会计学原理课件

会计学原理第一章总论第一节:会计的含义、职能与目标第二节会计的对象和会计要素本章重点:会计要素、会计恒等式本章难点:会计准则第一节:会计的含义、职能与目标一、会计的产生与发展1、会计产生的原因：为了提高经济效益2.会计的发展过程：古代会计阶段：“官厅会计”为主原始社会:“生产职能的附带部分”。奴隶社会：“司会”封建社会：“四柱清册”，“龙门账”。特点：会计以实物和货币作为记量单位，采用单式记账。近代会计阶段:企业会计为主复式簿记——近代会计发展史上的第一个里程碑以货币计量为主。现代会计阶段:分为财务会计和管理会计两大分支；会计规范国际化；注册会计师审计；会计理论形成，会计成为一门科学

二、会计的概念美国会计学会认为:“会计是鉴定、衡量和传送经济信息的方法，并使经济信息的使用者能据以作出明智的判断与决策”。美国注册会计师协会认为:“会计是将有关财务性质的交易及事项，按照通行货币单位加以记录、分类及汇总表达，并将其结果予以分析与解释的一种实用学科。会计:会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、加工和利用一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。会计的产生与发展同人们管理经济、讲求经济效益紧密联系着，随着生产力的不断发展，管理水平的提高，客观上会对会计提出更高的要求。三、会计的基本职能：（一）会计核算：会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。会计核算的基本特点：1、从价值量上来反映经济活动状况；2、具有完整性、连续性和系统性；3.反映经济活动全过程。（二）会计监督:会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评顶具体方法，促使就活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。三、会计目标:会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。会计目标是经济管理总目标——提高经济效益——下的子目标。20世纪60年代美国会计准则委员会提出会计的目标是为了满足会计信息使用者的需要。使用者有:投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众。投资者:关注投资的内在风险和报酬；债权人:关注其提供给企业的资金是否安全；政府及相关机构:关注国家资源的分配和运用有关经济政策的执行情况；企业管理人员:关注企业的财务状况、经营业绩；企业职工:关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况；社会公众:关注企业的兴衰及其发情况。为满足上述会计信息使用者的通用需要，会计的具体目标为:通过提供有关财务状况、经营成果和库存现金流量等方面的信息，满足会计信息使用者的通用需要。第二节会计的对象和会计要素一、会计的对象:再生产过程中的资金运动。工业企业的生产经营活动过程:供应过程生产过程销售过程对应的资金运动:货币资金——储备资金储备资金——生产资金——成品资金成品资金——货币资金

资金运动从另一个角度可描述为:资金投入，如所有者投入和债权人投入；资金循环与周转，如资产耗费、收入实现、费用的补偿等；资金退出，如偿还债务、交纳税金、分配利润等。二、会计要素1.资产

资产是指由过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特点是：为企业拥有或控制；能够用货币表现；能够给企业带来未来的经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。资产分类:流动资产:库存现金银行存款短期投资应收票据应收账款存货非流动资产:长期投资固定资产递延资产无形资产其他资产2.负债：负债是过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流动负债:短期借款应付票据应付账款应付工资应交税金长期负债:长期借款应付债券3.所有者权益：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的金额。包括企业投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的盈余。注意:所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认和计量依赖于资产和负债。实收资本:国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金公积金:资本公积金、盈余公积金未分配利润4.会计恒等式：会计恒等式:资产=负债+所有这权益=权益等式含义:一个企业所拥有的资产和权益是同一资金的两个不同方面。资产即企业拥有的资源，权益即是谁提供了这些资源。利达工厂1999年10月31日拥有资产总额共计1，100，000元，其中债权人提供的资金即负债为286，000元，所有者权益为814，000元。该厂11月份发生如下经济业务:（1）5日，从飞龙工厂购进原材料6000元，货款未付。资产（1100000+6000）=负债（286000+6000）+所有者权益（81400）（2）6日,收到丁山公司交来的银行存款30000元,作为对本厂投资。资产（1106000+30000）=负债（292000）+所有者权益（814000+30000）（3）8日,向银行提取库存现金300元备用。资产（1136000+300-300）=负债（292000）+所有者权益（844000）（4）11日,以银行存款20000元偿还短期借款。资产（1136000-20000）=负债（292000-20000）+所有者权益（844000）（5）16日,经向银行申请,已同意将短期借款30000元转为长期借款。资产（116000）=负债（272000-30000+30000）+所有者权益（844000）（6）19日,华联工厂同意将前欠货款18000元,转作投资。资产（1116000）=负债（272000-18000）+所有者权益（844000+18000）（7）25日,按法定程序报经批准,以银行存款8500元,退还个人投资款。资产（1116000-8500）=负债（254000）+所有者权益（862000-8500）（8）29日,按照规定计算出应付给投资者利润12000元。资产（1107500）=负债（254000+12000）+所有者权益（853500-12000）（9）30日,按规定将盈余公积金10000元转增投资者资本。资产（1107500）=负债（266000）+所有者权益（841500+10000-10000）综上所述,任何一项经济业务的发生,无论引起资产、负债和所有者权益发生怎样的变化,都不会破坏会计恒等式的平衡。5.收入、费用与利润1）收入:收入是指企业在销售商品或劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。

