2021初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义 -第5章 企业所得税、个人所得税法律制度

2021初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义

第五章企业所得税、个人所得税法律制度

本章教材变化：

自2020年7月1日起，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人

在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所

得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。

单位：工资、薪金所得、劳务报酬所得等：预扣预缴，即代扣代缴个税。综合所得：汇算

清缴，每年3.1-6.30日。

考点一企业所得税基础知识

一、企业所得税纳税人及征收对象（★★）

企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

分为居民企业和非居民企业。

类型身份判断纳税义务税率

依法在中国境内成立的企业（注册地标

准）

居民

企业依照外国（地区）法律成立但实际管就来源于中国境内、境外

理机构在中国境内的企业（实际管理的全部所得纳税

机构所在地标准）25%

（1）来源于中国境内

的所得

（2）发生在中国境外但

在中国境内设立与其所设机构、场所有实

依照外国（地区）机构、场所际联系的所得

非居民法律成立且实际管（3）与其所设机构、

企业理机构不在中国境场所没有实际联系的

内的企业境的得

20%（实际征

在中国境内未设

收按10%）

立机构、场所，就来源于中国境内的所

但有来源于中国得纳税

境内所得

【果示11注册地标准和实际管理机构所在地标准，符合其•即属于居民企业；二者都不符合的,

属于非居民企业。

【果示2】但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，

不属于企业所得税纳税义务人。

【例题1-单选题】甲企业是我国的非居民企业并在我国境内设立了机构、场所。根据企业所

得税法律制度的规定，甲企业取得的下列所得中，不需要在我国缴纳企业所得税的是（）。A,甲

企业在韩国取得的与所设机构、场所没有实际联系的所得

B.甲企业在日本取得的与所设机构、场所有实际联系的所得

C.甲企业在中国境内取得的与所设机构、场所没有实际联系的所得D.甲企业在中国境内取得的与

所没机构、场所有实际联系的所得

【答案】A

【解析】（1）选项A：非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所

没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，来源于境外（韩国）的所得

不需要在我国缴纳企业所得税：（2；选项BCD：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当

就其取得的来源于中国境内的所得（无论境内取得的所得是否与所设机构、场所有实际联系），以

及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（日本的所得），在我国缴纳企业所得税。

二、所得来源地

所得类型来源地的确定

销售货物所得按照交易活动发生地确定

提供劳务所得按照劳务发生地确定

不动产转让所得按照不动产所在地确定

动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

转让财产

所得

权益性投资资产

按照被投资企业所在地确定

转让所得

股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定

利息所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,

租金所得

或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

特许权使用费所得

【例题1-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述，正确的

有（）。

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

G不动产转让所得，按照转让不动产的企业所在地确定D.股息所得，按照分配股息的企业所在地

确定

【答案】ABI）【解析】选项C：不动产转让所得，按照“不动产所在地”确定所得来源地。

【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述中，正确

的有（）6

A.转让权益性投资资产所得，按照被投资企业所在地确定

B.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定C.提供劳务所得，按照提供劳

务的企业所在地确定

D.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得

的个人的住所地确定

【答案】ABD

【解析】选项C,提供劳务所得，按照劳务发生地确定所得来源地。

三、应纳税额的计算

（一）基本概况

计算公式应纳税额=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额

（1）企业所得税的基本税率为25%

（2）符合规定的小型微利企业，减按20%税率

（3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率

适用税率

（4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立

机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就

其来源于中国境内的所得，减按10%税率

减免税额依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免

的应纳税额

抵免税额

【例题•单选题】甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额1000万元，减免税额10

万元，抵免税额20万元。已知企业所得税税率为25%,甲公司当年企业所得税应纳税额

的下列计算列式中，正确的是（）。

A.1000X25%-10-20=220（万元）

B.1000X25犷10=240（万元）

C.1000X25%=250（万元）

D.1000X25肌20=230（万元）

【答案】A

（二）应纳税所得额

应纳税所得额;收入总额■■不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥

直接法

补的以前年度亏损

计算公式应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额-纳税调整减少额

①在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额

纳税调整②在计算余计利涧时已经扣除，但超过校法规定扣除标准部分的金额

增加额③会计上不确认收入，但是税法上视同销售确认收入的金额

间接法

①允许加计扣除的费用

纳税调整

②减税或者免税收益

减少额

③弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损额

考点二收入

一、收入总额

企业所得税意义上的收入总额，是指以货币形式和非货币形式从各种

概念

来源取得的收入，包括不征税收入和免税收入

包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资

货币形式

以及债务的豁免等

包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有

非货币形式至到期的债券投资、劳务以及有关权益等

【提示】非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额

二、企业所得税的应税收入

（一）收入类型

类型具体规定

指企业错售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他

销售货物收入

存货取得的收入

指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保

险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、

提供劳务收入

教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、

娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入

指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产

转让财产收入

取得的收入

股息、红利等权

指企业因权益性投资从被投资方取得的收入

益性投资收益

指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占

利息收入用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、

欠款利息等收入

指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的

租金收入

收入

指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许

特许权使用费收入

权的使用权取得的收入

指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货市性资

接受捐赠收入

产、非货币性资产

指企业取得《企业所得税法》具体列举的收入外的其他收入，包

括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付

其他收入

的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组

收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等

视同销售货物、转企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐

让财产或提供劳务赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配

的收入等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国

务院财政、税务主管部门另有规定的除外

【例题1，多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述，正确的

有（）。

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

C.不动产转让所得，按照转让不动产的企业所在地确定D.股息所得，按照分配股息的企业所在地

确定

【答案】ABD【解析】选项C：不动产转让所得，按照“不动产所在地”确定所得来源地。

【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述中，正确

的有（）。

A.转让权益性投资资产所得，按照被投资企业所在地确定

B.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定C.提供劳务所得，按照提供劳

务的企业所在地确定

D.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得

的个人的住所地确定

【答案】ABD

【解析】选项C：提供劳务所得，按照劳务发生地确定所得来源地。

（二）收入确认时间

收入类型确认时间

采用托收承付方式的办妥托收手续时确认

采取预收款方式的发出商品时确认

（1）一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕

商品需要安装和检验的

时确认

销售货

（2）安装程序比较简单的：发出商品时确认

物收入

采用支付手续费方式委

收到代销清单时确认

托代销的

采用分期收款方式的按照合同约定的收款日期确认

采取产品分成方式取得

按照企业分得产品的日期确认

收入的

（1）在各个纳税期未采用完工进度（完工百分比）

法确认

（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞

提供劳务收入

机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供

其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年

度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

按照被投资方作出利润分配决定的H期确认（除国

股息、红利等权益性投资收益

务院财政、税务主管部门另有规定外）

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认

（1）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认

（2）如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年

租金收入度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已

确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度

收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的

特许权使用费收入

日期确认

接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认

【例题1•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（）0

A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入

B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入D.销售商品需要安装和

检验的，在收到款项时确认收入

【答案】BC

【例题2•单选题】2020年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品200件，

不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。2020年5月20日，甲公

司发出产品120#,6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司

确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是（〉。

A.2020年5月6日应确认销售收入20万元B.2020年5月10日应确认销售收入20万元C.2020

年5月20日应确认销售收入12万元D,2020年6月25日应确认销售收入20万元

【答案】C

【解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（三）特殊方式下收入确认的金额

1.售后回购

（1）符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

（2）不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：收到的款项应确认为负债，回

购

价咯大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

2.以旧换新

销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

3.各类型折扣的税务处理

折扣类型目的税务处理

按照扣除商业折扣后的金额（不含增值税）确定

商业折扣促进商品销售

销售商品收入金额

按扣除现金折扣前的金额（不含增值税）确定

现金折扣鼓励尽早付款销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作

为财务费用扣除

因售出的商品质量不合企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折

销售折让

格等而做出的售价减让让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入

【例题•单选题】

2020年

9月甲电子公司（增值税一般纳税人）销售一批产品，含增值税价

格45.2万元。由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠。已知增值税税率为13%,甲电

子公司在计算企业所得税应纳税所得领时，应确认的产品销售收入为（）万元。

A.40B.40.68C.45.2D.36

【答案】I）

【解析】（1）本题考查的是商业折扣的企业所得税处理，而非增值税处理；（2）商品销售涉及

商业折扣的，应当按照“扣除商业折扣后”的金额（不含增值税）确定企业所得税销售商品收入金

额，因此，木题应确认产品销售收入=45.2X90%-r（1+13%）=36（万元）.

