制造业企业和商业企业活动A课件

MerchandisingActivitiesChapter

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第6章

制造业企业和商业企业活动1.了解制造业企业的资金运动和业务流程2.掌握制造业企业筹资、供应、生产、销售和分配业务的会计处理3.理解商业企业的营业周期和利润表4.理解永续盘存制和定期盘存制两种存货成本核算方法5.理解商业企业的业绩评价学习目标2第一节制造业企业主要经济业务的核算一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业主要经济业务主要内容包括:资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。3

制造业企业的生产经营过程制造业企业的生产经营过程销售生产供应4

制造业生产经营过程会计核算的内容

储备资金计算取得的材料成本，进行材料收发的核算。归集产品生产耗费的料、工、费等，计算产品成本。确认收入，确定销售成本、销售税金、销售费用等。货币资金货币资金生产资金供应过程生产过程销售过程成品资金结算资金计算财务成果、进行利润分配本章目录5二、资金筹集业务的核算（一）投入资本的核算1.投资方式:货币、实物、无形资产等。投资主体:国家、法人、个人、外商资本等。

2.账户设置:实收资本（或股本）

3.账务处理:借:有关资产类科目贷:实收资本64.核算举例:【例1】企业接受现金投资200万元。借:银行存款2000000贷:实收资本2000000【例2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为100万元。借:固定资产1000000贷:实收资本10000007【例3】收到投资者投入一项专利技术投资，双方确认的价值为10万元。借:无形资产100000贷:实收资本1000008（二）借入资金的核算企业从债权人处筹集的资金。包括:向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。1.种类:分长、短期借款2.账户设置“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“财务费用”等账户3.账务处理:借入、计息、偿还9借入资金的账务处理104.核算举例：【例4】4月1日，借入短期借款100万元，存入银行(年利率为6%，按月支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款100000011【例5】支付短期借款利息5000元。借:财务费用5000贷:银行存款5000【例6】偿还短期借款。借:短期借款1000000贷:银行存款100000012【练习】红星工厂2010年12月份发生资金筹集业务如下:

1.收到光华企业投入的设备一台，双方确认的价值为200000元。

2.收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。

3.接受长城公司以一项专利权作价投资，双方确认的价值为50,000元。

4.向银行借款20000元，期限为半年。

5.向银行借款500000元，期限为三年，款项已存入银行。13材料的取得方式有:外购、自制等三、供应过程业务核算（一）材料成本的构成内容1.外购材料成本买价运杂费外购材料成本借记应交税费（进项税额）

支付的价外增值税

自制材料耗费的材料费用、人工费用、制造费用购买材料时已交的税金2.自制材料成本14（二）帐户设置（二）账户设置“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“银行存款”等账户15“材料采购”账户:资产类

材料采购明细账:按材料类别或品种设置。用来核算企业购入材料的买价和采购费用,据以计算材料的采购成本采购材料的实际成本:包括买价和采购费用转入“原材料”账户的已入库材料的实际成本余额:表示已经购买尚未入库的在途材料成本16“原材料”账户:资产类

原材料明细账:（材料卡片）——按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况已验收入库材料的成本

发出原材料成本（主要是生产领用）余额:表示期末结存原材料实际成本17“应付账款”账户:负债类应付账款明细账:按供应单位（债权人）设明细账用来核算企业因采购材料和接受劳务应付给供应单位的款项。购入材料应付未付供应单位的款项归还供应单位款项余额:表示应付未付供应单位的款项18“预付账款”账户:资产类

预付账款明细账:按供应单位设明细账用来核算企业因购买材料、接受劳务等预付的款项预付供应单位的款项购入材料时冲减预付供应单位的款项余额:尚未收到材料的预付款项19（三）帐务处理程序银行存款应付帐款预付帐款材料采购买价

运杂费

入库材料成本原材料发出材料成本入库材料成本库存未用材料成本在途材料成本应交税费进项税

几种材料的共同运杂费应按一定的方法分摊分摊方法有:按重量、体积、买价比例等材料验收入库后结转其成本领用材料按用途结转计入成本费用20中天公司2006年7月份发生的材料采购业务如下:

【业务1】2日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料。其中:甲、乙材料货款20000元，增值税3400元以银行存款支付；丙材料货款18000元，增值税3060元，尚未支付。