在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映，还有处置固定资产收益、股利收益，都不是日常活动取得的收入，不能作为收入核算。

２）费用:费用的指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。

费用是与收入相对应的概念，它也必须是与日常活动有关的，所以，费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。此外，费用是为取得收入而付出的一种代价，因此，费用的确认应与收入配比确定，方式有因果配比和期间配比。３）利润:是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。利润可以理解为企业净资产的增加额，即所有者权益的增加额。

第三节会计准则一、会计核算的前提:１、会计主体（会计实体、会计个体）会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它明确了会计工作的空间范围。

[注意]会计主体不同于法律主体（法人），一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，独资、合伙企业不是法人，但是他们都是会计主体；企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。

2.持续经营

持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。

持续经营前提可以使会计原则建立在非清算基础上，是一种时间界定。

企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。3.会计分期

会计分期是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。

明确会计分期这个会计核算的基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期才产生了当

期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体

有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。4.货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

二、会计核算的一般准则:（一）会计信息质量要求的原则：1.客观性原则（真实性原则）

客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和库存现金流量。２、相关性原则

相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和库存现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

３、一贯性原则

一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期保持一致,不得随意变更。如有必要变更,

应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,

在会计报表附注中予以说明。

４、可比性原则

可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。可比性原则和一贯性原则都为了能进行比较,所不同的是可比性原则要求横向比较,一贯性原则要求纵向比较。５、及时性原则

及时性原则要求企业的会计核算及时进行,不得提前或延后。

６、明晰性原则

明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了,便于理解和利用。（二）确认、计量要求的准则:1.划分收益性支出与资本性支出原则

划分收益性支出与资本性支出原则要求企业在进行会计核算时合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。２、权责发生制原则

按权责发生制原则要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则实际上是配比原则在会计分期假设下的延伸。３、配比原则

配比原则要求企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。４、历史成本原则

历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家

统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整其账面价值。（三）修订性原则:1.谨慎性原则

谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但是谨

慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而制度中严令禁止提取各项不

符合规定的秘密准备。

２、重要性原则

重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式例如,如果一笔经济业务性质比较特殊,不单独反映就有可能遗漏一个重要事实情况下,会计处理必须严格核算,单独反映,这就是重要性原则的要求。３、实质重于形式原则

实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理,销售商品的售后回购,关联方关系的判断标准等都与实质重于形式原则有关。第二章会计科目与账户第一节会计科目第二节会计账户本章重点:会计账户的分类与结构本章难点:会计账户的分类第一节会计科目一、会计科目：会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督的项目，在每一个会计科目名称之下，都有明确的含义和核算范围。二、设置会计科目的原则：1.设置会计科目，应根据不同单位经济业务的特点。2会计科目的设置,应符合经济管理的要求。3将统一性与灵活性相结合。4设置会计科目的各条战线简单明确、字义相符,通俗易懂；5保持相对稳定性。

第二节:会计账户一、会计科目与会计账户:会计科目仅仅是分类核算的项目或标志；会计账户是按照规定的会计科目在账簿中对名项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段，它可以具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。二、账户的格式:帐户包括以下部分:帐户名称（即会计科目）；日期和摘要（简要说明经济业务内容）增加或减少的金额；凭证号码（帐户记录的来源和依据）；结存余额。

会计科目名称三、帐户的分类：（一）账户按会计要素分类：1.资产类帐户：核算流动资产的账户：货币资金账户；结算债权账户；存货账户；核算长期资产的账户。2.负债类帐户：核算流动负债的负债账户；核算长期负债的负债账户。还可按负债形成的原因分为：核算由于生产经营活动形成的账户；核算由于经营成果形成的账户。3、所有者权益类会计账户；核算投资者投入资本的会计账户；核算公积金的会计账户；核算利润的会计账户。4.成本类会计账户：核算购进过程的成本计算账户；核算生产过程的成本计算账户。5.损益类会计科目：营业性收益账户和非营业性收益账户；营业性成本账户和非营业性成本账户。（二）会计科目按其提供的核算指标的详细程度，可以分为以下三类：1、总分类科目，又称总账科目，一级科目；2、二级科目，也称子目；3.明细分类科目。第三章复式记账原理及其运用第一节复式记账原理第二节

