《企业会计人员数量与其技术创新的相关性实证探究》12000字（论文）

企业会计人员数量与其技术创新的相关性实证研究摘要在科学技术飞速发展的现在，企业生产过程中用技术替代人力的现象日渐普遍，然而部分企业对技术的使用和升级却并不重视。在企业经营中会计的核算和监督职能发挥着不可替代的作用。会计人员是企业管理者的重要组成部分。发挥着如此重要作用的会计人员，在其数量的配备上是否就一定是越多越好呢。本文采取实证分析的研究方法，从研究会计人员数量与技术创新水平的相关性出发，尝试证明企业会计人员数量与技术创新之间是否存在一定的因果关系。本文的内容是，首先回顾了前人在技术资本与人力资本的替代作用以及人力资本对技术创新的作用两方面的研究成果，根据已有的理论成果提出研究假设。从会计人员的绝对数量与相对数量两个方面来研究会计人员数量与技术创新水平的相关性，得出结论会计人员数量越高，企业技术创新水平越低。在此基础上，引入调节变量会计人力资本的水平，研究在会计人员水平的影响下，会计人员数量与技术创新水平之间的关系，得到结论在会计人员的水平对会计人员数量与技术创新水平的关系之间起到抑制作用。关键词：会计人员数量；技术创新水平；人力资本结构；人力资本水平目录1引言 11.1选题背景 11.2研究问题 21.3研究目的与意义 21.4研究方法与思路 32文献评述 42.1研究现状 42.1.1技术资本对人力资本的替代作用 42.1.2人力资本对技术创新的作用 52.2理论分析与研究假设 73研究设计 83.1样本与数据 83.2变量定义 83.2.1被解释变量 83.2.2解释变量 83.2.3控制变量 83.2.4调节变量 93.3模型选择 94实证结果与分析 114.1资料整理与描述性统计 114.2实证结果与回归分析 124.3稳健性检验 155结论 185.1研究结论 185.2研究启示与展望 18参考文献 201引言1.1选题背景党的十九大报告提出，经济体制改革必须以完善产权制度和要素市场化配置为重点。党的十九届四中全会亦指出推进要素市场建设，实现配置高效公平。2020年4月9日中共中央国务院印发《关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见》。《意见》对于形成生产要素从低质低效领域向优质高效领域流动的机制，提高要素和配置效率，引导各类要素协同向先进生产力聚集，加快完善社会主义市场经济体制具有重大意义。作为要素市场中两项重要的要素，劳动力要素和技术要素，两者之间存在的替代与互补关系，导致在进行要素配置时，应当进行慎重考虑。同样，企业在经营活动过程中进行资源配置时，也应当关注人力资源与技术要素之间的关系。一般来说，充足的与物质资料相适应的人力资源有利于生产的发展，而过多的人力资源的投入，会对经济社会的发展产生不利影响。但是，在引入技术这一要素之后，企业对“充足的、相适应的”这一人力资源指标的判定上应当有新的考量。新的技术的引进，将在一定程度上节省部分劳动力，因此，在这种情况下，企业是否还需要等同于原先原始工作条件下的员工数量，以及企业员工数量多是否就代表企业的规模大、经营能力强，这些问题都需要企业管理者重新考虑。然而当前，根据2017年国家统计局印发的《统计上大中小微型企业划分办法（2017）》，在除农林牧渔业及建筑业两大行业外的工业、零售业、交通运输业、餐饮业等其他列明及未列明的行业中，对于大型、中型、小型、微型企业的划分标准，从业人员数量都作为一个重要衡量指标，大中小型企业必须同时满足所列指标的下限。在当下，科学技术飞速发展的时代，技术为企业节省了一定数量的人力，在这种情况下企业人员数量是否还应当作为衡量企业规模的硬性指标之一。而在这种指标的规定下，部分企业为追逐企业规模，扩充企业人员数量，导致人浮于事或者企业日常经营活动还停留在比较原始阶段的情况屡见不鲜。1.2研究问题企业会计人员既是企业的管理人员，也是企业的专业技术人员。与总经理、车间主任、班组长和科室科长不同，会计人员属于企业的综合管理者和间接管理者。同时，会计人员也是企业极其重要的核心员工。有相关媒体报道，2018-2020年我国高等学校会计学专业毕业生分别是820万、834万和850万人，每个企业都有至少十余名甚至数十名会计人员。一般地，传统劳动密集型、资金密集型企业，其会计人数较多。