4.“买一赠一”业务的处理

企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的

公允价值的比例米分掩确认各项的销售收入。

【例题•单选题】某电器零售企业采取“买一赠一”方式销售空调（每购买一台空调赠送一台电风

扇），已知销售空调的不含税售价为5000元/台，赠送的电风扇同类公允价值为200元/台（不

含增值税）。则关于每销售一台空调的下列表述中，正确的是（）。

A.只确认空调销售收入5000元，赠送电风扇不确认收入

B.赠送的电风扇视同销售，按市场公允价值确认收入，因此空调和电风扇均需确认收入，合

计5200元

C.将销竹额5000元按空调和电风扇的公允价值比例来分摊确认，空调确认收入为4807.5元，电

风扇确认收入为192.5元

D.将销售额5000元在空调和电风扇上平均分摊确认，空调确认收入为2500元，电风扇确认收入

为2500元

【答案】C

【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商

品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

①空调：计算分摊比例=5000：（5000+200）=96.15%,应分摊的收入为：5000X96.15%

=4807.5（元）；

②电风扇：计算分摊比例=2004-（5000+200）=3.85%,应分摊的收入为：5000X3.85%

=192.5（元）Q

【知识点小结】

三、不征税收入和免税收入

应当严格区分不征税收入和免税收入，不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总

额”，在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。

不征税收入和免税收入的区别：

①性质：不征税收入是不应列入征税范围的收入，属于非经营性收入：免税收入则是应列入征税范

围的收入，属于经营性收入，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠。

②产生费用：企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除：免

税收入对应的费用、折用、摊销一般可以税前扣除。

(一)不征税收入1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

4.其他不征税收入

(1)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业

可

作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接

收吩值计算不征税收入。

(2)2018年9月20日起，对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务

院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入，作为企业所得税不征

税收入。

(3)2018年9月10日起，对全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益,

作为企业所得税不征税收入。

(二)免税收入

1.国债利息收入免税。

2.股息、红利等权益性投资收益，符合税法规定的条件免税。

情形

是否免税

投资方要求被投资方要求

被投资企业属于未上市居民

免税

符合条件的居民企业之间的股企业

息、红利等权益性投资收益持股期限

免税

芸12个月

被投资企业

境内设立机构、场所的非居民

属于上市居

企业从居民企业取得与设立机持股期限

民企业应税收入

构、场所有实际联系的股息、V12个月

红利等权益性投资收益

如：甲（投资方）投资乙（被投资方）1000万元，占用乙公司30%股权，乙用税收净利润给甲

进行分红，为了避免重复征税，符合条件的投资收益是免税的，但免税的前提是对投资方和被投资

方的身份进行限定。

3.符合条件的非营利组织取得的收入免税，但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，国

务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

4.债券利息减免税

（1）对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。

（2）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利

息收入暂免征收企业所得税。暂免征收企业所得税的范围不包括境外机构在境内设立的机构、场所

取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息。

（3）对企业投资者持有2019〜2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

【建示11免税收入与应税收入易混点

（1）国债利息收入免税，“转让”国债收入不免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，居民企业之间的“利息收入”