借贷记账法的应用第三节账户按用途和结构分类本章重点:复式记账法原理、借贷记账法记账规则、借贷记账法运用、账户按用途和结构的分类本章难点:企业生产经营活动过程的会计核算第一节:复式记账原理一、复式记账法的特点：1、对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个帐户上相互联系地进行分类记录；2.对记录的结果可以进行试算平衡。二、复式记账法的通用方法：借贷记账法三、复式记账法原理：1、理论依据：会计恒等式；2.复式记账法的内容：（1）帐户的设置及帐户的结构；（2）记账符号；（3）记账规则；（4）平衡公式。四、借贷记账法的基本内容：1.借贷记账法的特点：借贷记账法：用“借”、“贷”作为记账符号，以有借必有贷，借贷必相等为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。借贷记账法有以下特点:（1）以“借”、“贷”为记账符号；“借”、“贷”纯粹是一种记账符号，早已失去了原来的含义。（2）以“有借必有贷”、“借贷必相等”作为记账规则；2.借贷记账法下帐户的基本结构：在借贷记账法下，帐户分为借贷两方，左边为借，右边为贷：（1）资产类帐户，借方记增加额，贷方记减少额，期初、期末余额都记在借方；（2）权益类帐户，借方记减少额，贷方记增加额；（3）成本类帐户:由于成本由资产转化，所以成本实际上也是一种资产，其帐户结构与资产帐户相同，即成本增加记借方，成本减少记贷方；（4）损益类帐户:包括收入类账户和费用类帐户；收入类帐户:收入增加记贷方，减少记借方；费用类帐户:费用增加记借方，减少记贷方。例题:1.明光工厂12月1日接收投资者追加的投资万元，款项存入银行。借实收资本贷5，000，000借银行存款贷5，000，0002.12月3日，从银行取得短期借款200万元，银行通知款项已划入银行存款户。借短期借款贷2，000，000借银行存款贷2，000，0003.12月3日，购入新机器设备10台，共计100万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。借固定资产贷1，000，000借银行存款贷1，000，0004.12月5日，以银行存款30，000元交纳税金。借银行存款贷30，000借应交税金贷30，0005.12月7日的应付账款到期，向银行借款1，000，000元直接偿还应付款。借短期借款贷1，000，000借应付账款贷1，000，0006.12月8日，销售产品取得销售收入3，000，000元，款项已全部存入银行。借营业收入贷3，000，000借银行存款贷3，000，0007、12月10日,接到银行通知,已用企业存款支付水电费5,000元。借银行存款贷5,000借管理费用贷5,000实际工作中，是先编制会计分录。由以上经济业务编制会计分录为：1、借：银行存款5，000，000贷：实收资本5，000，0002、借：银行存款2，000，000贷：短期借款2，000，0003.借：固定资产1，000，000贷：银行存款1，000，0004、借：应交税金30，000贷：银行存款30，0005、借：应付账款1，000，000贷：短期借款1，000，0006.借：银行存款3，000，000贷：营业收入3，000，0007、借：管理费用5，000贷：银行存款5，000第二节复式记账法原理（练习题）