光明工厂:甲材料2000公斤单价4.00元合计8000元

中原公司:乙材料4000公斤单价3.00元合计12000元

星火工厂:丙材料5000公斤单价3.60元合计18000元

总计38000元借:材料采购——甲材料8000——乙材料12000——丙材料18000应交税费——应交增值税（进项税额）6460贷:银行存款23400

应付账款——星火工厂21060（四）购入材料的会计处理21※关于应交增值税的说明增值税:企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税款。增值税税率:一般为17%。销项税额:销售额×税率。进项税额:购货款等×税率。增值税的抵扣:按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即:企业当期应交纳增值税额=销项税额—进项税额22【业务2】3日，开出转账支票，以银行存款支付:甲、乙材料共同的外地运杂费4000元（按买价比例分摊）甲、乙材料运杂费分摊:分摊率＝4000/（8000+12000）=0.2甲材料运杂费=8000×0.2=1600(元)乙材料运杂费=12000×0.2=2400(元)借:材料采购——甲材料1600——乙材料2400贷:银行存款400023【业务3】6日,甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达本企业。甲材料成本=8000+1600=9600(元)乙材料=12000+2400=14400(元)（未入库不结转）丙材料成本=18000(元)借:原材料——甲材料9600——丙材料18000贷:材料采购——甲材料9600——丙材料1800024【业务4】10日,开出转账支票,偿还星火工厂的丙材料款21060元；预付光明工厂订购甲材料货款5000元。借:应付帐款——星火工厂21060预付帐款——光明工厂5000贷:银行存款2606025【业务5】22日,向中原公司购入的乙材料收到并验收入库。借:原材料——乙材料14400贷:材料采购——乙材料1440026【业务6】22日,向光明工厂订购的甲材料收到并入库,发票上的价格15000元,增值税2550元（10日已预付5000元）,余款开出商业汇票抵付。借:材料采购——甲材料15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷:预付账款5000

应付票据12550借:原材料——甲材料15000贷:材料采购——甲材料1500027※商业汇票——是一种信用结算票据,具有一定的付款期限,用于企业之间商品交易的往来结算。※企业应设置“应付票据”账户核算商业汇票。该账户为负债类账户。材料采购材料采购28【业务7】25日,向南方公司购入甲材料2000公斤,材料已收到并验收入库,但发票帐单尚未收到,货款尚未支付。◆对于材料已经收到,但发票帐单尚未收到,货款尚未支付的,平时不做会计处理,月末可估价入账。7月25日,不做会计处理。29借:原材料——甲材料7000（红字）贷:应付帐款——甲材料7000（红字）借:原材料——甲材料7000贷:应付帐款——甲材料7000借:材料采购——甲材料7200应交税费——应交增值税（进项税额）1224贷:银行存款8424借:原材料——甲材料7200贷:材料采购——甲材料72007月31日前,收到发票帐单的,按正常购货计算结转材料成本。7月31日，仍未收到发票帐单的，按估计价入帐，下月初冲回:7月31日估价入帐

8月1日红字冲回

以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定8月10日收到发票帐单，价款为7200元，增值税为1224元）:30【练习】1、企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料3000公斤，价款50000元，增值税8500元，乙材料2000公斤，价款30000元，增值税5100元，材料价款及进项税额全部以银行存款付清。2、企业从红星工厂购入丙材料5000公斤，价款20000元，增值税3400元，货款尚未支付。3、以银行存款180000元，向胜利工厂预付购货款。4.从胜利工厂购买的材料到货，价税合计234,000元，除预付账款外，另以银行存款支付余款。311、借：材料采购——甲材料50000——乙材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。2.借：材料采购——丙材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——红星工厂23400323、借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款1800004.借：材料采购——丙材料200000应交税费——应交增值税（进项税额)34000贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款54000

33四、生产过程管理费用销售费用财务费用制造费用直接生产费用间接生产费用直接材料直接人工费用生产费用期间费用产品成本直接或分配分配不能计入产品成本,直接计入当期损益（一）生产费用与产品成本企业一定时期在生产经营管理过程中发生的各种耗费。一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。34应掌握的基本概念:生产费用与产品成本的关系:联系:都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。区别:费用按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；产品成本按成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。本月费用不一定都计入本月产品成本，本月产品成本不一定都是在本月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了受益原则和权责发生制原则。本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。35（二）帐户设置（二）账户设置“生产成本”账户“制造费用”账户“管理费用”账户“累计折旧”账户“应付职工薪酬”等账户36“生产成本”账户:成本类