高新技术企业因其管理信息化和会计信息化以及成本优势考虑，会计人员数量通常较少。这是由于技术节省人力劳动的程度远大于机器设备节省人力的程度。因此，本文研究的问题将着眼于企业会计人员数量与技术创新的相关性，来验证企业会计人力资源的配置对企业技术进步的推动作用，以期能够推进企业会计人力资源的配置，提高人力资本的使用效率，使会计工作更好地融入当前科技发展、技术创新的时代洪流，争做企业技术创新的推动者和引领者。1.3研究目的与意义本文研究的问题可以达到考察与检验会计工作者对企业发展影响程度的目的。会计作为一个企业必要的组成部分，在对企业的日常业务进行核算和监督以及对企业日常经营活动进行管理方面发挥着巨大作用，因此，企业会计部门的设置、结构及其合理性也牵动着企业的发展。如果会计核算机构庞大臃肿，必然增加管理费用支出，更为重要的是，企业内部机构人浮于事会制约全体员工的工作积极性。如果企业提升会计信息化水平，配备适量会计人员以提高会计工作效率，则不仅仅是少发工资的问题，而是使用技术代替企业日常繁杂的会计核算工作，提高会计核算工作的效率和准确性，甚至提高整个企业的劳动生产效率。而当下，仍有很多企业管理者对会计工作信息化不甚重视，随着人力成本的提升以及科技创新观念的深化，传统的会计核算模式带来的将是核算成本的提高、技术上的落后以及企业创新观念的淡薄，最终导致企业竞争力的下降。因此，希望能够通过探究企业会计人员数量与技术创新的相关性，引起企业管理者对企业会计部门员工配备数量的重视。在一定程度上压缩企业会计人员数量，为企业带来的不仅仅是劳动力与工资成本上支出的节省，更将是整个企业理念的变化，使其对技术创新的认识进一步加深，同时理解技术与人力之间的替代关系以及设备节省人力与技术节省人力的不同。与此同时，认识到技术的创新不应只停留在生产领域，还应当深入到企业经营管理的各个方面，最终实现企业整体劳动生产率的提高与技术创新水平的提高。1.4研究方法与思路本文主要采取实证分析的研究方法。首先通过阅读已有的相关文献，梳理国内外相关文章，在本文选题工业企业会计人员数量与技术创新的相关性方面有了更加深刻的认识。为后期数据的收集及研究分析奠定了良好的理论基础，对论文的研究思路和分析过程起到了引导作用。然后，通过相关数据的收集，在前人研究的基础之上，在工业企业会计人员数量与技术创新的相关性这一方面进行更为深入的，定性分析与定量分析、基础理论和实证分析相结合的研究，使得研究结果科学可信。本文的写作思路如下：第一章：从当前企业所面临的的宏观政治环境以及内部治理问题入手，引入本文的研究问题，明确本文的研究目的与意义，确定研究方法。第二章：从技术资本对人力资本的替代关系以及人力资本对技术创新作用两方面总结、评述前人的研究成果。其中技术资本对人力资本的替代关系是从技术资本的引入、异质性生产要素以及新兴生产要素三个角度总结其对人力资本的替代关系。人力资本对技术创新的作用方面则是从理论方面和实证方面进行总结，实证方面又包含人力资本存量和人力资本结构两方面内容。奠定本文的理论基础。第三章：进行具体的研究设计，选择、确定、定义被解释变量、解释变量、控制变量以及调节变量，并进行研究模型的选择。第四章：进行实证回归结果的检验与分析，验证研究假设的合理性。第五章：在实证检验的基础上得出本文的结论，并提出研究启示。同时回顾整篇文章实证过程存在的不足，并对未来的研究进行展望。2文献评述2.1研究现状2.1.1技术资本对人力资本的替代作用（1）生产要素资本化及配置2014年罗福凯教授在其发表的《论技术资本：社会经济的第四种资本》中指出在各要素资本成本保持不变，企业增加技术资本时，将导致与之相关的机器设备质量提升以及操作机器设备的员工素质提高，从而引发劳动生产率提高和人均物质设备资本量的提升。原先，在没有引入技术资本这一概念的情况下，生产要素只有劳动、土地和物质，随着经济加速增长，设备与劳动之间出现设备单向替代劳动的情况，人均设备资本量的增加则会引发资本深化的现象，物质资本边际收益递减，经济成长停滞。而引入技术资本后，在资本总额不变的情况下，增加技术资本，将使人力资本、物质资本等其他要素资本配置系数下降或不增加，这缓解了物质资本成本和人力资本成本的扭曲情况。此时，劳动生产率的提高和人均物质设备资本量的提升带来的结果是企业技术水平的提升和员工人数的下降。