自己的心得体会，以此来提升内审部门的综合素养。④通过“请进来”和“送出去”两种方式，实现对酒店内审队伍整体能力的持续提升。所谓“请进来”，就是要通过邀请国内外的专家、学者等方式，加强对企业的管理、管理、管理等方面的工作，使企业的业务素质得到进一步的提升，使企业的整体素质得到进一步的提升；“送出去”就是N酒店可以选拔一批业务素质好、业务素质好的青年员工到大学进修，或出国进修，进行中短期培训，使他们走上管理岗位，推动N酒店的内审工作不断向前发展。⑤在制定N酒店内审人员的培养与学习方案时，要根据不同层次、不同学历、不同年龄层次的审核员的特征，针对不同层次、不同学历、不同年龄层次的审核员进行差异化的培养。比如，对于具有较高学历且工作经历较少的青年雇员，应着重训练其实证性的知识；而那些有工作经历但文化程度较低的老人，就更要重视他们的理论学习。4.3规范N酒店内部审计程序N酒店领导班子中出现了“重审核而不改”的现象，即领导只关注工程进度，却没有把审计工作和审计工作摆到同样的高度。而且，被审计单位的认知上有一些误区，导致被审计单位对审计部门有一种敌对的心态，对审计部门的意见没有给予足够的关注，并且采取了消极的整改措施，因此，在审计工作中经常会发生屡审屡犯的情况。为此，N酒店的内部审计组织可以邀请内审方面的专家来给各个部门的领导做一些讲座，或是利用内审部的一些成功的案例来推广，让所有的员工都能更好地理解到，在这个过程中，要让所有的员工都明白，在这个过程中，要不断地完善和完善自己的工作。然而，目前N酒店对其跟进工作并未给予足够的关注，加之其自身人力资源匮乏、工作压力大等原因，导致其在后续工作中缺乏有效的跟进。在N酒店优化了内部审计部门的工作人员配备后，在审计工作结束后，要对其进行进一步的检查，由内部审计部门组织审计人员对被审计的部门进行定期的回访和追踪，也可以让被审计的部门将其整改进展和整改情况报告给内审部，并与被审计方保持密切的接触与交流，这样才能让被审计方对审计发现的问题和提出的审计意见进行及时的了解，确保整改工作能够得到落实，使N酒店的内审工作能够真正的落实。结论本文以N酒店为例，对N酒店内部审计制度存在的问题及原因进行了分析，提出了N酒店内部审计制度的优化方案。首先，N酒店应对现在的内部审计组织形式进行优化，提高内部审计的独立性和权威性。其次，N酒店应对内部审计部门的人员配置进行优化，这不仅包括了数量上和质量上的优化，还包括了针对内部审认人员建立考核评价体系以及后续的培训学习计划。再次，应该对内部审计程序进行规范，强化后续审计，建立并落实审计整改问责机制。然后，N公司应当对内部审计的定位和职能进行明确，提高对内部审计的认识，拓展内部审计职能。最后，N酒店应借鉴先进的内部审计工作实践，引入风险导向内部审计，为公司的健康持续发展保驾护航。参考文献[1]邹帧帧.数字经济转型对会计师审计的影响及应对策略[J].中国集体经济,2023,(33):54-57.[2]董振.浅谈企业经济责任审计的问题及对策[J].中国市场,2023,(33):163-166.[3]寇红娟.内部审计与企业风险控制管理研究[J].中国市场,2023,(33):179-182.[4]刘杨阳.企业财务审计存在的问题与解决对策[J].商场现代化,2023,(22):171-173.[5]刘艳华.企业内部控制审计存在的风险及应对策略分析[J].商场现代化,2023,(22):129-131.[6]赵欣.企业管理会计与内部审计的融合发展分析[J]