基础会计学课件：工业企业经济活动的会计核算

工业企业经济活动的会计核算2024/12/122

本章主要学习内容:

借贷记账法在工业企业经济活动会计核算中的运用第一节工业企业的主要经济业务货币货币进入企业退出企业第二节资金筹集业务的核算一、企业筹集资金的渠道

投资者投入、金融机构借入、发行股票、债券二、资金筹集业务核算的有关会计科目“实收资本”“长期借款”“短期借款”“应付债券”“应付利息”“财务费用”2024/12/124第二节资金筹集业务的核算三、企业接受投资业务的核算

【例4-1】

长安福特汽车制造股份有限公司由中国重庆长安汽车与美国福特汽车公司共同出资300000000元人民币注册成立，其中中方占股51%，合同约定的注册资金均已到位并存入新公司账户。根据此项业务，长安福特公司会计应作如下分录：借：银行存款300000000

贷：实收资本—长安汽车153000000

—福特汽车1470000002024/12/125第二节资金筹集业务的核算

【例4-2】

某公司以评估价值1000万元人民币的国有土地使用权向天宏电器公司投资。根据此项业务，天宏公司会计应作如下分录：借：无形资产10000000

贷：实收资本—某公司10000000三、企业接受投资业务的核算四、企业向金融机构贷款业务的核算见教科书P.060

～061页【例4-3】和【例4-4】2024/12/126第二节资金筹集业务的核算

【例4-5】

某公司经批准采用向社会公开发行债券的方式筹集资金。所发行债券面值总计100000000元人民币，期限3年，年利率4.5%。债券全部销售完毕，款项收存银行。根据此项业务，该公司会计应作如下分录：借：银行存款100000000

贷：应付债券100000000五、企业发行债券业务的核算2024/12/127第二节资金筹集业务的核算(一)向金融机构贷款应付的利息，应分期计提，列入财务费用，并按期支付。六、贷款与债券利息的核算(1)借：财务费用贷：应付利息(2)借：应付利息贷：银行存款(二)发行长期债券应付的利息，应分期计提，列入相关费用科目，可分期也可到期一次性支付。(1)借：相关科目贷：应付利息(分期付息)

应付债券(到期付息)

(2)借：应付利息(债券)贷：银行存款第二节资金筹集业务的核算练习一

.筹资过程

（一）投资者投入的各项财产物资

1.投资者投入货币资金，按实际收到数入帐。

借：银行存款（库存现金）

贷：实收资本

2.投资者投入原材料，按双方确认价入帐。

借：原材料

贷：实收资本

3.投资者投入无形资产，按双方确认价入帐。

借：无形资产

贷：实收资本

4.投资者固定资产，按双方确认价入帐。

借：固定资产

贷：实收资本第二节资金筹集业务的核算练习(二)借入资金的核算

1.向银行借入款项时，按实际收到数入帐，一年之内的记入短期借款，一年以上记入长期借款。

借：银行存款

贷：短期借款（长期借款）

2.核算利息：借：财务费用

（在建工程）

贷：应付利息

第二节资金筹集业务的核算练习3.归还时，借款连本带息一并归还。

借：短期借款（长期借款）

应付利息

贷：银行存款

第二节资金筹集业务的核算练习单选1.某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（

）科目。

A.应付债券—应计利息

B.应付利息

C.应付债券—利息调整

D.应付债券—面值【答案】B第二节资金筹集业务的核算练习2024/12/1213第三节生产准备业务的核算

(一)材料采购的核算

反映材料的买价、增值税、采购费用，确定材料的采购成本，以及与供应单位的款项结算和材料在途与验收入库情况。

(二)固定资产购建的核算反映外购固定资产的买价、增值税、采购费用、安装调试费用和自建固定资产的建造费用，确定固定资产的原始价值，以及固定资产购建完毕投入使用的情况。一、生产准备业务核算的内容2024/12/1214第三节生产准备业务的核算“材料采购”二、生产准备核算的主要会计科目“在途物资”“原材料”“材料成本差异”“应付账款”“应付票据”“应交税费”“预付账款”“固定资产”“在建工程”2024/12/1215第三节生产准备业务的核算