[1]本文证明了技术资本与要素资本价值之间存在函数关系，同时其与其他要素资本存在着客观比例的配置与优化关系，即技术资本与人力、设备等要素资本之间具有一定的替代性。（2）异质资本配置和替代研究2015年罗福凯教授在其关于生产要素资本化及配置问题研究的基础上，进一步对异质资本配置和替代包括技术与劳动、技术与资本以及技术与货币之间的替代关系进行了更深一步的探索。其实证结果证明了企业异质要素资本之间具有相互替代性和互补性，替代和互补程度取决于要素市场的供求关系和企业成本收益规则。他同时证明企业员工数量和人力资本单位价值与技术资本存量之间存在负向关系。即如果一个企业的员工数量过多，那么企业的技术水平会比较低。[2]本文向我们揭示了在当前时代背景下，企业要素资本配置不均衡，员工冗余，技术水平低下，将严重阻碍企业未来的发展。（3）新兴异质要素资本的配置2016年罗福凯教授在之前研究的基础上，对新兴生产要素的配置以及新兴生产要素与传统要素资本配置方面发表了观点。他在发表的《论新兴要素资本的配置规则及收益特征——基于技术与知识分离的视角》一文中指出，技术、知识和信息等新兴生产要素及其资本化将逐渐取代人力资本、物质资本和货币资本在企业中的主导作用。传统资本投入过多或不足均不利于企业收益率的平稳增长；新兴资本与传统资本的均衡配置，有助于企业资本收益率平稳增长。他同时指出，企业的文化、理念、价值观和制度等知识资本与技术资本共同参与企业资本配置，在知识资本存量大于零时，有助于技术资本的有效配置以及发挥其资本收益和资本配置的财务作用。[3]2.1.2人力资本对技术创新的作用（1）理论研究方面在人力资本对于技术创新作用的理论研究方面，李建民（1999）在内生增长理论视角的基础上，对作为经济增长和发展内生性要素的科学技术进步和人力资本之间的关系进行了研究指出人力资本是科学与技术进步的重要源泉，是科学发展和技术进步的“引擎”。[4]邹薇、代伟（2003），通过标准的内生增长模型的分析，指出发展中国家在技术方面对发达国家的模仿与赶超取决于其人均人力资本水平，肯定了人力资本对于技术创新的作用。[5]进一步国内学者们还在人力资本对技术创新的作用方式和途径方面进行了研究与探讨。佟锐，高旭，王伟青（2008）从人力资本自身特点和作用两方面分别对人力资本作用于高新技术产业创新能力的途径与方式进行研究，指出人力资本通过自身生产性、可获利性与自增性的特点为高兴技术产业带来价值增值；通过对知识获取、消化、转化和利用能力的作用推动技术创新的发展。[6]林筠，何婕，丁弋（2009）对人力资本对技术创新作用程度的相关因素进行了研究，包括了组织文化、隐性知识转移、信息系统的调节作用，将影响因素范围扩大到了人力资本和技术创新两个变量本身之外的要素。[7]（2）实证检验方面关于人力资本存量与技术创新研究。国内方面，一部分实证研究结果显示人力资本对技术创新有着促进作用。高素英、陈蓉、张艳丽等（2011）对1996至2008年人力资本与科技创新能力的关系检验，[8]余琳（2015）对西北五个省委2003至2013年的面板数据为样本进行实证研究，检验均得出人力资本对技术创新有积极的促进作用；[9]吴玉鸣（2006）检验得出人力资本与创新之间的回归系数在1.02至1.38之间。[10]而颜鹏飞、王兵（2004）测度并检验1978-2001年中国30个省（自治区、直辖市）的相关数据，[11]李平、崔喜君、刘建（2007）运用中国1985-2004年的数据进行实证检验，则得出了与上述结论相反的结果，他们认为人力资本与技术创新之间呈负相关关系。[12]同时也有学者范允奇，李晓钟（2014）认为研发人员投入对技术创新的影响并不显著。[13]国外方面，人力资本对技术创新的积极的促进作用得到了有效的实证检验。Gallie＆Legros（2012）利用法国企业1986～1992年的数据检验得出，人力资本对法国技术创新能力具有显著促进作用；[14]Banerjee＆Roy（2014）选用印度1950～2010年的相关数据，实证分析结果显示，印度人力资本能够通过提高技术创新能力影响经济发展。[15]关于人力资本结构与技术创新问题。在研究人力资本结构对技术创新的影响方面，关于人力资本结构的划分也有很多不同的分类方式。