借贷记账的方法

借贷记账法的运用第五章第一节企业主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产业务的账务处理第六节销售业务的账务处理第七节期间费用的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理【基本要求】1.掌握企业资金的循环与周转过2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目3.掌握企业主要经济业务的账务处理4.掌握企业净利润的计算5.掌握企业净利润的分配第一节企业主要经济业务概述

企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：

1.资金筹资业务——资金的投入阶段

2.固定资产、材料采购和生产过程业务——供应阶段、生产阶段

3.产品销售过程业务——销售阶段

4.期间费用——整个资金运动过程

5.利润形成、利润分配业务——资金的退出阶段投资者投入接受所有者投入的资金及其增值，形成投资人的权益。该种业务叫权益资金筹集业务。债权人借入从债权人借入的资金，形成债权人权益。该种业务叫负债资金筹集业务。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务核算的内容工业企业经营资金投入渠道主要有两个：

1、自有资金

国家资本金

（1）投资主体法人资本金

个人资本金

外商资本金

货币资金

（2）投资形式

实物资产（存货、固定资产等）

无形资产第二节资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集的内容第二节资金筹集业务的核算

2、投入资本的计价

（1）以货币资金投入的资本，应按实际收到的金额入账。

（2）以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的公允价值入账。第二节资金筹集业务的核算3、账户设置

（1）“实收资本”适用于独资企业和有限责任公司

实收资本投资人收回资本1.收到的资本投入

2.资本公积/盈余公积转增资本余额：投入的资本总额

注意：明细账按投资者设置第二节资金筹集业务的核算

（2）“股本”适用于股份有限公司

股本

1.退还的股款

已认购的股票

2.注销的股本

余额：股东投入的股本第二节资金筹集业务的核算【例1】国家投入资本200000元，存入银行。

借：银行存款200000

贷：实收资本200000【例２】A单位投入全新运输汽车一辆，价值250000元。 借：固定资产250000

贷：实收资本——A单位250000

【例3】某企业收到A公司投入的专用技术100000元。

借：无形资产100000

贷：实收资本——A公司100000第二节资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集的内容

1、从银行借入借款企业向银行或其他金融机构借款形成企业的负债，有

短期借款（流动负债）和长期借款（非流动负债）两类。

2、利息费用企业由于借入各种款项按期归还并支付的利息。3、发行债券企业为筹措资金而向债券投资者出具的，并且承诺按一定利率定期支付利息和到期偿还本金的债券债务凭证。第二节资金筹集业务的核算4、账户设置

（1）“短期借款”用来核算企业借入期限在1年或1年以内的各种借款的取得和归还情况。

短期借款

归还的借款借得的款项

余额：尚未归还的借款第二节资金筹集业务的核算

（2）“长期借款”用来核算企业借入期限在1年以上的各种借款的取得和归还情况。

长期借款

归还的借款借得的款项

可按贷款种类设“本金”、“利息调整”和“应计利息”。余额：尚未归还的借款第二节资金筹集业务的核算

（3）“应付利息”用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等。

应付利息

归还的借款利息计算的应付而未付的借款利息

余额：期末尚未归还的借款利息例：见书P92例5-6第二节资金筹集业务的核算

（4）“财务费用”用来核算企业为筹集资金等发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关手续费等。

财务费用

发生的各项筹资费用1.结转本期各项筹资费用

（借款利息、借款手续费、2.冲减财务费用的利息收入汇兑损失等）

第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算

归还本金和利息的方式：

（1）一次性还本付息；（2）分期偿还本息；（3）分期付息、到期还本。

对于短期借款而言，计提利息费用均用“应付利息”；对于长期借款，若采用“一次性还本付息”的支付方式，计提利息应计入“长期借款-应计利息”，其它方式同于短期借款。第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算【例1】（1）1月1日，由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入期限为3个月到期一次还本付息的借款60,000元,存入银行，年利率为6%。（2）各月末计提本月银行借款利息。（3）3月31日，到期一次还本付息。