(一)材料采购成本的构成材料的采购成本由买价+采购费用构成。采购费用包括：运费、装卸费、包装费、保险费、运输过程中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。材料买价所附的增值税、采购人员差旅费、材料的市内运输费、专设采购机构的各项费用等，不列入材料采购成本。三、材料采购业务的核算2024/12/1216第三节生产准备业务的核算

(二)材料采购核算的账务处理(按实际成本)

【例4–6】购入材料一批，总价58000元，增值税额9800元，运杂费1200元。1、材料验收同时结付款项(验收与付款同月)

借：原材料59200

应交税费—应交增值税(进项税)9800

贷：银行存款69000三、材料采购业务的核算2024/12/1217第三节生产准备业务的核算

(二)材料采购核算的账务处理(按实际成本)

【例4–6】购入材料一批，总价58000元，增值税额9800元，运杂费1200元。2、款项已付，材料月末仍未到达

(1)借：在途物资59200

应交税费—应交增值税(进项税)9800

贷：银行存款69000材料入库(2)借：原材料59200

贷：在途物资59200三、材料采购业务的核算2024/12/1218第三节生产准备业务的核算

(二)材料采购核算的账务处理(按实际成本)

【例4–6】购入材料一批，总价58000元，增值税额9800元，运杂费1200元。3、材料已验收，但月末仍未收到结算单证

(1)借：原材料贷：应付账款-暂估款项

(2)下月初用金额为红字的相同分录冲销原记录。

(3)待结算单证到达再按第1种情况入账。三、材料采购业务的核算暂估入账2024/12/1219第三节生产准备业务的核算

(二)材料采购核算的账务处理(按实际成本)

【例4–6】购入材料一批，总价58000元，增值税额9800元，运杂费1200元。4、材料已验收，款项以商业汇票结算

(1)借：原材料59200

应交税费—应交增值税(进)9800

贷：应付票据69000(2)借：应付票据69000

贷：银行存款69000三、材料采购业务的核算2024/12/1220第三节生产准备业务的核算

(二)材料采购核算的账务处理(按实际成本)

【例4–6】购入材料一批，总价58000元，增值税额9800元，运杂费1200元。

5、采购人员报销差旅费及材料市内运费3000元

借：管理费用3000

贷：库存现金(无借款)

3000

其他应收款(有借款)3000三、材料采购业务的核算2024/12/1221第三节生产准备业务的核算

(三)采购费用在多种材料之间的分配

【例4-7】购入木材100m3，单价1200元/m3；水泥100吨，单价500元/吨；共支付采购费用计8500元，试确定木材与水泥的实际采购成本。三、材料采购业务的核算2024/12/1222第三节生产准备业务的核算

(一)外购不需安装设备的核算

【例4–7】购入不需安装生产设备，总价10万元，增值税额1.7万元，运杂费0.58万元，所有款项均已付讫，设备已投入使用。

借：固定资产105800应交税费—应交增值税（进)17000贷：银行存款122800四、固定资产购建业务的核算2024/12/1223第三节生产准备业务的核算

(二)外购需要安装设备的核算

【例4–8】假设上例设备为需要安装设备。

(1)

设备购入进行安装调试时借：在建工程105800应交税费—应交增值税(进)

17000贷：银行存款122800四、固定资产购建业务的核算2024/12/1224第三节生产准备业务的核算

(二)外购需要安装设备的核算

【例4–8】假设上例设备为需要安装设备。

(2)

安装过程中发生材料费用计5000元，人工费用计8000元。借：在建工程13000贷：原材料5000

应付职工薪酬8000四、固定资产购建业务的核算2024/12/1225第三节生产准备业务的核算

(二)外购需要安装设备的核算

【例4–8】假设上例设备为需要安装设备。

(3)

安装完毕投入使用借：固定资产118800贷：在建工程118800

(三)自行建造固定资产的核算比照上述设备安装工程的核算办法进行。四、固定资产购建业务的核算二.