顾婷婷、杨德才、刘丽（2016）在度量人力资本结构配置合理度时，将企业人力资本类型划分为企业家人力资本、专业管理型人力资本、技术创新和专业技能型人力资本以及一般型人力资本四类，最终得出结论人力资本子系统结构配置合理度与企业技术创新水平之间呈正相关的关系，即人力资本结构配置得越合理，则企业技术创新水平越高。[16]王艳涛、崔成（2019）也在人力资本结构与技术创新模式关系研究中将人力资本分为研发型、技能型、管理型和营销型四类。[17]台航、崔小勇（2019）在研究人力资本结构与技术进步关系时，按照受教育程度将人力资本划分为初等教育性、中等教育性和高等教育型三类进行研究，最后得出结论高等教育型人力资本结构占比的提高对技术进步有促进作用。[18]王艳涛、崔成（2019）也通过受教育年限的人力资本结构分类得出结论对自主创新起作用的主要是高级人力资本。同时也有学者将人力资本结构按性质分类，将其分为同质型人力资本和异质性人力资本两类或者通用性和专用性人力资本。也有学者按照所有者类型分，一般分为企业家人力资本与雇员人力资本，或者企业家人力资本与非企业家人力资本等。2.2理论分析与研究假设本文以企业异质资本理论为依据，将企业生产要素资本划分为技术资本、人力资本、物质资本等，并在此基础上进行研究。通过已有的研究成果，我们可以总结出，生产要素资本之间存在着在一定程度上可以相互替代的关系，新兴要素资本与传统要素资本之间的均衡配置有利于实现企业资本收益率平稳增长。前人从理论和实证两方面证明了技术资本对人力资本的替代效果。在这里技术资本对人力资本的替代关系中的人力资本，我认为更多的是倾向于人力资源的数量概念，简单来说就是具有劳动能力的人口数量，在企业中就是一个企业的员工人数。这一替代关系就可以简单理解成技术对劳动力的替代作用，在同等资产规模的条件下，企业雇员数量较少则表明该企业技术创新水平较高，而一个企业雇员人数较多则表明该企业生产经营手段落后，技术创新水平较低。按照会计法的规定，企业会计人员的配备取决于单位规模大小、经济业务和财务收支的繁简以及经营管理的要求，说明企业会计人员的数量与企业整体规模存在相关性，因此我们也可以合理推测企业技术创新水平较高那么企业会计核算人员数量则越少。同时，由于人力资本对技术创新存在作用和影响，因此，提出研究假设1：H1：企业会计人员数量越少，则技术创新水平越高。顾婷婷、杨德才、刘丽（2016）提出虽然企业人力资本的结构和水平都对技术创新有存进作用，但是人力资本的结构对技术创新的影响更强。也就是说如果一个企业员工专业结构配置方面不合理，将会对技术创新有负向的影响。由于成本等因素的限制，企业能够雇佣的员工数量也是有限的，研发人员对企业技术创新有着最为直接的影响，如果会计人员数量过多，可能会挤占研发人员数量，导致企业技术水平低下。因此，提出研究假设2：H2：企业会计人员的相对数量越大，则企业技术创新水平越低。由于人力资本水平对技术创新同样存在影响，而其中高级人力资本对技术创新的影响作用最大，因此，企业会计人员的水平在会计人员数量与技术创新水平之间产生影响。因此，提出研究假设3：H3：企业会计人员工作水平将会对会计人员数量与企业技术创新水平之间的关系产生影响。3研究设计3.1样本与数据本文选取了2010-2019年沪深两市A股上市公司为研究样本，自国泰安（CASMAR）数据库获取了其统计的财务会计人员数量、研发人员投入量、员工总数、专利申请量及其年度财务报告中披露的主要财务数据。在筛选样本时剔除了ST、*ST类企业以及金融行业企业的数据样本，剔除了含缺失值的样本。同时，为排除样本数据中异常值对结果产生的影响，在1%的水平上对样本数据进行了缩尾处理。3.2变量定义3.2.1被解释变量技术创新水平（IP）本文选用上市公司专利申请数进行衡量，文章对从数据库中获取到的2010-2019年上市公司专利申请总数进行加1后取对数的处理。3.2.2解释变量（1）会计人员数量（Acc）企业会计人员数量在获取上市公司企业财务会计人员数量的基础上除以企业员工总数来进行表示。（2）会计人员相对数量（Accrd）会计人员相对数量使用企业会计人员数量与研发人员数量的比值。3.2.3控制变量在研究过程中，为防止变量遗漏而产生的问题，本文将引入如下控制变量。