练习题一：1目的：练习借贷记账法的分录编制、登记和试算平衡。2.资料：某企业6月份期初有关帐户的余额如下：库存现金1400元应付账款10000元银行存款24000元短期借款14000元应收账款5000元实收资本60000元原材料12000元盈余公积7000元固定资产48600元6月份发生如下经济业务:（1)购入材料一批，价值4600元，其中3000元以银行存款支付，余款暂欠。（2)投资者投入流动资金20000元，存入银行。（3)以银行存款3800元偿还前欠货款。（4)以银行存款3800元偿还前欠货款。（5)向银行借款5000元，存入银行存款户。（6）以库存现金600元存入银行。（7）以银行存款12000元归还短期借款。（8）收到应收账款2600元存入银行存款户。3.要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录。（2）根据月初余额和会计分录登记总账，并计算本期发生额和期末余额。（3）编制试算平衡表。会计分录：1、借：原材料4600贷：银行存款3000应付账款16002、借：银行存款20000贷：实收资本200003.借：应付账款3800贷：银行存款38004、借：应付账款3800贷：银行存款38005、借：银行存款5000贷：短期借款50006.借：银行存款600贷：库存现金6007、借：短期借款12000贷：银行存款120008、借:银行存款2600贷:应收账款2600T型帐户:库存现金期初余额:1400（6）600本期发生额0本期发生额:600期末余额:800银行存款期初余额:24000（2）20000（1）3000（5）5000（3）3800（6）600（4）3800（8）2600（7）12000本期发生额:28200本期发生额:22600期末余额:29600应收账款期初余额:5000（8）2600本期发生额:0本期发生额:2600期末余额:2400原材料期初余额:12000（1）4600本期发生额:4600本期发生额:0期末余额:16600固定资产期初余额:48600本期发生额:0本期发生额:0期末余额:48600应付账款（3）3800期初余额:10000（4）3800（1）1600本期发生额:7600本期发生额:1600期末余额:4000短期借款（7）12000期初余额:14000（5）5000本期发生额:12000本期发生额:5000期末余额:7000实收资本期初余额:60000（2）20000本期发生额:0本期发生额:20000期末余额:80000盈余公积期初余额:7000本期发生额:0本期发生额:0期末余额:7000练习题二：1、目的：练习总分类账和明细分类账的核算。2.资料：（1）东方厂3月1日“原材料”、“应付账款”的总分类账和明细分类账户余额如下：名称数量单价明细账余额总账余额原材料A2000只10元20000元原材料B800千克4元3200元23200元应付账款：账户名称明细账余额总账余额甲工厂5000元乙工厂12000元17000元（2）3月1日——5日发生下列经济业务:《1》1日，购进下列材料，已验收入库，货款未付。名称数量单价金额供应单位原材料A3000只10元30000元甲工厂原材料B1000千克4元4000元乙工厂《2》2日，用银行存款偿还下列欠款:甲工厂25000元乙工厂12000元《3》3日，生产车间领用下列材料投入生产:名称数量单价金额原材料A4000只10元40000元原材料B1200千克4元4800元《4》4日，购入下列材料，已验收入库，丙厂货款，用银行存款付讫，其余未付。名称数量单价金额供应单位原材料A1000只10元10000元丙工厂原材料A2500只10元25000元甲工厂原材料B2000千克4元8000元乙工厂《5》5日，用银行存款偿还下列欠款：甲工厂10000元乙工厂2000元3.要求：《1》根据资料《1》，开设总分类帐户和明细分类帐户，并记入月初余额（“T”字账）《2》根据资料《2》，编制记账凭证，记入总分类帐户和原材料、应付账款明细分类帐户，并计算本期发生额和余额。《3》根据明细分类账户资料，编制3月5日元材料明细分类账试算表和应付账款明细分类账试算表，并与有关总分类帐户余额核对是否相符。会计分录:（1）借方:原材料A30000原材料B4000贷方:应付账款甲工厂30000乙工厂4000（2）借方:应付账款甲工厂25000乙工厂12000贷方:银行存款37000（3）借方:生产成本44800贷方:原材料A40000原材料B4800（4）借方:原材料A35000原材料B8000贷方:银行存款10000应付账款甲工厂25000乙工厂8000（5）借方:应付账款甲工厂10000乙工厂2000贷方:银行存款12000原材料期初余额23200（3）44800（1）34000（4）43000本期发生额:77000本期发生额:44800期末余额:55400原材料A原材料B期初余额:20000（3）40000期初余额:3200（3）4800（1）30000（1）4000（4）35000（4）8000本期:65000本期40000本期:12000本期:4800期末余额:45000期末余额:10400应付账款（2）37000期初余额:17000（5）12000（1）34000（4）33000本期发生额:49000本期发生额:67000期末余额:35000应付账款-甲工厂应付账款-乙工厂（2）25000期初:5000（2）12000期初:12000（5）10000（1）30000（5）2000（1）4000（4）25000（4）8000本期:35000本期:55000本期:14000本期:12000期末:25000期末:10000

第二节借贷记账法的运用工业企业的生产经营过程由三个主要过程组成:供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金成品资金企业不仅要核算这三个主要生产过程，也要核算其财务成果及其它经济业务。一、筹集资金的核算（一）投入资本的核算例1:收到投资者投入企业的资本200，000元，存入银行。借；银行存款200，000贷；实收资本—××投资200，000例2:某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认其成本，价值为250，000元。借:固定资产250，000贷:实收资本250，000（二）借入资金的核算例3；由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入50,000元,存入银行,借款期限为2个月。借；银行存款50,000贷；短期借款50,000例4:因生产需要购置机床一台，向银行借入35，100元，贷款期为2年，根据发票入账。借:银行存款35，100贷:长期借款35，100借；固定资产—生产设备35，100贷:银行存款35，100例5:因进行在建工程的需要，购置建筑材料120，000元，向银行借入长期借款支付价款。借:银行存款120，000贷:长期借款120，000借；工程物资120，000贷:银行存款120，000二、购进业务的核算（一）、购进业务核算的主要内容:供应过程的主要经济任务就是采购材料，形成生产储备，以使企业生产经营正常进行。供应过程主要经济业务是:采购材料；验收入库。原材料一般按历史成本计价作为购进原材料的计量基础，即安采购原材料支出的实际采购成本计价。《企业会计制度》规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账价值。（二）购进业务核算设置的账户1、反映原材料收、发、结存情况的账户：采购阶段：“材料采购”账户；入库之后：“原材料”账户。2.反映结算原材料款及采购费用的账户。“库存现金”，“银行存款”，“应付账款”，“预付账款”。（三）、核算方法：1.材料采购的核算：这一过程发生的经济业务一方面使采购成本增加；另一方面则需要核算支付方式，支付方式有三种：预付、现付和延期支付。因此，会计分录为以下三种：借：材料采购——某材料应交税金——应交增殖税（进项税额）贷：预付账款借：材料采购——某材料应交税金——应交增殖税（进项税额）贷：银行存款（库存现金）借：材料采购——某材料应交税金——应交增殖税（进项税额）贷：应付账款

