城镇土地使用税概述

第八节

城镇土地使用税12/13/20241学习目标了解城镇土地使用税的概念、税率和税收征收管理熟悉城镇土地使用税的征税范围、纳税人和税收减免优惠掌握城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算12/13/20242第二节城镇土地使用税P204一、城镇土地使用税概述二、城镇土地使用税征税范围三、城镇土地使用税纳税人四、城镇土地使用税税率五、城镇土地使用税计算六、城镇土地使用税税收优惠七、城镇土地使用税征收管理12/13/20243一、城镇土地使用税概述（一）城镇土地使用税概念

是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。12/13/20244（二）城镇土地使用税的特点1、征税对象是国有土地（集体部分也要）农村土地因属于集体所有，未纳入。2、征税范围3、实行差别幅度税额资源税类，土地的级差收入。12/13/20245二、城镇土地使用税征税范围1、包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。2、对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。3、2009年起对公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应纳税4、2009年，单独建造的地下建筑用地，应纳税12/13/20246三、城镇土地使用税纳税人1、拥有土地使用权的单位和个人；2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；4、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。12/13/20247四、城镇土地使用税税率采用有幅度的差别税额。20倍（1）大城市：1.5元至30元；（2）中等城市：1.2元至24元；（3）小城市：0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区：0.6元至12元。经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额的30％。12/13/20248五、城镇土地使用税计算（一）计税依据------土地面积P168以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人12/13/20249（二）应纳税额的计算（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额12/13/202410【计算题】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4:1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。计算该公司应纳城镇土地使用税。12/13/202411【解析】该公司应纳城镇土地使用税＝2000×4÷5×5＝8000（元）12/13/202412六、城镇土地使用税税收优惠1、法定免税项目⑴国家机关,人民团体,军队自用土地;（单位本身用地与公务用地）⑵由财政机关拨付事业经费的单位自用的土地；（自用地，但不包括实行自收自支、自负盈亏的事业单位）⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（但生产、经营用地除外）12/13/202413⑷市政道路、广场、绿化地带等公共用地；⑸直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（不含农副产品加工场地和生活、办公用地）⑹经批准开山整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5-10年；（7）免税单位无偿使用纳税单位，不征。两者共用，则按使用面积或建筑面积（如多层）（8）非营利性医疗机构等免税12/13/2024142、由省级地方税务局确定的减免税项目⑴个人所有的居住房屋及院落；⑵免税单位职工家属的宿舍用地；⑶民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；⑷集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；⑸向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业，暂免征收城镇土地使用税。12/13/202415七、城镇土地使用税征收管理（一）纳税期限按年计算，分期缴纳（二）纳税地点和征收机构土地所在地地税机关，纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；12/13/202416（三）纳税义务发生时间P169（次月）1．纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2．纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。3．纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。12/13/2024174．以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。5．纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。？？？？12/13/2024186．纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。

7．自2009年1月1日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。12/13/202419城镇土地使用税有问必答1、某工厂与某派出所建立了警民共建关系，由派出所将其一占地20平方米的平房布置成企业产品展示厅，由工厂无偿使用。则这20平方米占地、用房的税务处理是（

）。A、该土地不纳城镇土地使用税B、由派出所缴纳城镇土地使用税C、由工厂缴纳城镇土地使用税D、由工厂缴纳城镇土地使用税和房产税12/13/202420【答案】Ｄ【解析】纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位无租使用免税单位房产的，应由使用人代为缴纳房产税。12/13/202421

2、下列不可以作为城镇土地使用税计税依据的是（

）。A、省级人民政府核定的土地面积B、省人民政府确定单位组织测定的土地面积C、土地使用证书上确认的土地面积D、纳税人申报的土地面积12/13/202422【答案】A【解析】1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税。等到核发土地使用证以后再作调整。12/13/202423

3、甲企业与乙企业按3∶1的占用比例共用一块土地，该土地面积3000平方米，该土地所属地区城镇土地使用税每平方米年税额3元，该地区规定城镇土地使用税每年5月、10月两次缴纳，甲公司上半年缴纳的城镇土地使用税（

）。

A.1125元B.2250元C.6750元D.3375元12/13/202424【答案】D【解析】该公司按实际占用土地面积计算城镇土地使用税。甲公司占用面积=3000×3/（3+1）=2250平方米；还有一个考点就是城镇土地使用税按年计算、分期缴纳，按题目上分两次缴纳的条件，甲公司上半年应纳城镇土地使用税=2250×3×1/2=3375（元）。12/13/2024254、下列关于城镇使用税说法不正确的是（

不要）。A、纳税人因土地的权利发生重大变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到土地权利发生变化的次月末B、纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税12/13/202426C、以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税D、纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税12/13/202427【答案】A【解析】纳税人因土地的权利发生重大变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到土地权利发生变化的当月末。12/13/2024285、城镇土地使用税的纳税义务人包括（

）。A、拥有土地使用权的单位B、拥有土地使用权的个人C、实际使用人D、代管人12/13/202429【答案】ABCD【解析】城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：（1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。12/13/2024306.下列说法错误的是（

好）。A.城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的国家所有的土地B.土地使用权未确定的土地暂时不缴土地使用税，待权属确定时补缴C.城镇土地使用税的开征区域不包括市郊和农村D.纳税单位无偿使用免税单位的土地免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地照章征收城镇土地使用税12/13/202431【答案】ABCD【解析】城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地。土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，土地的实际使用人为纳税人。城镇土地使用税的开征区域包括城市、县城、建制镇和工矿区，市郊在开征区域范围内，农村不在开征区域范围内。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章征收城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。12/13/202432