企业资产规模（Size）采用企业总资产取对数进行衡量；资产负债率（Lev）；资产收益率（ROA），即企业净利润除以企业总资产；净资产收益率（ROE），即企业净利润除以净资产。除了以上常规的企业财务指标之外，由于研发人员的投入对技术创新水平也存在较大影响，同时考虑到企业员工构成的影响，因此引入研发人员数量（Rdper），即研发人员数量与企业员工总数的比值作为控制变量。在对研究假设2、研究假设3进行验证时，引入了企业员工数量（Staff），以企业员工总数取对数的形式作为控制变量。同时控制行业效应（Industry）和年度效应（Year）。3.2.4调节变量会计人员进行的会计核算作为会计信息披露的重要一环，孙鹏云（2003）指出会计人员的职业判断和职业道德是影响会计信息披露质量的重要企业内部因素之一，而会计人员的职业判断和职业道德也可以作为衡量会计人员水平的指标。[19]因此引入调节变量企业会计信息披露质量作为企业会计人员工作水平的衡量指标。会计信息披露质量采用获取的上市公司信息披露考评信息表中的考评结果，分为优秀、良好、合格和不合格。表3.1变量定义与说明变量类型变量名称变量符号变量定义被解释变量技术创新水平IP上市公司专利申请总数进行加1后以10为底取对数解释变量会计人员数量Acc上市公司企业财务会计人员数量/企业员工总数会计人员相对比例Accrd上市公司企业财务会计人员数量/该公司研发人员数量调节变量会计人员工作水平Eva为上市公司信息披露考评信息表中的考评结果控制变量研发人员数量Rdper上市公司企业研发人员数量/企业员工总数企业员工数量Staff企业员工总数以e为底取对数企业规模Size企业总资产以10为底取对数资产负债率Lev企业总负债/企业总资产总资产收益率ROA企业净利润/企业总资产净资产收益率ROE企业净利润/企业净资产年份Year年度虚拟变量行业Industry行业虚拟变量3.3模型选择本文使用如下模型来验证提出的研究假设1：IPit=β0+β1Accit+β2Rdperson+β3Sizeit+β4Levit+β5ROAit+β6ROEit+Industry+Year+u本文使用如下模型来验证提出的研究假设2：IPit=β0+β1Acccdit+β2Rdperson+β3Sizeit+β4Levit+β5ROAit+β6ROEit+Industry+Year+u本文使用如下模型来验证提出的研究假设3：IPit=β0+β1Acccdit+β2Evait+β3Acccdit*Evait+β5Staffit+β5Sizeit+β6Levit+β7ROAit+β8ROEit+Industry+Year+u其中IPit、Accit、Acccdit、Rdpersonit、Staffit、Evait、Sizeit、Levit、ROAit、ROEit分别为i企业t年份的企业技术创新水平、会计人员数量、会计人员相对数量、研发人员投入量、企业员工总数、企业资产规模、资产负债率、资产收益率以及净资产收益率。Industry、Year代表行业与年度虚拟变量。u为误差项。4实证结果与分析4.1资料整理与描述性统计本文对2154个样本进行了包括均值、标准差、最大值、最小值和中位数的描述性统计，结果如表4.1。表4.1变量描述性统计变量均值标准差最小值中位数最大值样本量IP1.1440.7960.0001.2552.8342154Acc0.0650.0910.0060.0360.4532154Accrd0.2810.3960.0280.1612.7892154Rdper0.2950.2050.0130.2300.7422154Staff6.9051.0833.1356.82710.0882154Size9.5220.4788.7019.46810.9502154Lev0.3760.1890.0540.3620.8442154ROA0.0470.056-0.1790.0440.2122154ROE0.0710.100-0.4870.0720.3322154通过以上列示的各被解释变量、解释变量以及控制变量的描述性统计可以发现样本企业会计、财务人员数量之间数量差别较大，有的只占企业员工总数的0.6%，而有的占到了将近一半的比例，这之间的差距体现出不同企业及管理人员对会计人员的态度与偏好不同，因为会计人数使用的是会计人员数量与总人数之间的比值形式，因此标准差并不是很大。