《初级会计实务》（第五版） 第九章 产品成本核算

第九章产品成本核算【考情整体分析】本章为本书比较不重要的一章，主要介绍产品成本核算的相关知识，包括成本核算的概述、产品成本的归集和分配、产品成本计算方法。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题。本章知识点较多，在考试中占有一定的分值，一般为2-5分。本章内容在本书中难度一般，本章是成本会计的知识，与本书其他章节的联系不大。在学习本章时，建议梳理相关知识点之间的联系，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】

产品成本核算一、成本核算的概述（1）产品成本核算的要求（★★）（2）产品成本核算的一般程序（★★）（3）产品成本核算对象（★★★）（4）产品成本项目（★★★）二、产品成本的归集和分配（1）基本生产费用的归集和分配（★★★★）（2）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（★★★★）三、产品成本计算方法（1）产品成本计算方法概述（★★）（2）产品成本计算的品种法（★★★）（3）产品成本计算的分批法（★★）（4）产品成本计算的分步法（★★）第一节成本核算的概述产品成本，是指企业在生产产品、提供劳务（或服务）等活动中所发生的材料费用、职工薪酬（人工费用）等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。成本核算通常是对成本计划执行的结果进行事后的反映。一、产品成本核算的要求（一）做好各项基础工作企业必须做好成本核算的各项基础工作，这是正确核算产品成本的重要前提。成本核算如果没有可靠的基础工作，就无法取得正确完整的原始数据，无法汇集应有的生产费用以及无法进行合理的费用分配，从而无法计算出正确的产品成本。（四）遵守一致性原则企业产品成本核算中采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。在企业产品的成本核算中，各种会计处理方法要前后保持一致，以使不同会计期间各项的成本资料具有可比性。比如，企业应根据企业会计准则的规定正确确定固定资产的折旧方法、使用年限、预计净残值、无形资产的摊销方法和摊销期限等。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意变更。二、产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营活动中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，进行归集和分配，最后计算出各产品实际成本的过程。成本核算的一般程序如下：（1）根据产品生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。（2）确定成本项目。企业计算产品生产成本，一般应当设置直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等成本项目。（3）设置有关成本和费用明细账，如生产成本明细账、制造费用明细账、库存商品明细账、主营业务成本明细账等。（4）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品库存量以及材料、工时、燃料及动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核。（5）归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品的成本、库存商品（产成品、完工产品）成本和单位成本，并结转完工产品成本。（6）销售库存商品后，应结转产品销售成本（主营业务成本）。四、产品成本项目（一）产品成本项目的概念为了具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种经济用途，还应将生产费用进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，也称为产品成本项目或成本项目。（二）产品成本项目的设置企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”和“制造费用”等项目。（1）直接材料。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。（3）直接人工。直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资薪金、福利费以及各项社会保险、住房公积金等职工薪酬。第二节产品成本的归集和分配基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。2.材料、燃料、动力费用分配的账务处理材料、燃料、动力费用的分配，一般来说，都是通过材料、燃料、动力分配表进行的。2.职工薪酬的账务处理职工薪酬的分配，一般是通过职工薪酬分配表进行的。（四）辅助生产费用的归集和分配及账务处理1.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行的。辅助生产费用的归集有两种方式：（1）一般情况下，辅助生产的制造费用先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。（2）辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的情况下，辅助生产车间的制造费用可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。2.辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。（4）顺序分配法顺序分配法，又称为梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（5）代数分配法代数分配法，又称为代数法，其特点是首先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本来分配辅助生产费用。表9-12

制造费用分配表甲公司

20×8年10月

单位：元应借科目

机器工时分配金额（分配率：15）生产成本——基本生产成本——甲产品

60000900000生产成本——基本生产成本——乙产品

48000720000合

计

1080001620000（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配完工产品与在产品成本之间存在下列关系式：本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本

完工产品和在产品之间费用的分配的常用方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计价法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。1.不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。2.在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法，是对各月月末在产品成本按年初在产品成本的计价法。3.在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法，又称为“原材料消耗量扣除法”、“原材料成本扣除法”。采用这种方法时，月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工、制造费用等。表9-14

“基本生产成本——A产品”明细账

日期摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用10月1日月初在产品费用1500001500

本月发生的费用50006000580016800

合计6500600058001830010月31日本月完工产品200件

10月31日月末在产品70件

表9-15

“基本生产成本——A产品”明细账

日期摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用10月1日月初在产品费用1500001500

本月发生的费用50006000580016800

合计6500600058001830010月31日本月完工产品200件4814.816000580016614.8110月31日月末在产品70件1685.19001685.19【解析】Y产品在产品成本及完工产品成本的计算如表9-16所示。完工产品入库时，甲公司应当编制以下会计分录。借：库存商品——Y产品

7976000

贷：生产成本——基本生产成本——直接材料2900000

——直接人工2592000

——制造费用2484000表9-16

Y产品在产品成本及完工产品成本的计算

单位：元项目在产品定额成本完工产品成本直接材料500×800=4000003300000-400000=2900000直接人工480×800=3840002976000-384000=2592000制造费用460×800=3680002852000-368000=2484000合计11520007976000表9-17

Q产品的成本资料

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本400000105000190000695000本期发生成本8000007500009500002500000合计120000085500011400003195000（三）完工产品成本的结转企业完工产品检验合格并验收入库后，其成本应当从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。第三节产品成本计算方法一、产品成本计算方法概述由于企业的生产类型不同、管理要求不同，因此对产品成本计算产生的影响也不同，这一不同主要体现在产品成本核算对象的确定上。（一）生产特点对产品成本计算的影响确定产品成本计算方法的主要因素包括：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。其中，成本计算对象的确定，既是正确计算产品成本的前提，又是区别各种成本计算方法的主要标志。（二）产品成本计算的主要