例题:明光工厂12月份发生的材料采购业务如下；1.12月6日，向新华厂购进甲种原材料4，000千克，每千克单价200元；向前进厂购进乙种原材料3，000千克，每千克单价100元；向朝阳厂购进丙种原材料5，000千克，每千克单价300元。上述原材料均已验收入库，并开具转帐支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙种原材料的款项尚未支付。借:材料采购——甲材料800，000——乙材料300，000——丙材料1，500，000应交税金—应交增值税（进项税额）442000贷:银行存款1，287，000应付账款——朝阳工厂1755000

2.12月8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5200元。借：材料采购——甲材料5200/3——乙材料1300——6500/3贷：银行存款52003.12月8日，以库存现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1040元。借：材料采购——甲材料1040/3——乙材料260——丙材料1300/3贷：库存现金1040借：原材料——甲材料802080——乙材料301560——丙材料1502600贷：材料采购——甲材料802080——乙材料301560——丙材料15026004、12月9日，企业以银行存款100000预付原材料款。借：预付账款100，000贷：银行存款100，0005.12月30日，企业收到预付货款的原材料，并验收入库。该原材料的实际买价为280，000元，除冲销原预付款100，000元之外，以银行支付其余的180，000元。同时以库存现金支付采购费用200元。借:材料采购280200应交税金——应交增值税（进）47600贷:预付账款100，000银行存款227600库存现金200习题:东方厂12月份发生如下经济业务：1、12月1日，向昆山厂购入甲材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费8000元，价款，运杂费与税金以银行存款支付。2.12月5日，向红旗厂购入乙材料1000千克，每千克买价49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增殖税8330元，价款，税金与运杂费尚未支付。

3、例：12月3日，上述材料点验无误，验收入库。4、例：12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元，两种材料的运杂费共计1400元。应付增值税额6762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。5.例：12月28日，上述两种材料验收无误，全部入库。

会计分录:1、借：材料采购——甲材料320000应交税金——应交增殖税（进项税额）53040贷：银行存款3730402.借：材料采购——乙材料50000应交税金——应交增殖税（进项税额）8330贷：应付账款——红旗工厂583303、借：原材料——甲材料320000贷：材料采购——甲材料3200004.1400元运杂费是两种材料运杂费的和，应该分别计入甲乙两种材料的采购成本。计算方法为：计算分配率：（按重量分配）应分配运杂费1400分配率=甲材料重量+乙材料重量=1000+400=1元/千克甲材料应负担的运杂费:1000千克×1元/千克=1000元乙材料应负担的运杂费:400千克×1元/千克=400元因此:甲材料的采购成本为:买价79000+运杂费1000=89000元乙材料的采购成本为:买价19600+运杂费400=20000元甲、乙材料的采购成本用“材料采购”会计科目来核算。编制会计分录如下:借:材料采购——甲材料80000——乙材料20000应交税金——应交增殖税（进项税额）16762贷:银行存款1167625.借：原材料——甲材料80000——乙材料20000贷：材料采购——甲材料80000——乙材料20000二、生产过程的核算（一）、生产过程的主要经济业务和核算任务:主要经济业务:一方面是产品生产过程，另一方面是物化劳动和活劳动的消耗过程，即储备资金的耗费过程。因此，核算任务:核算和监督生产费用的发生和分配；计算产品成本（二）生产过程核算应设置的账户:由生产过程的经济业务和核算任务，需要设置以下账户:“生产成本”:核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方:登记月份内发生的全部生产费用，贷方:登记结转完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示尚未完工的在产品实际生产成本。“制造费用”:归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资及福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其它不能直接计入产品生产成本的费用。借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用。月末一般无余额。“待摊费用”:核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以内的各项费用。该账户为资产类账户，借方:登记已经支付或发生的各种待摊费用，贷方:登记应由以后各期分摊的费用。余额在借方，表示尚未摊销的余额。余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。“预提费用”:核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。该账户为负债类账户，借方登记实际支付的费用；贷方登记按规定预先分月提取的费用。余额在借方，表示实际支出大于已预提的数额，余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。“库存商品”:核算生产完工，并已验收入库可供销售的产品，即产成批的收、发、存情况。该账户是资产类账户。借方:登记完工入库的库存商品的生产成本；贷方:登记已销售产品转出去的生产成本。余额在借方，表示库存产品的生产成本。“管理费用”:核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户为损益类账户。借方:登记企业发生的各项管理费用；贷方:登记转入“本年利润”账户的管理费用之和。期末无余额。“财务费用”:核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。该账户为损益类账户。借方:登记企业发生的各项财务费用；贷方:登记转入“本年利润”的全部财务费用。期末无余额。（三）、生产过程主要经济业务的核算：工业企业的生产过程，就是通过对各项资产的耗费，生产出产品的过程。因此，这一过程中发生的经济业务主要是三种：1、资产耗费资产减少；2、费用发生费用增加；3.产品形成资产增加。其中，费用的发生情况是核算的重点和难点。我们按费用的发生与生产产品的关系将费用分为三种：1、可直接计入各种产品的费用：（生产线）直接材料费；直接人工。2、与生产产品间接相关，需在各种产品之间进行分配的费用：（车间）制造费用3.无需列入生产成本的费用：（总部）管理费用；财务费用。