生产成本明细账:按产品类别或品种设置。用来归集核算产品生产过程中发生的各项费用,以确定产品生产成本产品生产过程中的发生的各项生产费用（直接材料、直接人工、制造费用等）转入“库存商品”账户的完工入库产品的实际成本余额:表示尚未完工的在产品的实际成本37“制造费用”账户:成本类

制造费用明细账:按车间设置明细账。用来归集核算车间范围内发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用本期发生的全部制造费用

期末分配转入“生产成本”账户,由各种产品负担的制造费用38生产成本—A制造费用（三）产品成本核算程序原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用库存商品转出产成品成本月末在产品月末计算出产成品成本用来归集核算产品生产过程中组织管理生产的各项间接费用39生产成本—A制造费用（三）产品成本核算程序生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用分配材料费用分配人工费用计提车间固定资产折旧支付车间其他费用转出产成品成本月末在产品月末计算出产成品成本应付职工薪酬累计折旧银行存款等原材料库存商品40生产成本—A制造费用（三）产品成本核算程序应付职工薪酬累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用如为多种产品共同耗用的材料应分配计入共同人工费按工时工资等比例分配月末按工时、工资等比例分配分配后一般无余额库存商品转出产成品成本月末在产品月末进行成本计算月末计算出产成品成本原材料41（四）生产过程的会计处理生产成本

制造费用

管理费用原材料发出材料成本

入库材料成本

库存未用材料成本

销售费用

其他业务成本产品生产耗用管理部门耗用销售过程耗用结转出售材料成本车间一般耗用按一定方法确定发出材料成本。如:加权平均法。1.材料费用的核算领退料凭证发料凭证汇总表材料费用分配表42►发出材料的帐务处理月末，根据耗用材料的用途和确定的成本:本章目录借:生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷:原材料——甲材料575000——乙材料240000432.人工费用的核算（1）人工费用的内容:►工资费用:是企业支付给职工的劳动报酬。►职工福利费:按照职工工资总额的一定比例（14%）计算提取，用于职工医药费、生活困难补助、生活福利部门职工工资等。（2）帐户设置:应付职工薪酬（工资）:核算职工工资的发放与分配。应付职工薪酬（职工福利）:核算福利费的计提与使用。44“应付职工薪酬”账户:负债类

应付职工薪酬明细账:按职工薪酬的内容设置明细账。用来核算企业应付职工薪酬的发生和支付或使用情况经计算应付职工的工资及计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费等发放职工工资、使用福利费、上交工会经费等余额:应付未付的工资及尚未使用的职工福利费、工会经费、职工教育经费等45（3）人工费用的会计处理人工费用按费用用途计入有关成本费用帐户。几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按一定方法分配计入各种产品成本,如生产工时比例法。人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利费的提取与使用等。46◆工资费用的会计处理提现备发工资:借:库存现金1000000贷:银行存款1000000发放工资时:借:应付职工薪酬1000000贷:库存现金1000000●月末，分配工资费用借:生产成本800000制造费用100000管理费用100000贷:应付职工薪酬100000047◆福利费的会计处理月末，按工资的14%计提福利费:借:生产成本112000制造费用14000管理费用14000贷:应付职工薪酬140000用福利费支付职工医疗费、困难补助1200元:借:应付职工薪酬1200贷:库存现金1200483.制造费用的核算（1）制造费用的内容制造费用是生产车间为生产产品而发生的各种间接费用。制造费用的内容包括:车间管理与技术人员等的工资和福利费、车间的固定资产折旧费、间接材料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。发生制造费用时，应先通过“制造费用”帐户归集。49※制造费用与管理费用的区别

50月末计算提取固定资产折旧※固定资产折旧性质:固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。※折旧的提取方法:每月末，根据下列公式计算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法:设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。51※