供应过程

（一）购买材料的核算

1.

购买时，在材料未入库之前，买价和采购费用通过在途物资核算。

借：在途物资—甲

—乙

贷：银行存款（应付账款）2.支付材料的运杂费等采购费用直接记入在途物资。

借：在途物资—甲

---乙

贷：库存现金（银行存款）第三节生产准备业务的核算练习3.材料验收入库后，在途物资转入原材料（买价+采购费用）。

借：原材料---甲

---乙

贷：在途物资—甲

---乙（二）购买固定资产

1.不需安装的全新设备，按实际支付的买价、包装费、运杂费等记帐。

借：固定资产

贷：银行存款

第三节生产准备业务的核算练习2.需要安装的设备（自行建造），通过在建工程核算。

购入时：

借：在建工程

贷：银行存款

安装时：

借：在建工程

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款交付使用时：

借：固定资产

贷：在建工程

第三节生产准备业务的核算练习2024/12/1229

一、《基础会计》综合题第(一)、(二)题二、购入需安装生产设备一套，价款计150000元,增值税额25500；安装过程中发生材料费用8800元，人工费用6400元；设备安装调试完毕，投入生产使用。要求：编制购买、安装、投产的会计分录。资金筹集与生产准备业务核算练习与实训一、综合练习题（一）练习资金筹集业务的核算资料：甲公司发生下列经济业务：（1）某单位投入一批原材料，总成本200000元。（2）向银行借入3个月期借款100000元存入银行。（3）向银行借入3年期借款800000元存入银行。（4）以银行存款支付本季度短期借款利息32000元，本季度前两个月已预提利息21000元。资金筹集与生产准备业务核算练习与实训（5）计提长期借款利息90000元，其中固定资产在建期间的借款利息70000元，固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20000元。（6）以银行存款偿还短期借款50000元，长期借款100000元。（7）收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200000元。资金筹集与生产准备业务核算练习与实训（8）按规定将盈余公积金30000元转作资本金。（9）接受外商捐赠汽车1辆，价值120000元。要求：根据上述资料编制会计分录。资金筹集与生产准备业务核算练习与实训2024/12/1233资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答

一、综合练习题（一）答案

(1)借：原材料200000

贷：实收资本200000(2)借：银行存款100000

贷：短期借款100000(3)借：银行存款800000

贷：长期借款8000002024/12/1234

一、综合练习题（一）答案

(4)借：财务费用11000

应付利息21000

贷：银行存款32000(5)借：在建工程70000

财务费用20000

贷：应付利息90000资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1235

一、综合练习题（一）答案(6)借：短期借款50000

长期借款100000

贷：银行存款150000(7)借：无形资产200000贷：实收资本200000资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1236

一、综合练习题（一）答案

(8)借：盈余公积30000

贷：实收资本30000(9)借：固定资产120000贷:营业外收入120000资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1237二、编制设备购买、安装、投产的会计分录。

(1)借：在建工程150000

应交税费—应交增值税(进)25500

贷：银行存款175500(2)借：在建工程15200

贷：原材料8800

应付职工薪酬6400(3)借：固定资产165200

贷：在建工程165200资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答二、综合练习（二）：练习供应过程业务的核算（1）购进1台设备，买价80000元，运输费400元，包装费300元，所有款项均以银行存款支付，设备支付使用。（2）向大明工厂购进甲材料1500千克，单价30元，计45000元，增值税7650元，乙材料2000千克，单价15元，计30000元，增值税5100元，全部款项以银行存款支付。（3）用银行存款支付上述甲、乙材料运杂费7000元（按重量分配费用）资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答（4）向宏天工厂购进丙材料3000千克，单价25元，计75000元，增值税12750元，款项尚未支付。（5）用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元。（6）甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元（按材料重量比例分摊），用现金支付。（7）本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实际采购成本。要求：根据上述经济业务编制会计分录资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1240