会计人员相对数量方面，从2.8%到2.789倍，说明在这些拥有专利的企业，会计人员数量与研发人员数量的比值差别较大，样本中包含了企业会计人员远少于、小于、将近、大于、远大于研发人员数量的情况，比较具有代表性和研究价值。样本企业中，ROA最小值为-0.179、最大值为0.212、标准差0.056，ROE最小值-0.487、最大值0.332、标准差0.1，说明样本企业的业绩比较稳定，企业之间盈利能力方面的差距并不大。企业规模方面，员工数量和企业资产各企业各有不同，各企业之间拉开了一定的差距。偿债能力方面，资产负债率均值和中位数在0.376和0.362，最小值0.189，说明样本企业负债水平不高，但同时也具备一定的外部资金运用能力。IPAccAccrdRdperStaffSizeLevROAROEIP1.000Acc-0.129***1.000Accrd-0.113***0.510***1.000Rdper0.087***0.408***-0.235***1.000Staff-0.134***0.612***0.132***0.596***1.000Size0.377***0.106***0.119***0.112***0.373***1.000Lev0.211***0.147***0.144***0.079***0.086***0.558***1.000ROA-0.001-0.108***-0.039-0.104***-0.098**-0.087***-0.369***1.000ROE0.035-0.079***-0.011-0.094***-0.083**0.021-0.173***0.903***1.000表4.2变量相关性系数表注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下双边检验显著。从上表的相关性分析结果中可以看出，企业会计人员数量（Acc）与企业技术创新水平（IP）之间呈现出显著的负相关关系，同时企业会计人员的相对数量（Accrd）也呈现出显著的负相关关系，这在一定程度上与提出的研究假设相吻合。研发人员数量（Rdper）、企业规模（Size）和资产负债率（Lev）与企业技术创新水平呈显著的正相关关系。企业员工数量（Staff）与企业技术创新水平呈现出显著的负相关关系。而ROA与ROE与企业技术创新水平均相关但相关性并不显著。4.2实证结果与回归分析表4.3会计人员数量与技术创新水平相关性的回归结果IP变量系数T值Acc-1.228266***-6.15Rdper0.4284362***5.01Size0.6541498***16.93Lev0.13379671.29ROA1.382979***2.50ROE-0.1624992**-1.60行业效应已控制年度效应已控制调整的R20.3076N2154注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下双边检验显著。会计人员数量与企业技术创新水平的相关性回归结果如上表所示，被解释变量是企业技术创新水平，企业会计人员数量的系数为负且结果显著，说明企业会计人员数量与其技术创新水平之间存在着企业会计人员数量越多，技术创新水平越低的关系，这证明了提出的研究假设1。控制变量方面，企业研发人员数量、企业规模、资产收益率与企业技术创新水平之间的关系呈现出正相关的关系，且达到了1%的显著性水平，表明研发人员数量多、企业资产规模大、盈利能力高的企业，其技术创新水平也相对较高。但是ROE的回归结果为负，资产负债率的回归分析结果并不显著。表4.4会计人员相对数量与技术创新水平相关性的回归结果IP变量系数T值Accrd-0.1650128***-3.88Staff-0.1640969***4.03Size0.4039882***8.10Lev0.095020.90ROA1.439898**2.56ROE-0.2118538-0.77行业效应已控制年度效应已控制调整的R20.2970N2154注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下双边检验显著。会计人员相对数量与技术创新水平相关性的回归结果如上表所示，结果表明企业会计人员相对数量，即与研究人员数量的比值，与企业技术创新水平呈现出显著的负相关关系。