8.下列关于城镇土地使用税的纳税义务发生时间正确的有（

不要）。A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月B.纳税人购置存量房，自房屋交付使用之次月起C.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税D.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起12/13/202433【答案】ACD【解析】ACD符合税法规定，纳税人购置存量房（B），自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳土地使用税。

12/13/202434[案例1]某工厂实际占用土地40000平方米，其中：企业自办的托儿所用地200平方米，企业自办医院用地2000平方米。该厂位于北京市四级地段，土地使用税适用税额12元/平方米。计算该厂全年应纳土地使用税。按照规定，企业自办托儿所、医院占用的土地，可以免缴土地使用税。全年应纳税额=(40000-200-2000)×12＝453600（元）12/13/202435[案例2]位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地2．5万平方米，职工宿舍和办公用地0．5万平方米；房产原值300万元。公司2007年发生以下业务：（1）全年取得旅游观光业务收入150万元，农产品零售收入180万元；（2）6月30日签订房屋租赁合同一份，将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租0．2万元，每月收租金1次；12/13/202436要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）公司2007年应缴纳的城镇土地使用税；（2）公司2007年应缴纳的房产税；（其他相关资料：①适用城镇土地使用税税率每平方米5元；②公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%。）

12/13/202437【答案】（1）应纳城镇土地使用税=（3-2.5）×5×10000=25000（元）采摘、观光用的种植用地按照“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”免征土地使用税。（2）应纳房产税=(300-50)×(1-30%)×1.2%×10000+0.2×6×12%×10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540（元）12/13/202438房产税、城镇土地使用税（不要了）一、单项选择题1、下列关于房产税纳税人的说法中，错误的是（）。A、房屋出租的，由承租人纳税B、房屋产权出典的，由承典人依照房产余值缴纳房产税C、房屋产权未确定的，由代管人或使用人纳税D、房屋融资租赁的，由承租人依照房产余值缴纳房产税12/13/2024391.【正确答案】：A【答案解析】：房屋出租的，一般情况下，由出租人纳税；当发生租赁关系争议时，由使用人即承租人纳税。12/13/2024402.某企业有原值为5000万元的房产，2009年1月1日将其中的40%用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红200万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2009年度应纳房产税（）万元。A.24B.3.8C.4.25D.52.812/13/2024412.【正确答案】：D【答案解析】：从价计征的房产原值＝5000×（1－40%）＝3000（万元）3000×（1－20%）×1.2%＋200×12%＝52.8（万元）12/13/2024424、根据城镇土地使用税的有关规定，经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过税法规定最低税额的（）。A.10％B.30％C.50％D.100％12/13/2024434.【正确答案】：B【答案解析】：经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过税法规定最低税额的30%。12/13/2024445.假定城镇土地使用税每平方米税额为5元，下列中处理正确的是（）。A、村民李某在本村开的旅社占地2000平方米，应纳税额10000元B、北京市法院占用的土地面积为40000平方米，应纳税额200000元C、化工厂厂区内绿化用地800平方米，应纳税额4000元D、高校后勤实体占地1000平方米，应纳税额5000元12/13/2024455.【正确答案】：C【答案解析】：选项A不属于城镇土地使用税的征税范围；选项B、D均为免征城镇土地使用税的土地；选项C厂区内绿化用地应正常缴纳城镇土地使用税。12/13/202446二、多项选择题1.下列各项中，不应当征收房产税的有（）。A.经营性单位所有的办公用写字楼B.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房C.邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产D.农村的经营性用房12/13/2024471.【正确答案】：BCD【答案解析】：位于农村房屋不属于房产税的征税范围；经营性单位所有的办公用写字楼，是有房屋产权的房屋，应当缴纳房产税。12/13/2024482.以下关于房产税的表述中错误的有（）。A.房屋的各种附属设施不应计入房屋价值缴纳房产税，比如，电梯、中央空调B.已交付使用但未办理竣工决算的房屋暂不申报纳税C.房产税的计税依据仅是房产余值D.对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税12/13/2024492.【正确答案】：ABC【答案解析】：房产原值应当包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，电梯应当计入。已交付使用但未办理竣工决算的房屋应当申报缴纳房产税。房产税有从价计征和从租计征两种征收方法，相应的计税依据有可能是房产余值，也有可能是取得的租金。12/13/2024503.下列各项中，关于房产税的免税规定表述正确的有（）。A.对高校后勤实体免征房产税B.对非营利性医疗机构自用的房产免征房产税C.房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D.应税房产大修停用三个月以上的，在大修期间可免征房产税12/13/2024513.【正确答案】：ABC【答案解析】：应税房产大修停用半年以上的，在大修期间免征房产税，不是三个月。12/13/2024524.下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（）。A.拥有土地使用权的单位和个人B.出租房屋的承租方C.对外出租房屋的出租方D.共有土地使用权的各方12/13/2024534.【正确答案】：ACD【答案解析】：城镇土地使用税纳税人一般为拥有土地使用权的单位和个人，在特定情况下，未确定土地使用权的房屋的实际使用人、共有土地使用权的各方也可以成为城镇土地使用税纳税人。12/13/2024545.下列各项中，应当缴纳城镇土地使用税的有（不要）。A.用于渔场的办公楼及职工宿舍用地