以及“转让股权收入”不免税。

【泥示2】收入总额、不征税收入、免税收入、应当计入应纳税所得额的收入（或称“应税收入”）

易混点4者关系为：应当计入应纳税所得额的收入=收入总额-不征税收入-免税收入

【例题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。

A.接受捐赠收入B.国债利息收入

C.销售货物收入D,财政拨款

【答案】1）【解析】（1）选项AC；属于应当计入应纳税所得额的收入；（2）选项B；属于免

税收入；（3）选项D；属于不征税收入。

【例题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）o

A,依法收取并纳入财政管理的政府性基金

B,国债利息收入C.财产转让收入

D.特许权使用费收入

【答案】B【解析】（1）选项A；属于不征税收入；（2）选项CD；属于应税收入。

【例题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于应税收入的有（）°

A.企业购买国债取得的利息收入

B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款

C.事业单位从事营利性活动取得的收入

D.企业转让股权取得的收入

【答案】CD【解析】（1）选项A：属于免税收入：（2）选项B：属于不征税收入：（3）选

项CD：属于应税收入。

考点三税前扣除项目

一、概述

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出,

准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。具体内容如下：

项目基本内容

成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费

费用销售费用、管理费用和财务费用

不得扣除允许抵扣的增值税、企业所得税

消费税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、出口关

计入税金及附加在当期

税、城建税及教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用

扣除

税金税、印花税

发生当期计入相关资产

车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值

成本，在以后各期分摊

税

扣除

企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、

损失报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及自然

灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失

除上述项目之外，企业在生产经营活动中发生的，与生产经营

其他支出

活动有关的、合理的支出

二、扣除项目具体规定

一样；据实扣除

-税法规定

不一样；①会计多扣（限额扣）

（纳税调熠）②不让扣除

扣除项目

会计一一全额扣

（一）工资、薪金支出与四项经费

工资、薪

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除

金支出

具体费用却除标准超过扣除标准

职工福利不超过工资、薪金总不得扣除

费支出额1强的部分

工会经费不超过工资、薪金总

不得扣除

支出额2%的部分

职工教育不超过工资、薪金总

准予在以后纳税年度结转扣除

经费支出额8%的部分

四项经费1.包括国有独资、全资和国有资本绝对

控股、相对控股企业

2.纳入管理费用的党组织工作经费，

国有企业

实际支出不超过职工年度工资、薪金I

党组织工额1%的部分，可以据实在企业所得

作经费税前扣除

党组织工作经费纳入企业管理费列

支，不超过职工年度工资、薪金总额

非公有制企业

现的部分,可以据实在企业所得税前扣

除

【例题•单选题】居民企业甲，2019年度计入成本、费用的实发合理的工资总额为500万元，拨

缴工会经费12万元，发生职工福利费50万元、职工教育经费15万元。根据企业所得税法律制度

的规定，甲企业2019年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计为（）万元。A.72.5

B.92.5C.575D.592.5

【答案】C

【解析】（D工会经费；税前扣除限额=500X2%=10（万元），实际拨缴额12万元超过限额,

只能按10万元在税前扣除；（2）职工福利费：税前扣除限额=500X14脏70（万元），实际发

生额50万元，未超过限额，据实在税前扣除；（3）职工教育经费：税前扣除限额=500X8%=40

（万元），实际发生额15万元，未超过限额，据实在税前扣除；（4）甲企业2019年度企业所得

税税前准予扣除的工资和三项经费合计=500+10+50+15=575（万元）。

（二）社会保险费

据实扣除

【包括】基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费

四险一金

和住房公积金

【提示】其中工伤保险，只有企业缴，个人不缴

补充养老保险

补充医疗保险分别不超过职工工资总额5%的部分，准予扣除：超过的部分不得扣

除

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费

据实

支出

扣除

商业保险企业依法为特殊工种职工支付的人身安全保险人

小用

除另有规定外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费

扣除

［三）借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

（2）需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除。

【解释】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定

可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应

当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按有关规定扣除。

（四）利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出

（2）金融企业的各项存款利息支出和同业拆

据实扣除

借利息支出

（3）企业经批准发行债券的利息支出

（1）非金融企业向非金融企业借款的利息支

出不超过按照金融企业同期同类贷3

（2）企业向除股东或其他与企业有关联关系利率计算的数额的部分，准予

的自然人以外的内部职工或者其他人员借款，扣除，超过部分不得扣除

符合条件的利息支出

【例题・单选题】甲居民企业2019年在生产经营的过程中，经批准向普通员工小王（非关联方）借

入生产用资金200万元，该企业与职工的借贷是真实、合法、有效的，且签订了借款合同，借款

期限1年，全年支付借款利息12万元（金融企业同期同类贷款利率5%）o根据企业所得税法律制

度的规定，该企业在计算2019年企业所得税应纳税所得额时，可以在税前扣除的利息支出为（〉

万兀。

AJ2B.10G8D.11

【答案】B

【解析】（1）企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款

的利息支出，符合条件的情况下，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额

的部分，准予扣除；（2）利息支出扣除限额=200X5%=10（万元），实际发生额12万元超过

了扣除限额，不得在税前据实扣除，该企业可以在税前扣除的利息支出为10万元。

（五）业务招待费

双重限额取其低;