二、综合练习题（二）答案

(1)借：固定资产80700

贷：银行存款80700(2)借：在途物资—甲材料45000—乙材料30000

应交税费—应交增值税（进）12750

贷：银行存款87750

资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1241资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1242

二、综合练习题(二)

(4)借：在途物资—丙材料75000

应交税费—应交增值税（进）12750

贷：应付账款87750(5)借：在途物资—丙材料3000贷：库存现金3000资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1243资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1244

二、综合练习题(二)(7)甲材料实际采购成本=45000+3000+750=48750元乙材料实际采购成本=30000+4000+1000=35000元丙材料实际采购成本=75000+3000+1500=79500元借：原材料—甲材料48750—乙材料35000

—丙材料79500

贷：在途物资163250

资金筹集与生产准备业务核算练习与实训题解答2024/12/1245(一)各种费用的发生、归集与分配企业从事生产经营活动，必然会发生各种人、财、物的耗费。这些耗费的发生是经常和零散的，发生的部门与用途也各不相同，有的直接用于产品生产，有的则用于组织和管理生产经营活动。为了加强对耗费的控制与管理，就必需对这些耗费进行分时、分类的归集，并在各受益对象之间进行分配。

(二)产品成本的确定产品成本的高低，对于企业经营效益的好坏，具有举足轻重的作用，必须采用专门方法来进行计算确定。一、生产过程核算的主要内容第四节生产过程业务的核算2024/12/1246第四节生产过程业务的核算二、费用的概念与分类(一)按耗用内容分类材料费、人工费、折旧费、水电费、办公费、……。

(二)按与产品生产的关系分类

直接费用—直接用于产品生产的费用。这类费用应在发生时直接记入产品的生产成本。

间接费用

—企业生产部门用于组织管理生产的费用。这类费用应先按部门归集，期末再分配记入产品成本。

期间费用

—企业销售与行政管理部门发生的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。这类费用应记入当期损益。2024/12/1247第四节生产过程业务的核算三、生产过程核算的主要会计科目“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付职工薪酬”“原材料”“累计折旧”“销售费用”2024/12/1248第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(一)材料费用的归集与分配

1、生产部门用于产品生产,能分清对象的直接记入相关产品成本;不能分清的则采用适当标准分配记入相关产品成本。

2、生产部门一般耗用，先记入制造费用，期末再分配记入产品成本。

3、企业管理与销售部门耗用，作为期间费用，列入管理费用和销售费用。2024/12/1249第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(一)材料费用的归集与分配

【例4–9】某企业某月发出材料汇总如下：部门与用途A材料B材料总计(元)数量(千克)金额(元)数量(件)金额(元)生产车间甲产品生产500035000100002000055000乙产品生产100007000050001000080000一般耗用30021002100企业管理部门100700700企业销售部门100200200合计1540010780015100302001380002024/12/1250第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(一)材料费用的归集与分配

【例4–9】根据上述发料汇总表编制会计分录：

借：生产成本—甲产品55000—乙产品80000

制造费用2100

管理费用700

销售费用200

贷：原材料—A材料107800—B材料302002024/12/1251第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(一)材料费用的归集与分配

【例4–10】甲、乙两种零件生产共同领用A材料计6000千克，单价5.8元/千克。两种零件计划产量及A材料消耗定额如下：产品名称计划产量(件)消耗定额(千克/件)甲零件44010乙零件200182024/12/1252第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(一)材料费用的归集与分配

【例4–10】甲、乙两种零件生产共同领用A材料计6000千克，单价5.8元/千克。产品名称A材料计划消耗量(千克)分配率应分配金额甲零件44006000×5.8/8000=4.3519140乙零件360015660合计8000—348002024/12/1253第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(一)材料费用的归集与分配

【例4–10】甲、乙两种零件生产共同领用A材料计6000千克，单价5.8元/千克。根据上述计算，编制会计分录如下：借：生产成本—甲零件19140—乙零件15660