关于“累计折旧”账户的重要说明52【例题】计提本月固定资产折旧13100元，其中生产车间使用固定资产折旧8600元，行政管理部门使用固定资产折旧4500元。借:制造费用8600管理费用4500贷:累计折旧1310053（2）制造费用的归集发生各项制造费用时:借:制造费用贷:原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款、库存现金等54（3）制造费用的分配月末分配制造费用，计入各产品成本。计算公式为:分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率55（3）制造费用的分配月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行分配（生产工时比例法）。【例】甲企业生产A.B两产品，A产品生产工时为6000工时，B产品生产工时为4000工时；本月共发生制造费用547000元。分配率=547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工时）A产品分配数=6000×54.70=328200元B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录:借:生产成本——A产品328200——B产品218800贷:制造费用547000564.完工产品与在产品的成本确定通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到生产成本总帐及其产品成本明细帐。月末计算完工产品生产成本:如果产品在本月内全部生产完工，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；如果本月没有完工产品，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有完工，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配，计算产成品成本和月末在产品成本。57完工产品成本与在产品成本之间的关系期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本+期末在产品成本关系式1:期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本－期末在产品成本关系式2：先确定在产品成本再确定产成品成本本章目录585.生产过程核算举例中华工厂2006年12月生产A.B两种产品。假定：月初这两种产品均无在产品；到月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。12月份发生的有关业务如下列所示。要求，根据上述有关资料，编制有关会计分录。59（1）1日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A.B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A.B两种产品分别耗用16270元和7860元，车间一般耗用3775元，管理部门耗用450元。借:生产成本——A产品16270——B产品7860制造费用3775管理费用450货:原材料28355（2）14日开出现金支票,从银行存款中提现金18000元准备发放工资。借:库存现金18000贷:银行存款1800060（4）17日，银行存款支付办公费1800元，其中:车间办公费500元，企业行政部门办公费1300元。借:制造费用500管理费用1300贷:银行存款1800借:应付职工薪酬—工资18000贷:库存现金18000（3）14日,以现金18000元支付职工工资。61（5）31日，按用途分配本月工资费用，其中:生产工人工资12000元其中:生产A产品的工人工资9500元生产B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元行政管理人员工资4500元借:生产成本——A产品9500——B产品2500制造费用1500管理费用4500贷:应付职工薪酬—工资1800062（6）31日，按工资总额14%计提职工福利费，其中:生产工人福利费(12000×14%)1680元制造A产品的生产工人福利费(9500×14%)1330元制造B产品的生产工人福利费(2500×14%)350元车间管理人员福利费(1500×14%)210元企业行政管理人员福利费(4500×14%)630元总计2520元借:生产成本——A产品1330——B产品350制造费用210管理费用630贷:应付职工薪酬—职工福利252063（7）31日,计提本月固定资产折旧10000元,其中车间固定资产折旧费6000元,行政管理部门固定资产折旧费4000元。

借:制造费用6000管理费用4000贷:累计折旧10000（8）31日,支付本月车间财产保险费3015元。借:制造费用3015贷:银行存款301564（9）31日,分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15000元（本月制造费用=①3775+④500+⑤1500+⑥210+⑦6000+⑧3015=15000）。借:生产成本——A产品11875——B产品3125贷:制造费用15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A产品应分摊的制造费用=9500×1.25=11875（元）B产品应分摊的制造费用=2500×1.25=3125（元）制造费用的分配,一般通过制造费用分配表进行,并以此作为记账的依据。65

生产成本明细分类账产品品种或类别：A产品合计制造费用直接人工费直接材料费日月金额借或贷贷方借方（成本项目）摘

要凭证号数2006年1231生产耗用材料

1627016270借16270

31分配生产工人工资95009500借25770

31计提生产工人福利费

13301330借27100

31分配制造费用

1187511875借38975

31结转完工产品100件实际生产成本38975平01231本期发生额及余额16270108301187538975389750（10）31日,A产品100件全部制造完工已验收入库,月末无A在产品；B产品均没有完工。计算并结转A完工产品成本。66

产成品生产成本计算表单位成本总成本（100件）A产

品成本项目直接材料费

16270.00162.70直接人工费

10830.00108.30制造费用

11875.00118.75合计

38975.00389.75借:库存商品——A产品38975贷:生产成本——A产品38975本章目录67生产成本明细帐产品品种或类别：B产品合计制造费用直接工人费直接材料费日月金额借或贷贷方借方（成本项目）摘

要凭证号数19××年1231生产耗用材料78607860借786031（略）分配生产工人工资25002500借1036031计提生产工人福利费350350借10

71031分配制造费用31253125借13

835

1231本期发生额及余额786028503125138350借1383568【练习一】红星工厂2010年12月份发生生产过程业务如下：1.本月领用各种材料情况如下：甲材料：成本每吨4000元，生产A产品耗用10吨，生产B产品耗用5吨，车间一般耗用3吨；乙材料：成本每吨2000元，生产A产品领用5吨，B产品领用4吨，企业管理部门领用1吨。692、车间管理人员李明出差，预借差旅费800元，以现金支付。