基本规定（1）实际发生额的60%超过标准的部分不得扣除

（2）销售（营业）收入的5%o

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实

特殊规定际发生额的6成计入企业筹办费，并按有关规定在秋前扣除

【解释】筹建期间还没有开始经营，没有营业收入

【例题•单选题】甲商贸公司2019年取得产品销售收入8000万元，当年发生管理费用500

万元，其中业务招待费120万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲商贸公司2019年度

企业所得税税前可以扣除的业务招待费为（）万元。

A.40B.72C.120D.500

【答案】A【解析】销售收入的5%。=8000X5%。=40（万元）〈实际发生额的60%=120X

60%=72（万元），甲商贸公司2019年度企业所得税税前可以扣除的业务招待费为40万元。

（六）广告费和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入15%的部分,超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

基本规定

准予扣除

（1）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹

办费，并按有关规定在税前扣除

【解释】筹建期间还没有开始经营，没有营业收入

（2）02016年1月1日至2020年12月31H,对化妆品制造或销售、医药制造

特殊规定和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销

售（营业）收入30%的部分，准予扣除：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣

除

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额日

扣除

【例题•单选题】2019年甲企业取得销售收入3000万元，本年度发生广告费支出400万

元；上一年度结转广告费60万元。已知，甲企业发生广告费可以按照当年销售收入的15%

在企业所得税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。根据企业所得税法律制度

的规定，甲企业2019年准予扣除的广告费是（）万元。

A.460B.510C.450D.400

【答案】C

【解析】（1）税前扣除限额=3000X15%=450（万元）；（2）待扣金额;当年实际发

生额+上年结转额=400+60=460（万元）；（3）待扣金额）税前扣除限额。因此，甲企

业2019年计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费为450万元。

【归纳总结】销售（营业）收入

主营业务收入一般包括销售商品、提供劳务等主营业务的收入

包其他业务收入包括让渡资产使用权收入（如转让商标权使用

括权）、原材料销售收入、包装物出租收入、出租

销售（营

固定资产租金收入等

业）收入

视同销售收入将货物用于无偿赠送等用途的

营业外收入接受捐赠收入等

不

包括国债利息收入、转让股票收入、转让债券收

包

入、债券利息收入、从被投资企业分回的股息收

括投资收益

入等

二、扣除项目具体规定

（七）公益性捐赠

企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规

捐赠途径定的慈善活动、公益事业的捐赠支出

[提示]纳税人未通过规定机构、直接向受赠人的捐赠不允许扣除

（1）救助灾害、敕济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动

（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业

捐赠范围

（3）环境保护、社会公共设施建设

（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业

（1）自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织

或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门，用于目标脱贫地区的扶

贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除

全额扣

（2）在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政

除

策

（3）企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性

捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内

（1）企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利

润总额12%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除

限额扣（2）超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税

除所得额时扣除

【提示】企业在对公益性捐赠支出计算排除时，应先扣除以前年度结转的

捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出

年度利润年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额

总额（考试一般会直接给出）

【例题•单选题】甲公司2019年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万

元，在“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。己知企

业所得税税率为25%,公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业

所得税应纳税所得额时扣除，超过部分准予结转以后3年内扣除。计算甲公司当年应补缴企

业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（300+38）X25260=24.5（万元）

B.300X25犷60=15（万元）

C.（300+300X12%）X25%-60=24（万元）

D.[300+（38-300X12%）]X25%-60=15.5（万元）

【答案】D

【解析】公益性捐赠支出税前扣除限额=300X12%=36（万元）〈实际发生额38万元，故

公益性捐赠支出税前可以扣除36万元，本年度纳税调增额=38-300X12%=2（万元）。

（A）租赁费

1i）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

【案例】“白吃白喝”餐厅于2019年9月1日和“猪圆滚滚”签订一份租赁合同，以经

营租赁方式租入一间库房使用，租期1年，支付全部租金24万元（不考虑增值税）。

【分析】“白吃白喝”餐厅2019年在计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用二24・12X

4=8（万元）。

【相关链接】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的,

出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入、

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定

资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

【解释】融资租入视为自有固定资产，通过折旧分期扣除。

〔九）资产损失

（1）损失额的确定

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管

部门的规定扣除。

【案例】“白吃白喝”餐厅，2019年发生资产损失30万元，取得保险公司赔款8万元。

【分析】“白吃白喝”餐厅税前可以扣除的损失=30-8=22（万元）。

（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应

当计入当期收.

（3）以前年度资产损失的追补

①企业发生符合规定的资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申

报扣除；但企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税

务机关说明并进行专项申报除。

②企业以前年度发生的资产损失，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度

扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。

（十）其他扣除项目

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的

货币性资产、负债按照期末即期