贷：原材料—A材料34800

2024/12/1254第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(二)人工费用的归集与分配

1、生产部门从事产品生产工人的薪酬，能分清对象的直接记入相关产品成本；不能分清的则采用适当标准分配记入相关产品成本。

2、生产部门管理人员的薪酬，先记入制造费用，期末再与其他费用项目合并，分配记入产品成本。

3、企业管理与销售部门人员的薪酬，则作为期间费用，列入管理费用和销售费用。2024/12/1255第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(二)人工费用的归集与分配

【例4–11】某企业某年5月工资费用汇总表如下：部门与人员类别工资福利费总计生产车间产品生产工人15800022120180120生产管理人员13300186215162企业管理人员26400369630096企业销售人员29500413033630合计227200318082590082024/12/1256第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(二)人工费用的归集与分配

【例4–11】某企业某年5月工资费用分配

假设该企业生产甲、乙两种产品，则本月生产工人的工资与福利费，必需在两种产品之间进行分配，以便正确确定每种产品的成本。工资费用一般按产品生产耗用的工时比例分配。产品工资总额实耗工时分配率应分配金额甲产品1801202400180120/4000=45.03108072乙产品1600720482024/12/1257第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(二)人工费用的归集与分配

【例4–11】某企业某年5月工资费用分配

借：生产成本—甲产品108072—乙产品72048

制造费用15162

管理费用30096

销售费用33630

贷：应付职工薪酬2590082024/12/1258第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(二)人工费用的归集与分配

【例4–12】通过银行转账方式发放本月工资

借：应付职工薪酬259008贷：银行存款259008

注：若以现金方式发放工资，则必需先编制从银行提取现金的分录，然后再编制用现金发放工资的分录。一定不能合并两笔分录。(例见教科书P.071页)2024/12/1259第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(三)计提固定资产折旧借：制造费用(生产车间所用固定资产的折旧费)

管理费用(企业管理部门所用固定资产的折旧费)

销售费用(企业销售部门所用固定资产的折旧费)

贷：累计折旧(例见教科书P.071～072页)

(四)支付其他费用借：相关费用科目(按谁耗用谁负担的原则)

贷：银行存款(或库存现金)

2024/12/1260第四节生产过程业务的核算四、费用归集与分配的核算(四)制造费用的分配与结转生产车间为组织和管理生产所发生的各项费用，通过“制造费用”科目归集完毕后，要在期末根据一定标准，分配记入相关产品的成本。(例见教科书P.072页)制造费用期末转出额：

162000本期发生额：

162000借方贷方——生产成本–甲97200借方贷方生产成本–乙64800借方贷方2024/12/1261第四节生产过程业务的核算五、产品生产成本的计算(一)产品生产成本的概念即企业为生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费与支出的总和。

(二)产品生产成本计算的一般程序

1、确定成本计算对象与方法(品种、批次、生产步骤等)2、确定成本计算期(会计报告期、产品生产周期等)3、确定成本项目(直接材料、直接人工、制造费用)4、按对象归集和分配生产费用(登记生产成本明细账)5、计算各个对象的总成本与单位成本，编制成本计算单。2024/12/1262第四节生产过程业务的核算五、产品生产成本的计算【例-13】见教科书P.075～077X年凭证摘要借方月日字号直接材料直接人工制造费用合计X1期初在产品成本16000800030002700030分配本月材料费用3500350030分配本月工资费用5750575030分配本月制造费用5750575030本月生产费用合计3500575057501500030结转完工产品成本1950013750875042000生产成本明细账产品名称：甲产品三.