在生产过程中，发生的具体经济业务有：1、车间领用的原材料投入生产；2、计算和分配职工工资；3、从银行提取库存现金发放工资；4、支付待摊的费用；5、预提应付的费用；6.计提福利费和固定资产折旧；7、分配制造费用，计算产品成本；8、产品完工，结转产品实际生产成本。1.材料耗用的核算：例1：假定东方厂12月份“材料耗用汇总表”如下所示：由汇总表可知会计分录:借:生产成本——A产品180000——B产品273000制造费用6000管理费用1000贷:原材料——甲材料428000——乙材料21000——丙材料110002.核算职工工资例2.根据工时和考勤记录计算的本月职工工资如下：制造A产品的生产工人工资80000元制造B产品的生产工人工资20000元生产车间管理人员工工资8400元行政管理人员工资15600元合计：124000元将上述职工工资进行账务处理。职工工资反映了不同部门人工的耗费，故会计分录为:借:生产成本——A产品80000——B产品20000制造费用8400管理费用15600贷:应付工资124000

例3.按工资总额的14%提取职工福利费。职工福利费与工资一样，属于人工的耗费。故会计分录为：借：生产成本——A产品11200——B产品2800制造费用1176管理费用2184贷：应付福利费173603.核算现付费用例4.以库存现金80元购买办公用品，其中25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。由于上述办公用品金额不大，因此全部由本月有关费用承担，故会计分录为：借：制造费用55管理费用25贷：库存现金80例5.以银行存款支付本月水电费200元，其中属于行政管理部门使用的水电费20元，属于综合生产车间使用的水电费180元。借：制造费用180管理费用20贷：银行存款2004.核算待摊费用例6:以银行存款支付下一年度的财产保险费2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的保险费用各为1200元。由于这项费用尚未发生，所以属于预付费用。会计分录为:借:待摊费用2400贷:银行存款2400例7:第二年1～12月，每月都要分摊财产保险费，分摊时会计分录为:借:制造费用100管理费用100贷:待摊费用2005.核算预提费用例8:预提本月应负担的银行借款利息150元。此费用已经发生，应计财务费用增加，但尚未支付，同时应计预提费用增加，故会计分录为:借:财务费用150贷:预提费用——银行借款利息1506.核算固定资产折旧例9:按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元，其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。此题为固定资产耗费形成相关费用，故会计分录为:借:制造费用3600管理费用1200贷:累计折旧48007、结转制造费用例10：东方厂12月份“制造费用”账户归集的制造费用总额为19411元。将制造费用从“制造费用”账户转到“生产成本”账户。第一步：将制造费用分摊给A.B两种产品。（按生产工人工资进行分配）分配率=制造费用总额÷生产工人工资总额=19411÷（80000+20000）=0.19411A产品应负担的制造费用:80000×0.19411=15528.80元

20000×0.19411=3882.20元第二步:结转制造费用:

借:生产成本——A产品15528.80——B产品3882.20

贷:制造费用194118、结转完工产品生产成本第一步:计算完工产品的生产成本。计算公式为:月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品总成本+月末在产品成本公式中月初在产品成本和本月生产成本可从生产成本明细账的核算资料中取得；本月完工产品成本和月末在产品成本需要通过计算取得。生产成本明细分类账户账户名称:生产成本——A产品生产成本明细分类账账户名称:生产成本——B产品A产品月末在产品成本单位:元A产品生产成本计算表完工产品数量:300吨B产品生产成本计算表

完工产品数量:500吨第二步:根据A.B产品成本计算表结转本月完工产品生产成本。借：库存商品——A产品307528.8——B产品299682.2贷：生产成本——A产品307528.8——B产品299682.2三、销售过程的核算销售过程是企业资金运动的第三个阶段,也是生产经营活动的最后一个环节。在这一过程中,企业通过销售产品,形成销售收入,产品资金转化为货币资金,企业的各项支出由此得到补偿。在销售过程中,企业一方面取得收入,另一方面还必须计算和交纳有关税金,支出销售费用和结转销售成本。因此，工业企业在销售过程的核算任务为：1、核算销售收入；2、核算应交纳的税金；3、结转销售成本；4.核算销售过程中发生的各项费用（营业费用）。1.核算销售收入例1:12月8日，售给大华厂A产品300吨，每吨售价1500元，增值税率为17%，收到对方的转账支票一张，共计526500元，已存入银行。此题中，产品已经销售，故销售收入实现，依题意可知，会计分录为:借:银行存款526500贷:营业收入450000应交税金——应交增值税（销项税额）765002.核算营业费用例2:12月9日，以银行存款支付广告费4500元。企业因销售产品而发生的费用称为营业费用，故会计分录为:借:营业费用4500贷:银行存款4500例3:12月20日，以银行存款支付产品销售展览费用500元。借:营业费用500贷:银行存款5003.核算税金例4:12月25日，向华联公司出售B产品400吨，每吨售价1000元，价款400000元和应收增值税68000元尚未收到。此外，B产品还属于应交消费税的产品，其消费税率为10%。由题意可知，该项经济业务既要核算销售收入，又要核算消费税。因此编制两笔会计分录:借:应收账款——华联公司468000贷:营业收入——B产品400000应交税金——应交增值税（销项税额）68000借:营业税金40000贷:应交税金——应交消费税40000例5:12月30日，以银行存款交纳增值税66368元，交纳消费税40000元，共计106368元。借:应交税金——应交增值税66368——应交消费税40000贷:银行存款1063684.结转已销产品生产成本例6:12月31日，结转本月售出产品的生产成本，共计547500元。其中，A产品售出300吨，每吨生产成本1025元，计307500元；B产品400吨，每吨生产成本600元，计240000元。产品销售出去，产品的生产成本转为销售成本。会计分录为:借:营业成本——A产品547500——B产品240000贷:库存商品——A产品547500——B产品240000四、财务成果的核算一、财务成果的概念:利润是企业的财务成果，是企业在经营活动中全部收入减去全部支出后的净额。利润是企业经营的目的，企业的全部活动都是为了利润,企业的利润来源包括:营业利润；投资净收益；营业外收支净额。1.营业利润工业企业的营业利润，是通过生产和销售产品而获得的，因此，营业利润公式为:营业利润=营业收入－营业成本－营业税金－营业费用－管理费用公式中，营业收入为企业销售产品所获得的销售收入；营业成本即为产品生产成本；营业税金为由企业承担并支付的国家对企业销售过程征收的税金；营业费用指企业为销售产品而支付的各项费用。

其中,营业收入－营业成本=营业毛利故,营业利润=营业毛利－营业费用－管理费用－营业税金2.投资净收益投资是企业除主营业务以外的一种主要获利方式。投资净收益是企业因投资行为而获得的收益，公式为:投资净收益=投资收益－投资损失3.营业外收支净额企业除了为获取利润而进行的经营活动之外,还有一些与获利无关的但涉及收支的活动。这些活动的收支净额,即为营业外收支净额。营业外收支净额=营业外收入－营业外支出总利润计算公式利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额企业在获得上述利润之后，必须按规定向国家交纳所得税，交纳所得税之后的利润为企业的净利润。即:净利润=利润总额－所得税二、财务成果经济业务核算例1:12月14日，因客户违反合同，东方厂通过索赔，取得了23000元的赔偿费，银行已入账。企业取得的这项收入，属于营业外收入。会计分录为:借:银行存款23000贷:营业外收入23000例2:12月25日，东方厂以银行存款支付技工学校经费1000元。此项支出与企业经营无关，属于营业外支出。会计分录为:借:营业外支出1000贷:银行存款1000例3:东方厂1999年12月末损益类账户余额如下:营业收入850000元（贷方）营业成本547500元（借方）营业费用5000元（借方）营业税金40000元（借方）管理费用20029元（借方）财务费用150元（借方）营业外收入23000元（贷方）营业外支出1000元（借方）例4:12月29日，将上述损益类账户中的收入类账户余额转入“本年利润”账户。对财务成果的计算，是通过将所有的损益类账户余额转入“本年利润”账户，再将“本年利润”账户中的借方和贷方相减得到的。此题是将损益账户中的收入类账户余额转入“本年利润”账户。故会计分录为:借:营业收入850000营业外收入23000贷:本年利润873000