（1）1月1日借：银行存款60000

贷：短期借款60000（2）1月31日

1月应计提利息=60000×6%×1/12=300（元）借：财务费用300

贷：应付利息300

2月28日同1月31日。（3）3月31日借：短期借款60000

财务费用600

应付利息300

贷：银行存款60900第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算【例2】2013年1月1日，A公司从银行借入期限为2年，年利率为5%的借款300000元，存入银行，利息按月计提且按年支付，本金到期一次归还。假设该长期借款专用于建设厂房，利息符合资本化条件。

（1）2013年1月1日

借：银行存款300000

贷：长期借款300000

（2）1月31日1月应计提利息=300000×5%×1/12=1250（元）借：在建工程

1250贷：应付利息12502-11月末同1月31日。（3）2013年12月31日支付利息借：在建工程1250

应付利息13750

贷：银行存款15000（4）2014年1月31日

借：在建工程1250贷：应付利息12502-11月末同1月31日。（5）2014年12月31日到期，支付利息及本金

借：在建工程1250应付利息13750贷：银行存款15000借：长期借款300000贷：银行存款300000第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算

（1）投资者投入资金

借：银行存款

库存现金

原材料

固定资产

无形资产

贷：实收资本（股本）第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算（2）从债权人借入资金：

借入时

借：银行存款

贷：长期借款

短期借款

应付债券

计提利息时

借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出

贷：应付利息/长期借款-应计利息

支付利息时借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出

应付利息/长期借款-应计利息贷：银行存款

归还本金时借：短期借款/长期借款/应付债券贷：银行存款第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念及特征

固定资产是是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：

（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度；（4）价值较高。

第三节固定资产业务的账务处理

二、固定资产成本的确定

成本即实际成本，是指为购建固定资产并使之达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

本教材重点掌握外购获得固定资产即可。第三节固定资产业务的账务处理

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

固定资产应当按照取得时的购入成本入账

固定资产购入成本

=买价+运输费+保险费+包装费+安装费+其他相关税费（不包括允许抵扣的增值税进项税额）第三节固定资产业务的账务处理【例】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，包装费1万元。固定自产购入成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（万元）第三节固定资产业务的账务处理

三、账户的设置（1）“工程物资”是指用于固定资产（厂房、设备）建造准备的各种物资的成本，包括工程用材料（如钢材、水泥等）、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。属于非流动资产。

工程物资工程建设领用物资的实际成本实际购入建设物资的货款和税款余额：结存物资的实际成本第三节固定资产业务的账务处理（2）“在建工程”是指核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，或正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。

在建工程达到预定可使用状态时转入固定资产的原始价值工程建设过程中消耗的成本余额：正在建设中的工程的实际成本第三节固定资产业务的账务处理（3）“固定资产”是核算企业持有的固定资产原价，或核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。固定资产厂房、设备停止使用转出的原始成本交付使用的厂房、设备的原始价值余额：正在使用中的厂房、设备的原始价值第三节固定资产业务的账务处理（4）“应交税费—应交增值税”

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。在我国境内销售货物、提供应税劳务（提供加工、修理修配业务）以及进口货物的单位和个人，需在流转过程中征收和缴纳增值税。第三节固定资产业务的账务处理一般纳税人:17%

A.增值税纳税义务人小规模纳税人：3%

销项税额：销售商品

B.增值税按种类

进项税额：购买商品

当期应纳的增值税=当期增值税销项税额-当期增值税进项税额第三节固定资产业务的账务处理在“应交税费—应交增值税”

下设置以下明细账户：“应交税费—应交增值税（销项税额）”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”等。应交税费-应交增值税1.销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税；2.进项税额转出；3.转出多交的增值税等1.购进货物或接受应税劳务支付的进项税；2.实际已缴纳的增值税；3.转出未交的增值税等余额：企业尚未抵扣的增值税进项税额

举例买10001000*17%=170借：应交税费——应交增值税（进项税额）卖30003000*17%=510贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