生产过程1.领用材料，按材料的用途，直接用于产品生产的，记入生产成本；车间用于一般耗费的，记入制造费用；厂部用于一般耗费的，记入管理费用。

借：生产成本—A

---B

制造费用

管理费用

贷：原材料

第四节生产过程业务的核算2.核算工资（福利费），按工人的岗位，生产工人的记入生产成本；车间管理、技术人员的记入制造费用；厂部管理、技术人员的记入管理费用。

借：生产成本—A

---B

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬第四节生产过程业务的核算3.对于车间发生的其他间接费用（综合费用），一律通过制造费用核算。

主要包括：车间的办公费、水电费、折旧费等以及由车间负担的各种费用等。

支付办公费、水电费时：借：制造费用

贷：现金（银行存款）

计提折旧费：

借：制造费用（车间）

管理费用（厂部）

贷：累计折旧

第四节生产过程业务的核算支付待摊费用和内部单位和个人临时借款：

借：其他应收款

贷：银行存款

摊销时：

借：制造费用（车间负担）

管理费用（厂部负担）

贷：其他应收款

第四节生产过程业务的核算4.月末把制造费用分配结转到生产成本中，一般根据生产工人工资比例、生产工时、机器工时等。

借：生产成本---A

---B

贷：制造费用

5.产品完工，结转其实际成本：包括直接材料、直接人工、制造费用。

借：库存商品---A

---B

贷：生产成本---A

---B

第四节生产过程业务的核算三、综合练习（三）：练习产品生产业务的核算资料：某工厂某年10月份发生下列经济业务：（1）本月生产领用材料情况如下：用途甲材料乙材料合计A产品320004500077000B产品6800038000106000车间一般耗用20005002500合计10200083500185500生产过程业务核算练习与实训（2）结算本月应付薪酬68000元，其中生产A产品生产工人薪酬30000元，生产B产品生产工人薪酬20000元，车间管理人员薪酬10000元，厂部管理人员薪酬8000元。（3）按薪酬总额14%计提职工福利费。（4）从银行存款提取现金68000元。（5）用现金发放上月职工薪酬68000元。生产过程业务核算练习与实训（6）用银行存款支付厂部第四季度的报刊杂志费660元。（7）分摊本月厂部应负担的报刊杂志费220元。（8）预提车间机器设备的大修理费1200元。（9）用银行存款支付本月水电费5200元，其中车间分配3700元，厂部分配1500元。生产过程业务核算练习与实训（10）按规定标准计提本月固定资产折旧费4830元，其中生产用固定资产折旧费为3800元，厂部固定资产折旧费1030元。（11）按生产工人薪酬的比例分摊并结转本月制造费用。（12）本月投入A产品100件，全部完工；B产品300件，全部完工。A产品已全部完工入库，结转完工入库产品成本。要求：根据上述经济业务编制会计分录。生产过程业务核算练习与实训2024/12/1272(1)借：生产成本—A产品77000

—B产品106000

制造费用2500贷：原材料—甲材料102000—乙材料835000生产过程业务核算练习与实训解答2024/12/1273(2)借：生产成本—A产品30000

—B产品20000

制造费用10000

管理费用8000贷：应付职工薪酬68000(3)会计分录同上，金额=上述金额×14%生产过程业务核算练习与实训解答2024/12/1274(4)借：库存现金68000贷：银行存款68000(5)借：应付职工薪酬68000

贷：库存现金68000(6)与(7)借：管理费用660

贷：银行存款660根据新会计准则，此类费用不再采用待摊方式处理。生产过程业务核算练习与实训解答2024/12/1275(8)借：管理费用1200贷：银行存款1200根据新会计准则，此类费用不再采用预提方式，而是在发生时全部记入当期成本费用。

(9)借：制造费用3700

管理费用1500

贷：银行存款5200生产过程业务核算练习与实训解答2024/12/1276制造费用分配率生产过程业务核算练习与实训解答2024/12/1277(12)本月完工A产品总成本

=77000+30000+12720=119720元单位成本=119720÷100=1197.20元借：库存商品—A产品119720

贷：生产成本—A产品119720生产过程业务核算练习与实训解答2024/12/1278第五节销售过程业务的核算一、销售过程业务核算的主要内容(一)反映产品销售收入与其他业务收入的取得