3、结算本月应付职工工资65000元，其中：制造A产品的生产工人工资35000元，制造B产品的生产工人工资15000元，车间管理人员工资10000元，企业行政管理人员工资5000元。

4.从银行提取现金65000元，以备发工资。

705、以现金发放本月职工工资65000元。

6.按职工工资总额的14%提取本月职工福利费。7、李明出差回来，报销差旅费750元，交回现金50元，结清前借款项。

8、按规定计提本月固定资产折旧12300元，其中：车间9300元，管理部门3000元。

719、以银行存款2700元支付已计提的本季度短期借款利息。

10、按生产工人工资比例分配本月制造费用，并结转。

11.本月投产的A产品20辆全部完工验收入库，结转完工A产品成本。

要求：根据以上经济业务编写会计分录。72【习题答案】（1）A产品耗用的材料=10*4000+5*2000=50000元B产品耗用的材料=5*4000+4*2000=28000元借:生产成本——A产品50000——B产品28000制造费用12000管理费用2000贷:原材料——甲材料72000——乙材料20000

73（2）借:其他应收款——李明800贷:库存现金800（3）借:生产成本——A产品35000——B产品15000制造费用10000管理费用5000贷:应付职工薪酬——工资65000（4）借:库存现金65000贷:银行存款6500074（5）借:应付职工薪酬—工资65000贷:库存现金65000（6）借:生产成本——A产品4900——B产品2100制造费用1400管理费用700贷:应付职工薪酬——职工福利9100（7）借:库存现金50制造费用750贷:其他应收款——李明80075（8）借:制造费用9300管理费用3000贷:累计折旧12300（9）借:应付利息2700贷:银行存款270076（10）待分摊的制造费用总额=10000+1400+750+9300=21450制造费用分配率=21450/(35000+15000)=0.429A产品分摊制造费用=35000*0.429=15015B产品分摊的制造费用=15000*0.429=6435借:生产成本——A产品15015——B产品6435贷:制造费用2145077（11）A产品完工产品成本合计=50000+35000+4900+15015=104915（元）借:库存商品——A产品104,915贷:生产成本——A产品104,91578五、销售过程一、销售过程主要业务及账户设置账户设置“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户“应收账款”“预收账款”账户应交税费”账户等主要业务主要有销售收入的确认与计量、销售成本的计算与结转、销售费用、销售税金的核算等。79“主营业务收入”账户:损益类

主营业务收入明细账:按产品类别设置明细账。用来核算企业销售产品等所取得的收入销售产品取得的销售收入（1）发生销售折让及销货退回冲减的收入（2）期末,转入“本年利润”的收入数80“主营业务成本”账户:损益类

主营业务成本明细账:按产品类别设置明细账。用来核算企业销售产品的成本已销售产品的实际成本期末,转入“本年利润”的成本数81“销售费用”账户:损益类

销售费用明细账:按费用项目设置明细账。用来核算企业在销售产品过程中所发生的各项费用发生的产品销售费用期末,转入“本年利润”的数额82“营业税金及附加”账户:损益类

营业税金及附加用来核算企业在销售产品过程中应由销售产品负担的销售税金。如消费税等企业按规定计算应负担的销售税金期末,转入“本年利润”的数额83“应收账款”账户:资产类

应收账款明细账:按购货单位设置明细账。用来核算企业因销售产品提供劳务应收购货单位的款项及结算情况发生的应向购货收取的销货款已收回的销货款余额:尚未收回的销货款84（二）销售过程帐务处理流程主营业务收入

应交税费—应交增值税预收帐款应收帐款应收票据银行存款售价销项税库存商品主营业务成本营业税金及附加应交税费银行存款等销售费用本年利润费用收入差额为利润或亏损85（三）销售收入的确认及会计处理1.销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。862.商品销售收入的会计处理基本会计分录:借:银行存款、应收帐款等贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）87【例题1】企业销售A产品一批,价款为500000元,增值税为85000元,款项已收入银行。

