《税务会计》01第1章税务会计概述

1第一章税务会计概述_税务会计的基本概念税务会计的对象和任务税务会计的基本前提和一般原则税务会计的科目、凭证和报表第一节税务会计的基本概念一、税务会计基本概念二、税务会计与其他专业会计的关系•税务会计,又称为纳税会计,是从财务会计中分离出来的,是近代新兴的一门边缘性学科。•税务会计是以税收法规为准绳,运用会计理论和方法,对纳税人和扣缴义务人的涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一种专业会计。二、税务会计与其他专业会计白-国家税收会计与财务会计独立并存阶段-税收会计与财务会计相互影响互促发展阶段-税收会计与财务会计适当分离，各司其职阶段-#税收会计、财务会计、税务会计分离并存阶段-有专家指出:财务会计、税务会计、管理会计是现代会计的三大分支。-（一）税务会计与财务会计的关系-赵恒群P3爵有相同之处。-1.税务会计与财务会计的联系-税务会计与财务会计的联系在于:税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴，两者相互补充，相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，在会计主体、记账基础、核算方法等方-2.税务会计与税收会计的区别•(1)学科分类不同。预算会计，企业会计•(2)核算主体不同.税务机关“计会统，，需要*•(3)核算对象不同.税款入库级次划分任务退库等，P5:纳税人涉税事项，会计要素补:《会计要素的计税标准》。•(4)核算依据不同。预算会计财政体制，税法税务会计与财务会计之间既有联系又有区别。税务会计目标是向税务会计信息使用者提供有助于税收决策的会计信息。税务会计信息的使用者主要是各级税务机关,其次是投资人、债权人和经营者。税务会计对象是纳税人和扣缴义务人的涉税事项,反映税收资金运动及其结果。税务会计是以财务会计为基础的,但由于两者的主要核算依据不同,税务会计的基本前提和核算原则也有其特殊性。税务会计应注重遵循其特定原则:法定性原则、实质确认原则、据实扣除原则和支付能力原则.第二节税务会计的对象和任务一、税务会计的对象二、税务会计的任务一、税务会计的对象-P4-5:税务会计的对象是纳税人涉税事项，即会计主体的税收资金运动及其结果。具体:.-（一）收入一一计税收入-（二）费用一一计税成本费用-（三）利润一一计税所得-（四）税款计算与缴纳一一应交税费•（五）税收减免优惠税收减免一一税款退还•（六）税收滞纳金、罚款、罚金9按成企监缴关的规进及应的会™各种税行税务编关的审及意见。法嫌税务提高税税能力。行情况实反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执会O录繼会1二、税务会计的任务体赵的涉下税事按懸收！认真履行纳税义务,正确处理国家利益与企业利益的关系。2.节、并进行正确的会计处理。3.金，r计主据_▼内的应!覽会计鵬纳税帽表,认真执高税务分水不断不高企业业的国耀法确计的企业种在纳漏第三节税务会计的基本前提和一般原则M*、税务会计的基本前提1.税务会计的一般原则■•会计主体•持续经营•会计分期•货币计量I,、税务会计的基本前提赵恒群:•法定性原则、•实质确认原则、•据实扣除原则、•支付能力原则二、税务会计的一般原则_________（三）（四）（五）（六）______安5:____权责发生制与收付实现制相结合原则一致性原则配比原则__税法导向原则确定性原则______划分营业收益与资本收益的原则赵Pll赵P12赵P12第四节税务会计的凭证、证目表凭科报计计计会会会务务务税税税、、、二三税务会计以财务会计为基础,依据税收法规确认、计量和报告涉税事项.不要求纳税人在财务会计之外另设置一套会计帐证体系,但要专门设置用于税务会计核算的备查帐薄。注意:赵恒群P11第一段-在财务会计中,凡涉及应税收入、计税成本费用、应交税金、税收减免、税收退还和税收滞纳金、罚款和罚金核算的会计科目,都属于税务会计科目。-税务会计报表主要是向税务机关报送的各税种的纳税申报表及其附表。补充:纳税的会计科目和会计处理方法•一、会计科目的设置f-按照现行制度规定,企业应设置“应交税费”总账科目；用来对企业应缴纳的各种税金进行总分类核算,如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地使用税、土地増值税、进出口关税、所得税等。企业缴纳的印花税和其他不需预计应交数的税金,不通过该科目核算。该科目为负债类科目,专门用于反映企业各种税金的应交、已交和未交情况。其贷方反映企业应交的各种税金以及退回多交的税金的数额;借方反映企业已经缴纳的各种税金；余额一般在贷方,表示企业期末已经计提应交而未交的税金数额；如为借方余额,则表示企业多交的税金。-企业一般应在“应交税费”科目下设置下列d明细科目:二（1）应交增值税"（2）应交消费称；（3.）应交营业税；（4）应交城市维护建设税；（5）应交房产税；（6）.应交车船税.,（.7）应交土地使用税；（g）应交资源税应交土地增值税；（10）应交进口关税；（11）应交出口关税；（12）应交所得税；（13，）应交车辆购置税；（14）应交契税；（15）应交个人所得税。-班具体到每一企业，应根据会计制度和税法的规定；按照本企业应纳税种来设置明细科目。