增值：3000

-

1000=

2000当期应纳的增值税=

2000*17%=340第三节固定资产业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理（5）“应交税费-未交增值税”，用来核算企业未缴或多缴的增值税。应交税费-未交增值税从应交税费增值税明细账转入的未交的增值税从应交税费增值税明细账转入的多交的增值税余额：企业多交的增值税余额：企业未交的增值税第三节固定资产业务的账务处理（6）“累计折旧”，属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。累计折旧按月计提的折旧额余额：期末固定资产的累计折旧额因减少固定资产而转出的累计折旧第三节固定资产业务的账务处理

当期应纳的增值税=增值税销项税额-增值税进项税额1.若当期应纳的增值税大于0借：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）贷：应交税费-未交增值税实际缴纳时借：应交税费-未交增值税贷：银行存款2.若当期应纳的增值税小于0借：应交税费-未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）第三节固定资产业务的账务处理

（一）固定资产购置的账务处理

会涉及的科目：⑴工程物资；⑵在建工程；⑶固定资产；（4）应交税费—应交增值税（进项税额）等。

1.固定资产购入的会计处理

A购置的不需要安装即可使用的固定资产借：固定资产（按购入成本）应交税费—应交增值税（进项税额）（按买价*税率）贷：银行存款/应付账款等

四、固定资产的账务处理第三节固定资产业务的账务处理

B购置的需要安装才可使用的固定资产

先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

a购入工程物资时：

借：在建工程/工程物资（按购入成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）（买价*税率）

贷：银行存款/应付账款等

b领用本企业产品、材料或工程物资时：

借：在建工程

贷：库存商品/原材料/工程物资

c支付安装费用或工资时：

借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬

d工程完工达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程（借方合计数）

第三节固定资产业务的账务处理【例】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，包装费1万元。

购入成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（万元）

借：固定资产118000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款135000第三节固定资产业务的账务处理【例】（1）2014年4月16日，鸿远公司用银行存款购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，运杂费为2000元；（2）领用本企业生产产品用的材料一批，实际成本5000元；（3）支付安装费30000元；（4）工程完工并达到预定可使用状态。第三节固定资产业务的账务处理（1）购入工程物资时：

借：在建工程202000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款236000（2）工程领用本企业生产产品用的材料时：

借：在建工程5000

贷：原材料5000（3）支付安装费时：

借：在建工程30000

贷：银行存款30000（4）工程完工达到预定可使用状态时：

借：固定资产237000

贷：在建工程237000第三节固定资产业务的账务处理（1）固定资产折旧的相关概念

折旧是指固定资产由于使用磨损或陈旧等因素导致价值降低。累计折旧或应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，这部分在固定资产的使用周期内通过计提折旧的方式进行系统分摊。

预计净残值是指预计固定资产达到使用寿命时或寿命终了时，企业处置该项资产获得的收入扣除处置费用后的金额。（二）固定资产使用期间的账务处理第三节固定资产业务的账务处理（2）计提累计折旧的要求1.如下两种资产不能计提折旧：

①已经提足累计折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地和持有待售的固定资产。

2.计提折旧的原则性规定：

①当月增加的固定资产不计提折旧，从下月计提；②当月减少的固定资产照样计提折旧，从下月开始不再计提；③提前报废的固定资产，不再补提折旧。

同时符合以上两种情况的固定资产在使用期间于每月末应计提累计折旧。第三节固定资产业务的账务处理3.计提折旧的方法：

①年限平均法：也叫直线法，将应提折旧额均匀分摊到固定资产的使用寿命内。

年折旧额=（固资原值-预计净残值）/年限月折旧额=年折旧额/12其中，预计净残值=固资原值*残值率

②工作量法：根据工作总量计算应提折旧额。

单位工作量折旧额=（固资原值-预计净残值）/预计总工作量固定资产月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额

③年数总额法和双培余额递减法第三节固定资产业务的账务处理承前例，鸿远公司购入需安装的固定资产原值为237000元，预计使用寿命为10年，残值率为10%，采用直线法计提折旧，该资产可生产产品300000件，设投产当月生产产品5000件。