例5:12月31日，将上述损益类账户中的支出类账户余额转入“本年利润”账户。会计分录为:借:本年利润613679贷:营业成本547500营业费用5000营业税金40000管理费用20029财务费用150营业外支出1000由上述两例的核算可知，本年利润账户的借方金额为613679元，贷方金额为873000元，由于借方表示支出，贷方表示收入，故贷方与借方相减即为利润总额:873000－613679=259321元

例6:假设东方厂所得税税率为33%，计算该企业12月份应交所得税。企业应交所得税为企业利润总额乘以所得税税率:259321×33%=85575.93对此进行账务处理,会计分录为:借:所得税85575.93贷:应交税金85575.93由于所得税也是企业的一项支出,所以还应将“所得税”账户转入“本年利润”账户的借方。例7:12月31日，将“所得税”账户转入“本年利润”账户。借:本年利润85575.93贷:所得税85575.93前述利润总额减去所得税支出,即为净利润:259321－85575.93=173745.07元

计算净利润步骤:由前述例题可知，计算净利润的步骤为：1、将所有损益类账户分别转入“本年利润”账户的借方和贷方，并计算出贷方与借方的差值，即为利润总额；2、用利润总额乘以所得税率，得到所得税；3.再用利润总额减去所得税，得到净利润。三、财务成果的分配企业在计算得到净利润之后，便将净利润从“本年利润”账户转到“利润分配”账户，本年利润账户余额便为零。接下来的财务成果分配便通过“利润分配”账户来完成。例8:年终结转“本年利润”账户。会计分录为:借:本年利润173745。07贷:利润分配——未分配利润173745。07企业取得的净利润，一般按照下列顺序进行分配：1、弥补以前年度的亏损；2、提取公积金和公益金；3.向投资者分配利润。会计处理办法为：先将弥补以前年度的亏损金额、公积金、公益金、将分配给投资者的利润先从“利润分配”账户里提取，再由“利润分配——未分配利润”账户补足。举例说明：

例9:东方厂按国家有关规定提取公积金，其中法定盈余公积金按净利润的10%提取，公益金按净利润的5%提取。借:利润分配——提取盈余公积26061.76贷:盈余公积——法定公积金17374.51——公益金8687.25例10:东方厂根据董事会决定，用100000元向投资人分配利润。会计分录为:借:利润分配——应付利润100000贷:应付利润100000例11:将上述有关利润分配明细分类账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户。借:利润分配——未分配利润126061.76贷:利润分配——提取盈余公积金26061.76——应付利润100000以上分配过程，从T型账户里看更清楚。财务成果T型账户记录借方应付利润贷方（10）100000

借方本年利润贷方（5）613679（4）873000（7）85575.93（8）173745.07借方盈余公积贷方（9）26061.76借方利润分配贷方（9）26061.76（8）173745.07（10）100000（11）126061.76（11）126061.76本期发生额252123。52本期发生额299806.83

期末余额47683.31借方利润分配——未分配利润贷方（11）126061.76（8）173745.07本期发生额126061.76本期发生额173745.07

期末余额47683.31借方利润分配——提取盈余公积金贷方（9）26061.76（11）26061.76借方利润分配——应付利润贷方（10）100000（11）100000第三节:账户按用途和结构分类账户的用途是指账户能够提供哪些核算指标,即开设账户的目的。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务,才能取得各种必要的核算指标,也就是账户的借方和贷方登记的内容,余额的方向及其表示的内容。账户按用途和结构进行的分类是对按会计要素进行分类的补充。一、盘存账户:盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动以及结存情况的账户。借方登记各种财产物资或货币资金的收入或增加数；贷方登记其支出或减少数，账户的余额总是在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数额。盘存账户均可以通过财产清查的方法检查实存的财产物资及其在经营管理中存在的问题。这类账户中除货币资金账户外,其实物明细账均可以提供实物和货币两种指标。二、资本账户:资本账户是用来核算取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。这类账户的贷方登记各项资本、公积金的增加数或形成数；借方登记减少数或支用数，余额在贷方。这类账户包括“实收资本”、“资本公积”等。三、结算账户:（一）债权结算账户:债权结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间结算业务的账户。借方登记债权的增加数；贷方登记债