(二)计算确定应交纳的各项销售税费

(三)计算结转产品销售成本与其他业务的成本

(四)反映各种销售费用的发生

(五)反映与销售对象之间款项的往来结算情况2024/12/1279第五节销售过程业务的核算二、销售过程核算使用的主要会计科目“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金与附加”“应收票据”“应收账款”“应交税费”“销售费用”“其他业务收入”“其他业务成本”“预收账款”2024/12/1280第五节销售过程业务的核算三、销售过程主要业务的核算(一)产品销售收入与成本的核算

【例–14】见教科书P.079～080页

【例–15】假设产品出库单列明上述甲产品的单位成本为55000元。根据出库单作会计分录如下：借：主营业务成本275000

贷：库存商品—甲产品2750002024/12/1281第五节销售过程业务的核算三、销售过程主要业务的核算(一)产品销售收入与成本的核算由于不同批次完工入库产品的生产成本不可能一致，因此即使同一种库存商品，由于入库先后不同，其账面记录的生产成本也会不同。那么发出产品该如何计价呢？

1、先进先出法2、个别计价法

3、移动加权平均法4、全月一次加权平均法

例.某商店2009年5月1日A商品期初结存1000件，每件进价15元。5月A商品购进和销售情况如下（销售和购买均以银行支付）（1）5月2日，购入500件，每件进价16元（2）5月8日，销售900件，每件售价25元（3）5月14日，购入800件，每件进价17元（4）5月23日，销售1100件，每件售价25元第五节销售过程业务的核算方法发出商品成本（主营业务成本）的计算先进先出法900*15=13500100*15+500*16+500*17=18000，合计：31500后进先出法500*16+400*15=14000800*17+300*15=18100，合计：32100加权平均法2000*【（1000*15+500*16+800*17）/(1000+500+800)】=2000*15.91=31820移动平均法900*【（1000*15+500*16）/（1000+500）】=900*15.33=137971100*【（600*15.33+800*17）/(600+800)】=1100*16.28=17908合计31705第五节销售过程业务的核算四.

销售过程

1.销售产品，取得收入。

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入---A

---B

2.结转已售产品的销售成本。

借：主营业务成本—A

---B

贷：库存商品---A

---B销售过程业务的核算习题3.支付广告费、展览费、包装，运输等销售费用。

借：销售费用贷：银行存款（库存现金）

4.核算各种销售税金：消费税、资源税、城建税和教育费附加。

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税等销售过程业务的核算习题5.

交纳上述各项税金。

借：应交税费--营业税等

贷：银行存款销售过程业务的核算习题2024/12/1287第六节利润形成与分配的核算一、利润形成与分配核算的主要内容(一)正确计算企业一定会计期间经营活动的盈亏

(二)反映利润的分配去向二、利润形成与分配核算的主要会计科目“本年利润”“营业外收入”“投资收益”“营业外支出”“所得税费用”“利润分配”“盈余公积”“应付股利”2024/12/1288第六节利润形成与分配的核算三、利润形成的核算(一)利润形成核算的程序

1、将本期所有收入、费用登记入账。

2、将损益类账户本期发生额结转至“本年利润”科目

3、计算本期所得税费用并记录入账

4、将本期所得税费用结转至“本年利润”科目

5、将“本年利润”科目余额结转至“利润分配—未分配利润”科目。(本项一般在年末进行)2024/12/1289第六节利润形成与分配的核算三、利润形成的核算(二)利润形成核算的账务处理四、利润分配的核算(一)利润分配的含义及时间利润分配，即对企业经营活动的成果作出处理。利润分配通常每年年末进行一次。2024/12/1290第六节利润形成与分配的核算四、利润分配的核算(二)利润分配的去向

1、弥补以前年度亏损

2、提取法定盈余公积经过上述分配后的剩余利润，加上以前年度未分配的利润，再作如下分配

3、提取任意盈余公积

4、向投资者分配利润经过以上分配后的剩余部分，称“未分配利润”。若有净利润必须进行是否分配及分配额度，均由企业自行决定。2024/12/1291第六节利润形成与分配的核算四、利润分配的核算(三)利润分配的账务处理见教科书P.089页【例4-34～例4-36】