借:银行存款585000贷:主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）8500088【例题2】企业赊销A产品一批给大方公司,价款为300000元,增值税为51000元,货款暂未收到。借:银行存款500000贷:预收账款——正大工厂500000借:应收账款——大方公司351000贷:主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000【例题3】企业预收正大工厂购货款500000元,款存入银行。89【例题4】销售给正大工厂B产品一批,价款550000元,增值税93500元,除预收款外,差款143500已收到存入银行。借:预收账款——正大工厂500000银行存款143500贷:主营业务收入550000应交税费——应交增值税（销项税额）9350090（四）产品发出(销售)成本的计算和结转产品发出(销售)成本=发出(销售)产品数量×产品单位生产成本1.产成品发出(销售)成本的确定:2.销售成本的结转: 借:主营业务成本 贷:库存商品借:主营业务成本871000贷:库存商品——A产品500000——B产品371000【例题5】计算并结转本月销售产品成本,其中A产品成本500000元,B产品成本371000元。91（五）营业税金的核算1.营业税金的内容企业销售环节应交纳的税金及附加。包括营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等。注意:增值税虽属于流转税，但不包括在“营业税金及附加”帐户中核算。2.营业税金的会计处理借:营业税金及附加贷:应交税费—应交营业税—应交消费税本章目录92【例题6】按10%的税率结算本月销售产品应缴纳的销售税金（消费税）135000元。借:营业税金及附加135000贷:应交税费—应交消费税135000本章目录93（六）销售费用的核算1.销售费用的含义概念:企业销售过程中及专设销售机构中发生各种费用。内容:包装费、装卸运输费、广告推销费、销售人员工资。2.销售费用的会计处理借:销售费用贷:银行存款等94【例题7】企业以银行存款8000元支付销售产品的广告费。借:销售费用8000贷:银行存款800095【练习二】红星工厂2010年12月份发生销售过程业务如下（增值税率17％）:

12.销售给大阳工厂A产品5辆，每辆售价12000元，价款60000元，款项尚未收到。

13.销售给大明工厂A产品10辆，每辆售价12000元，价款120000元，款项收到存入银行，并以现金850元支付A产品的托运费。

14.收到大宏工厂前欠货款80000元存入银行。

9615.销售给大津工厂A产品3辆,每辆售价12000元,价款36000元,收到一张转账支票。16.以银行存款8000元支付广告费。

17.收到大理工厂应收票据款75000元存入银行

18.按10%的税率计算本月应交纳的消费税。

9719.销售一批原材料给长江工厂，售价为15000元，款项尚未收到。

20.结转本月已售原材料的实际成本12000元。

21.结转本月已售A产品的制造成本101700元。要求:根据以上经济业务编写会计分录。98习题二答案（12）借:应收账款——大阳工厂70200贷:主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200（13）借:银行存款140400贷:主营业务收入120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400借:销售费用850贷:库存现金850（14）借:银行存款80000贷:应收账款——大宏工厂8000099（15）借:银行存款42120贷:主营业务收入36000应交税费——应交增值税（销项税额）6120（16）借:销售费用8000贷:银行存款8000（17）借:银行存款75000贷:应收票据——大理工厂75000100（18）假设本月销售的产品均是应税消费品，销售收入总额=60000+120000+36000=216,000元应缴纳的消费税=216000*10%=21600元借:营业税金及附加21600贷:应交税费——应交消费税21600101（19）借:应收账款——长江工厂17550贷:其他业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2550（20）借:其他业务成本12000贷:原材料12000（21）借:主营业务成本101700贷:库存商品——A产品101700102（一）利润的含义◆利润是企业在一定会计期间所实现的经营成果,是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。利润

六、利润形成与分配的核算（二）利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下:103利润总额

=营业利润

+营业外收入－营业外支出

营业利润

=

营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益净利润

=利润总额－所得税费用

利润的构成企业日常经营活动实现的利润。104销售费用:销售过程发生的包装费、运输装卸费、保险费、广告宣传费、专设销售机构日常经费。

销售费用

管理费用

财务费用

期间费用管理费用:企业管理部门发生的费用，包括管理人员薪酬(工资、福利费等)、办公费、水电费、折旧费、修理费、业务招待费、劳动保险费等。财务费用:企业筹资发生的费用，如利息费用、融资手续费、汇兑损益等。105（三）账户设置“本年利润”账户:所有者权益类本年利润