这不仅仅说明会计人员相对数量越多，即企业会计人员数量越多，研究人员数量越少，技术创新水平越低。更说明在企业人力资本结构配置方面，财务人员与研究人员之间可能存在结构不合理的问题，即财务人员挤占了研发人员的配置，因此造成了技术创新水平较低的局面，这证明了研究假设2。控制变量方面，企业规模与资产收益率与技术水平的关系依旧呈现出正相关的关系，其中企业规模呈现出1%的显著性水平。新加入的控制变量企业员工总数与企业技术创新水平呈现出显著的负相关关系，这与前人得出的由于技术资本与人力资本之间的替代关系，因此企业员工人数与技术创新水平之间存在着负相关关系的结论相同。但同时资产负债率和净资产收益率的回归结果依旧不显著。表4.5会计信息披露质量对会计人员数量与技术创新水平相关性的回归结果IP变量系数T值Accrd-0.1660041***-2.34Eva1.014797***6.82Accrd*Eva0.8049225**1.93Staff0.4547233***9.56Size0.6054446***4.92Lev-0.109161-0.51ROA-1.943396-1.37ROE1.427007*1.78行业效应已控制年度效应已控制调整的R20.3091N1434注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下双边检验显著。上表对应检验研究假设3的研究模型的回归结果，是研究会计信息披露质量对会计人员数量与技术创新水平相关性。Accrd*Eva的回归系数为负，因此这个回归结果也就说明会计信息披露质量越高，对会计人员数量与技术创新水平之间的相关性是一个抑制作用。这也同时体现了人力资本的水平对技术创新水平有着促进作用，会计人员的工作水平高，则会计人员数量对技术创新的负向作用就相对下降。控制变量方面，企业员工总数、企业规模与技术创新水平之间仍然是显著的正相关关系，资产负债率、资产收益率、净资产收益率此时与技术创新之间的关系都不显著。4.3稳健性检验本文选取研发投入（R&D）变量，用获取的2010至2019年沪深两市上市公司的研发投入占营业收入比重的形式来代替文章技术创新水平使用的专利申请数进行稳健性检验。得到的检验结果如下表4.6至表4.8所示。从得到的结果可以看出运用研发投入变量代表企业技术创新水平进行回归的结果与前文的研究结果是一致的。因此，证明本文的研究结果具有一定的稳健性。表4.6会计人员数量与技术创新水平相关性稳健性检验的回归结果R&D变量系数T值Acc-5.425911***-21.32Rdper2.046917***45.20Size0.8223967***75.66Lev0.055833**2.15ROA0.9208691***6.86ROE-0.1221913*-1.74行业效应已控制年度效应已控制调整的R20.4979N12263注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下双边检验显著。表4.7会计人员相对数量与技术创新水平相关性稳健性检验的回归结果R&D变量系数T值Accrd-0.1892118***-39.00Staff0.1630875***30.81Size0.5496192***43.80Lev-0.0932507***-3.74ROA0.7201325***5.13ROE-0.0711297-1.00行业效应已控制年度效应已控制调整的R20.3283N12263注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下双边检验显著。表4.8会计信息披露质量对会计人员数量与技术创新水平相关性稳健性检验的回归结果R&D变量系数T值Accrd-0.2322526***-8.34Eva0.1607134***8.84Accrd*Eva0.0032532**1.92Staff0.1499298***25.95Size0.5340919***37.61Lev-0.0333796-1.24ROA0.2224615*1.56ROE0.04300010.59行业效应已控制年度效应已控制调整的R20.6816N8111注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下双边检验显著。