1.年折旧额=(237000-237000*10%）/10=21330元2.月折旧额=21330/12=1777.5元

工作量法：3.单位产品折旧=(237000-237000*10%）/300000=0.7114.月产品折旧额=0.711*5000=3555元第三节固定资产业务的账务处理

（3）累计折旧的账务处理

根据固定资产用途或所在部门的不同，其计提的折旧所记借方科目不同，具体如下：

1.生产产品的机器设备、车间使用的固定资产：制造费用2.管理部门使用的固定资产：管理费用3.销售部门使用的固定资产：销售费用4.为提供其他业务或产品使用的固定资产：其他业务成本5.研发阶段使用的固定资产：研发支出

会计分录如下：

借：制造费用\管理费用\销售费用\其他业务成本\研发支出贷：累计折旧第三节固定资产业务的账务处理

（4）固定资产减值的账务处理

固定资产减值是指固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。此时，应当将其差额计提减值准备。一般于年末时才需计提减值。

固定资产净值（账面价值）=固定资产原值-累计折旧余额（所计提的累折总额）-固定资产减值准备

将固定资产净值和可收回金额进行比较，确定减值损失。

1.若固定资产净值小于可收回金额，不需进行账务处理；2.若固定资产净值大于可收回金额，则需进行账务处理。

借：资产减值损失（两者的差额）贷：固定资产减值准备第三节固定资产业务的账务处理例：某固定资产原值为30万，2013年2月1日投入生产使用，预计使用寿命为25年，按直线法计提折旧，净残值为0。当年12.31日，公司对在用固定资产进行减值测试，发现预计可收回金额为27万元，请作账务处理。年折旧额=300000/25=12000元

月折旧额=12000/12=1000元

2013年12.31日

借：制造费用1000贷：累计折旧1000

固定资产净值（账面价值）=300000-1000*10=290000元减值金额：290000-270000=20000元

借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备20000

2014年12月31日，该资产的净值（账面价值）为多少呢？第四节材料采购业务的账务处理材料采购的核算主要包括材料采购成本的计量、材料验收入库的核算、材料采购过程中产生的短期债务的核算。一、材料的采购成本

采购成本指材料入库前发生的一切合理、必要的支出。包括：⑴购买价款；⑵相关税费，不包括可以抵扣增值税；⑶运输费、装卸费、保险费等。

材料采购成本=买价+采购费用（运输费、保险费、相关税费等）

1.材料采购业务应设置的账户：

“在途物资”“材料采购”“材料成本差异”

“原材料”

“应付账款”、“应付票据”