期末转入的各项费用期末转入的各项收入月末贷方余额:表示累计实现的利润月末借方余额:表示累计发生的亏损

年末结转本年实现的净利润至“利润分配”账户

年末结转本年发生的净亏损至“利润分配”账户

年末结转后本账户无余额106

（四）投资收益1.投资收益的内容包括获得的现金股利、债券利息收益等投资收益

（1）发生的投资损失（2）期末结转投资收益至“本年利润”账户企业实现的投资收益2.投资收益的账户设置——设“投资收益”账户,损益类【例题】企业从被投资单位分得利润50000元,收入银行存款户。借:银行存款50000贷:投资收益50000107（五）营业外收支1.营业外收入（1）营业外收入的内容:包括处置非流动资产利得、无法支付的应付款、罚款收入、债务重组利得等。营业外收入

期末结转营业外收入至“本年利润”账户企业取得的营业外收入（2）设置“营业外收入”账户,损益类108（五）营业外收支【例题】甲企业前欠某公司货款20000元,因该公司撤销无法偿还,经批准予以结转。借:应付账款20000贷:营业外收入20000109（五）营业外收支2、营业外支出（1）营业外支出的内容:包括处置非流动资产损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失、债务重组损失等。营业外支出

期末结转营业外支出至“本年利润”账户企业发生的营业外支出（2）设置“营业外支出”账户,损益类110（五）营业外收支【例题】企业以银行存款30000元捐赠给希望工程。借:营业外支出30000贷:银行存款30000111（六）利润总额的汇总表结法:通过利润表结算利润总额（亏损）。此法下，年度内不需要使用“本年利润”账户，收入、费用不必结转到“本年利润”账户。年终时，再将全年实现的收入和发生的费用，一次性结转计入“本年利润”账户。利润总额汇总的方法账结法:每月终了，将本月收入和费用结转计入“本年利润”账户，通过结算“本年利润”账户结算出本月利润（或亏损）和本年累计实现的利润（或亏损）。112本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入（1）主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出（2）利润总额汇总核算程序（账结法）月末结转分录1.结转本月收入：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润2.结转本月费用：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出113（七）税后利润确定税后利润:是企业缴纳所得税后的利润，也就是净利润。税后利润（净利润）=利润总额－所得税费用应交所得税=应税所得额×企业所得税率应税所得额是按税法规定计算的利润，又称计税利润；应税所得额与利润总额存在差异所得税按月、季预交，年终汇算清缴，多退少补。如:国债利息收入，按税法规定免交所得税，而会计核算作为投资收益计入利润总额。114

税后利润形成的会计处理程序本年利润应交税费所得税费用银行存款（1）期末计算本期应交所得税（3）交纳所得税（2）期末结转本期所得税费用扣除所得税后的余额，就是本年实现的净利润所得税属于企业为获得净利润而必须支出的费用115会计核算举例:应交税费26000017420012800001020000本年利润858008580032200022000185800858002（1）缴纳上期所得税22000元借:应交税费22000贷:银行存款22000（2）计算本期应交所得税260000×33%=85800借:所得税费用85800贷:应交税费85800（3）结转本月所得税费用借:本年利润85800贷:所得税费用85800所得税费用本年净利润银行存款116（八）利润分配的核算

1.利润分配的含义◆企业根据董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积，分配给投资者等。2.利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积（10%）（2）分派优先股股利（3）提取任意盈余公积（4）分派普通股股利1173.账户设置账户设置“利润分配”账户“盈余公积”账户“应付股利”账户118“利润分配”账户:所有者权益类利润分配

本期利润分配数及年末转入全年发生的亏损数年末转入全年实现的净利润贷方余额:表示累积未分配利润借方余额:表示累积未弥补亏损用来核算企业净利润的分配（或亏损弥补）及未分配利润的结余情况119“盈余公积”账户:所有者权益类盈余公积

盈余公积的使用数企业按规定比例从净利润中提取的盈余公积数贷方余额:表示已经提取尚未使用的盈余公积数用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况120“应付股利”账户:负债类应付股利

实际支付的现金股利数企业按照股东大会批准的利润分配方案应付给投资者的现金股利贷方余额:表示应付但尚未支付的现金股利数用来核算企业应付给投资者的利润及其支付情况121

本年利润主营业务成本

销售费用

营业税金及附加其他业务支出

管理费用主营业务收入其他业务收入

投资收益结转收入结转支出×××××××××××××××××××××××××××

财务费用×××营业外支出×××余:利润