根据以上三个表格展示的稳健性检验结果，可以看出会计人员的绝对数量、相对数量与企业技术创新水平之间的关系都是显著的负向关系，同时会计人员工作水平在这一关系中也到了抑制作用。由于研发投入与营业收入的数据获取情况较好，因此稳健性检验的数据样本也发生了扩大，样本扩大后变量之间的关系不变，显著性水平方面都有所提高。5结论5.1研究结论本文通过获取2010-2019年沪深两市上市公司会计人员数量以及技术创新水平相关数据，对两者之间的相关性关系从绝对数量与相对数量的角度进行了探讨，最终得出结论如下。第一，企业会计人员数量与其技术创新之间呈现出负向关系。这种负向关系既体现在企业会计人员的绝对数量也体现在其相对数量上，即如果一个企业会计人员数量过多，那么企业的技术创新水平将越低。第二，企业会计人员工作水平会影响企业会计人员数量与技术创新水平的相关性，而且这种影响体现为一种抑制作用，即如果企业会计人员工作水平较好，那么会计人员过多对技术创新产生的负向影响将会被削减。也就是说企业人力资本的水平会影响到企业人力资本结构与其技术创新之间的相关关系。总的来说，企业会计人员的数量对其技术创新水平存在着一种负向的影响，而提高会计人员工作水平将会削减这种负面影响。本文的创新点在与将企业人员数量与其技术创新之间的关系细化至企业会计人员数量进行研究，以探寻企业会计人员与其技术创新之间存在的关系，对企业会计人员配置方面有一定的参考借鉴意义。当然本文也存在一定的不足，在于根据部分上市公司披露的年报，无法获取到企业具体的会计核算人员的数量，部分使用的是披露的财务人员数量做了代替。同时也存在部分变量所使用的的指标在部分上市公司披露的公开信息中无法获取，导致研究的样本数量有限。希望未来能获取到更为准确和完备的数据，对这一研究问题进行更为深入的研究。5.2研究启示与展望根据前文检验分析得出的结论，为我们带来了如下启示：（1）企业内部人力资本结构有待进一步优化不可否认，由于企业经济业务每日都在发生，企业会计核算的工作十分重要，因此会计人员在企业人力资本结构的配置中是不可或缺的。但是，过多的企业会计人员数量会导致企业会计工作手段原始，劳动生产率低下以及增加企业用工成本的问题。而现在看来，还会对企业的技术创新水平产生不利的影响。因此，企业应当根据自己的生产经营业务量，合理规划企业会计人员数量，还可以适当引进会计信息系统，用先进的技术手段代替人工进行日常核算工作，使技术创新不仅仅体现和使用在企业的研发部门、生产部门，更可以走进财务部门以及更多的管理职能部门，这才是研究会计人员数量与技术创新相关性的意义所在。（2）管理层转变观念，改变企业文化事实上，很多企业会计部门人员冗余的问题，都源于管理层对于会计人员以及会计部门的看法上。有的中高级管理人员出身会计、财务，因此非常重视会计部门、财务部门的建设，但是却忽视了研发部门以及研发人员的重要性，使得会计人员对研发人员产生了挤占，导致企业技术创新不昌，也影响了企业文化，使得整个企业都对研发不甚重视。因此，管理层应当改变自己的观念，不去盲目追求财务、会计部门的扩充，一个庞大的财务、会计部门并不能代表一个企业的竞争力或者业务规模。管理层应当重视研发部门的建设，同时使会计部门维持在一个相对合适的规模之内。（3）提高企业会计人员工作水平企业控制会计人员数量的同时，为防止会计工作的效率和质量下降，可以考虑提高会计人员的工作水平。一方面，可以定期组织企业会计人员培训，及时更新会计人员的知识储备，提升其工作技能，使其能够完全胜任自己的工作，从总体上提高会计人员的工作质量和工作效率。另一方面，在部门内部建立合理的考核和奖励机制，激发会计人员的工作和学习上的积极性，激励员工主动进行自我水平的提升和完善。未来在这一方向的研究方面，希望能够进一步探寻在提高企业技术创新水平方面，会计人员的配备数量在一个什么样的水平上是比较合适的以及企业人力资本结构的配置是否存在一个最优比例。参考文献[1]罗福凯.论技术资本:社会经济的第四种资本[J].山东大学学报(哲学社会科学版),2014(01):63-73.[2]罗福凯.异质资本边际替代率与技术资本配置水平分析——来自沪深两市高新技术企业的财务数据[J].财务研究,2015(01):65-75