五.利润的形成及分配过程（一）利润的形成1.对外投资取得收益，通过投资收益核算。借：银行存款贷：投资收益2.出售闲置材料，出租无形资产、固定资产等取得收入，并结转其成本。借：银行存款贷：其他业务收入同时：利润的形成与分配过程练习借：其他业务成本

贷：原材料（累计摊销）3.收到偶然的、意外的各种收入，通过营业外收入核算。如收到违约款，收到的捐赠、无法支付应付款项、处理固定资产的净收益等。

借：银行存款

贷：营业外收入利润的形成与分配过程练习4.发生的各种意外的、偶然的支出，通过营业外支出核算。如罚没款、自然灾害、非常损失、捐赠支出、处理固定资产的净损失等。

借：营业外支出

贷：银行存款等5.发生的各种利息，金融手续费通过财务费用核算。

借：财务费用

贷：银行存款利润的形成与分配过程练习6.由厂部负担的各种费用通过管理费用核算。

借：管理费用

贷：银行存款

7.核算由本期负担的所得税。

借：所得税费用

贷：应交税费—所得税8.交纳所得税。借：应交税费—所得税

贷：银行存款利润的形成与分配过程练习9.

结转各种收入。

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

利润的形成与分配过程练习10.结转各种支出。

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

其他业务成本

营业外支出

所得税费用利润的形成与分配过程练习（二）利润的分配

1.转入利润分配

借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润

2.提取盈余公积的核算

借：利润分配—提取盈余公积

贷：盈余公积

利润的形成与分配过程练习3.向投资者分配利润。

借：利润分配—应付利润（股利）

贷：应付利润（股利）

4.结转未分配利润。

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

---应付利润（股利）利润的形成与分配过程练习四、综合实训（四）：练习销售过程和财务成果业务核算资料：某工厂10月份发生下列经济业务：（1）销售A产品10件，单价1920元，货款19200元，销项税3264元，款项已存入银行。（2）销售B产品150件，单价680元，计102000元，销项税17340元，款项尚未收到。（3）用银行存款支付销售费用及1350元。（4）预提本月银行借款利息1200元。销售过程和财务成果业务的核算练习与实训解答（5）结转已销产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。（6）计算城市维护建设税1100元，教育费附加610元。（7）销售丙材料200千克，单价26元，计5200元，货款已存入银行，其采购成本为4900元。（8）盘盈1台设备，其重置完全价值8000元，估计折旧额5200元，作为前期会计差错处理。销售过程和财务成果业务的核算练习与实训解答（9）以现金260元，支付延期提货的罚款。（10）月末将“主营业务收入”、“其他业务收入”账户结转到“本年利润”账户（11）月末将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”结转到“本年利润”账户。销售过程和财务成果业务的核算练习与实训解答（12）计算并结转本月应交所得税，税率为25%。（13）将本月实现的净利润转入“利润分配”账户。（14）按税后利润的10%提取盈余公积。（15）该企业决定向投资者分配利润15000元。要求：根据经济业务作会计分录。销售过程和财务成果业务的核算练习与实训解答2024/12/12104四、综合题(四)解答

1、编制会计分录

(1)销售A产品，款项已收借：银行存款22464

贷：主营业务收入19200

应交税费—应交增值税3264销售过程和财务成果业务的核算练习与实训解答2024/12/12105四、综合题(四)解答

1、会计分录

(2)销售B产品，款项未收借：应收账款119340

贷：主营业务收入102000

应交税费—应交增值税17340销售过程和财务成果业务的核算练习与实训解答2024/12/12106四、综合题(四)解答

1、会计分录

(3)支付销售费用借：销售费用1350

贷：银行存款1350(4)计提本月银行借款利息借：财务费用1200

贷：应付利息1200销售过程和财务成果业务的核算练习与实训解答2024/12/12107四、综合题(四)解答

1、会计分录

(5)结转主营业务成本借：主营业务成本81476

贷：库存商品81476(6)计算本月应交营业税金与附加借：营业税金与附加