“预付账款”二、账户设置第四节材料采购业务的账务处理（1）

在途物资

（资产类）

购入材料等发生的采购成本

由于已验收入库而减少的材料数

余额：尚未入库的材料的采购成本

实际成本法下设置的账户，明细账可按供应商或材料种类设置。第四节材料采购业务的账务处理（2）

材料采购

（资产类）

1.计划成本下，采购材料1.入库材料的计划成本的实际成本；2.材料入库时结转的超支差异2.材料入库时结转的节约差异

余额：尚未入库的材料的

采购成本

计划成本法下设置的账户，明细账可按供应商或材料种类设置。第四节材料采购业务的账务处理（3）

材料成本差异

（资产类）

1.材料入库的超支差异；1.材料入库的节约差异；2.转出材料的应负担节约差异2.转出材料的应负担超支差异

余额：实际成本大于计划成本余额：实际成本小于计划成本的差异的差异

明细账可按原材料、周转材料等类别或品种设置。第四节材料采购业务的账务处理（4）

原材料（资产类）

已验收入库的材料发出的材料

余额：库存材料的计划成本或实际成本

明细账：按材料名称设置第四节材料采购业务的账务处理

（5）

应付账款（负债类）已偿还的债务尚未支付的债务

余额：预付的款项余额：尚未支付的债务

（6）

预付账款（资产类）

预付给供应单位

与供应单位结算抵销的款项

的预付款项

余额：预付的款项

余额：尚需补付的债务

第四节材料采购业务的账务处理（7）应付票据（负债类）

1.已支付的票据开出的、承兑的商业汇票2.无力支付的票据

余额：企业尚未到期的汇票金额

明细账：按债权人设置第四节材料采购业务的账务处理

（一）材料采购业务的会计处理

（1）实际成本法核算的账务处理

涉及“在途物资”、“原材料”等科目。

1.材料已验收入库

A.收到发票，同时付款

借：原材料（按采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价*税率）贷：银行存款/库存现金三、账务处理第四节材料采购业务的账务处理

B.收到发票，但未付款

借：原材料（按采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价*税率）贷：应付账款/应付票据等

C.未收到发票，未付款

月末，暂估入账借：原材料—暂估应付账款贷：应付账款

下月初，冲销暂估货款借：应付账款贷：原材料—暂估应付账款第四节材料采购业务的账务处理【例1】长江公司购入丙材料50000元，增值税额8500元，对方代垫运费1000元。材料到达企业验收库的同时，全部款项付讫，其中运费以现金支付，其余款项转账支付。

借：原材料——丙材料51000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：库存现金1000银行存款58500

第四节材料采购业务的账务处理【例2】长江公司5月13日收到慧嘉公司发来的材料，货价未定，暂估为52000元。6月10日收到发票，其中货款50000元，运费1000元，增值税850元，当时通过银行支票予以付款。5.31借：原材料5200贷：应付账款——暂估应付账款52006.1借：应付账款——暂估应付账款5200贷：原材料52006.10借：原材料5100应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5950第四节材料采购业务的账务处理

2.材料未验收入库

A.收到发票，同时付款

借：在途物资（按采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价*税率）贷：银行存款/库存现金

B.收到发票，但未付款

借：在途物资（按采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价*税率）贷：应付账款/应付票据等

以上两种情况发生后，等到材料入库时，

借：原材料（按采购成本）贷：在途物资

第四节材料采购业务的账务处理

C以预付方式购买材料

a预付时

借：预付账款

贷：银行存款

b材料发出/入库结算时

借：在途物资/原材料（按采购成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）（买价*税率）

贷：预付账款银行存款/应付账款等（扣掉预付后的差额）若b分录中为发出材料，那材料入库时再编制分录，否则不需要。

借：原材料（按采购成本）贷：在途物资第四节材料采购业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理

【例3】在B工厂购买乙材料10000元,增值税率17%，运杂费600元，款项以银行存款支付，材料尚未到达。

借：在途物资——乙材料10600

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷:银行存款12300【例4】向B工厂购买的乙材料到达并验收入库。

借:原材料——乙材料10600

贷:在途物资——乙材料10600

第三节固定资产业务的账务处理【例5】3月10日企业以银行存款预付华丰工厂购买甲材料货款8000元；3月18日从华丰工厂购买的甲材料10吨，每吨1000元，增值税1700元，已运抵仓库，运费300元，并验收入库。货款已预付8000元，其余款项以银行存款结清。a3.10日预付时

借：预付账款——华丰工厂8000贷：银行存款8000b3.18日材料入库结算时

借：原材料——甲材料10300应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷:预付账款——华丰工厂8000

银行存款4000（2）计划成本法核算的账务处理

涉及“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目。

1.材料已验收入库

A.收到发票，同时付款

借：材料采购（按采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价*税率）贷：银行存款/库存现金借：原材料（按计划成本）贷：材料采购材料成本差异（或借或贷，按差额入账）

（一）材料采购业务的会计处理

第四节材料采购业务的账务处理当实际成本（采购成本）大于计划成本时，为超支差异，借记“材料成本差异”；当实际成本（采购成本）小于计划成本时，为节约差异，贷记“材料成本差异”。第四节材料采购业务的账务处理即：为超支差异时借：原材料（按计划成本）材料成本差异（按差额）贷：材料采购（按采购成本）

为节约差异时借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按采购成本）