“应交税费总账应采用三栏式、其基本格式见表:11二、会计处理方法（一）应纳税额的会计处理方法企业应当缴纳的各项税金，按其与财务的关系，在计算应纳税额时，其会计处理方法可以分为如下几类：1.增值税，增值税作为价外税，通过“应交税费——应交增值税”科目核算。企业销售货物、提供劳务，作为一般纳税人缴纳增值税的,以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，作为应纳税额。企业购进货物发生进项税额时：借:应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等.企业对外销售货物或提供应税劳务时：借：银行存款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）企业作为小规模纳税人销售货物、提供劳务时，贝！h借：银行存款等贷:应交税费——应交增值税2.消费税、营业税、出口关税、城市维护建设税等税种，其应纳税金应作为营业税金记人“营业税金及附加”科目，即在计算应纳税额时:借:营业税金及附加贷:应交税费——应交消费税-应交营业税——应交出口关税鼠铖ft讀職_碼較城市维护建设禽气偷3.房产税、土地使用税、车船税等税种的应纳税额，按会计制度规定应计人管理费用，因此在计算应纳税额时:借:管理费用贷:应交税费——应交房产税——应交土地使用税-应交车船税4.购置车辆应纳的车辆购置税、进口货物应纳的消费税、进口关税等应计人该货物的成本，则在计算应纳税耐:借:材料采购或酿资产‘贷:银行存款应交税费——应交消费税、:—应交关税ALL八八1/U娜，飞，w?，.■'5.企业按规定计算缴纳的企业所得税,应作为企业的-项费用支借:鵬税贷:鼓税费一鮫鵬税（二）缴纳税金的会计处理方法不论何种税金，其缴纳所作的会计分录都是相同的，即在缴纳税金时:借:应交税费-应交XX税____贷:银行存款___企业缴纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，按规定不通过“应交税费”科目核算，直接计入管理费用、资产成本等，则缴纳税金时:V借:管理费用贷:银行存款实行预缴税金的企业，于税法规定的纳税期限与税务机关清算应纳税额，补计少计的税金时:借:有关科目__________贷:应交税费-应交XX税补交少缴的税金时:_______借:应交税费-应交Xx税贷:银行存款冲回多计的税金时:_______借:应交税费-应交XX税贷:有关科目税务机关按规定退回多缴的税金时:借:银行存款贷:应交税费-应交XX税__（三）滞纳金和罚金的支付税法规定，纳税人未按规定纳税期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之曰起，按日加收滞纳税款的滞纳金。纳税人发生违章行为的，按规定可处以一定数量的罚款。此外，现行财务会计制度规定，企业支付的各种滞纳金、罚款等不得列人成本费用，属于企业正常营业活动以外发生的支出，应当计人企业的营业外支出。具体按规定支付滞纳金和罚款时:借:营业外支出贷:银行存款［例2—1］某企业2007年7月应纳营业税28000元，该企业以1个月为一期纳税。由于企业办税人员休假，企业于8月15日才将税额缴纳入库。按规定，营业税纳税人以1个月为一期纳税的，应自期满之日起10日内申报纳税。企业应于8月10日前申报纳税。企业于8月15日纳税，已滞纳5天，按规定应按日加收5fe的滞纳金。计算应缴滯纳金并作会计分录。解:应缴滯纳金=28000x5^x5=70（元）则企业在实际缴纳税款时应同时缴纳70元滯纳金，其会计分录为:借:营业外支出70贷:银行存款70x4=32000（元）［例2—2］某企业霸年8月被税务机关查出偷税8Ogg元,按规疋被处以偷税金额4倍的罚款。计算趙觸罚款并作会计分录。口(彙解:企业应缴纳的罚款:i800(°则企业在实际缴纳罚款时:32▼漏*7________.做、■贷:银行存款____________________一、税法和会计的差异税金核算和会计核算之间既有相同之处，又有不同之处。会计和税收是经济领域中两个不同的分支，它们遵循不同的原则，服务不同的目的。财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，通过会计报表向投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的财务信息。为了满足不同的报表使用者和社会各方面对财务会计信息的需求，财务会计在对会计要素的确认、计量、记录、报告过程中，必须以会计准则和财务会计制度为基本规范。税法是国家制定的用以调整政府与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务的法律规范，它是税收征纳双方依法征税、依法纳税的行为准则，它以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法律法规，确定纳税人在一定时期内应履行的纳税义务。两者的主要差异表现在核算所遵循的原则有所不同:（二）应纳税额的会计处雄方法1.增值税,增值税作为价外税,J“应交税费一一应交增值税”科目核2.消费税、营业税、出口关税、城_维护建设税等税种,其应纳税金贷记1“应交税费一一相应税种”,借记“营业税金及附加”科目3.房产税、土地使用税、车船使用税等税种的应纳税额,贷记“