2020年初级会计职称《初级会计实务》核心考点(1-8章讲义全)

2020年初级会计职称《初级会计实务》核心考点

考点概述:

核心考点介绍（第一章）

考点1：会计基本假设（★★）

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、

计量和报告的前提。

提示：会计

指会计工作服务的特定对象，是企业J主体和法律

会计<>会计确认、计量和报告的空间范围;主体的区分J

指在可预见的将来，企业会按当前的规模和状态继

_持续续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务

「盔营「

会计基本

假设

指将一个企业持续经营的生产经营活动划分

会计为一个个连续的、长短相同的期间

分期

】指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计

L货币q量，反映会计主体的生产经营活动（主要手段）

1计量

考点2：会计基础（★★）

会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础。

具体运用：以产生权利和义务作为确

认的前提条件，跟是否收付无关

适用：企业会计

具体运用：以实际收付作为确认的标准

适用：预算会计

考点3：会计信息质量要求（★★）

提示：各信息质量要求的具体体现需要各位学员在后续内容的基础上有所理解。

考点4：会计要素和会计等式（★★）

费-1Lk]rrnI所有者_L收

I用JI产=I债I丁权益।入

由企业过去的交易或者事项形成的

企业拥有（所有权）或者控制（控制权）的资源

预期会给企业带来经济利益

符合资产的定义

与该资源有关的经济利益很可能流入企业

该资源的成本或者价值能够可靠地计量

由企业过去的交易或者事项形成的

预期会导致经济利益流出企业

企业承担的现时义务

符合负债的定义

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

资产=负债+所有者权益

企业在口常活动中形成的

定义

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

f特征

导致所仃拧权益的增加

合同各方已批准该合同并

收承诺将履行各自义务

入/该合同明确了合同各方与所转让商品

/或提供劳务相关的权利和义务

确认K该合同有明确的与所转让商品或

条件（L提供劳务相关的支付条款

该合同具有商业卖所，即履行合同将改变企业未

来现金流量的风险、时间分布或金额

企业因向客户转让商品或提供劳务

而有权取得的对价很可能收回

企业在11常活动中形成的

与向所有者分配利涧无关的经济利益的总流出

导致所有者权益的减少

费

用

符合费用定义

确认（与费用相关的经济利益很可能流出企业

条件［经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

\经济利益的流出额能够可靠计量

利润二收入-费用，注意区分利得、损失和收入、费用。

考点5：借贷记账法（★★）

费所有者收

用权益

借方增加借方减少

贷方减少贷方增加

账户结构：

资产类，余额一般在借方；

负债类和所有者权益类，余额一般在贷方；

收入和费用类，期末无余额。

借贷余额关系：（仅适用于资产、负债、所有者权益）

期末余额二期初余额+本期增加额-本期减少额

借贷记账规则：

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等“。

考点6：试算平衡法（★★）

（1）发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计-全部账户本期贷方发生额合计

依据：有借必有贷，借贷必相等

（2）余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

依据：资产=负债+所有者权益

提示：试算不平衡.表示记账一定有错误.但试算平衡时，不能表明记账一定正确,.

不影响借贷双方平衡关系的错误包括：

(1)漏记某项经济业务；

(2)重记某项经济业务；

(3)记录的科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致；

(4)记错有关账户；

(5)颠倒了记账方向；

(6)偶然发生多记和少记并相互抵销.

考点7：原始凭证(★★)

提示：原始凭证基本内容和填制要求，需要各位学员多看书，有印象即可。

考点8：记账凭证(★★)

提示：记账凭证基本内容、填制要求和审核要求，需要各位学员多看书，有印象即可。

收款凭证：记录库存现金和银行存款收

款业务的记账凭证

记账

凭证付款凭证：记录库存现金和银行存款付

分类

转账凭证：记集不涉及库存现金和银行

a..II.A/、•1f.1L/IT、十

考点9：会计账簿（★★）

序时账簿（日记账）

分类总分类账簿］

账簿明细分类账簿主要采用三栏式

备杳账簿：不是必备账簿、与其他账簿不存在勾稽关系

三栏式账簿（有借有贷有余额）：日记账、

会计总账以及资本、债权、债务明细账

账簿

账见多栏式账簿（借贷下方有多栏）

：收入、成本、费用明细账

数量金额式账簿（借贷余下设数量、单.价和

金额）：原材料、库存商品等明细账

外形特征

优点：避免账页散失和防止抽换账页

订本式r

账而Z缺点：不能准确为各类账户预留账页

适用：用要的和具有统驭性的总分类账、库存

r\现金日记账和银行存款日记账_______________

外形优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账

特征簿或抽去不需要的账页，便于分工记账_________________

活页式,

账需z缺点：如果管理不善，可能造成账页的散失或故意抽换账页

适用：明细分类账

卡片式

账簿.适用：固定资产的核算

一、会计账簿的登记要求

1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料

逐项记入账内。

2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书

写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

下列情况可以使用红墨水记账：冲少负余

(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

(4)根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

4.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样,

以示余额方向。没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中的

“元”位用“。”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

5.转次承前。

6.账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法

更正。

二、会计账簿的格式和登记方法

1.库存现金日记账。

格式：三栏式订本账

登记人员：出纳人员

依据：库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证

方式：按照先后顺序逐日逐笔登记。

2.银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法类似。

3.总分类账.

登记方法：经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多

的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定

期登记。

4.明细分类账。

具体种类：三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账

提示：总账和明细账登记的具体要求

每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖

明细分类账户的方法。（平行登记）

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。

考点10：对账和结账（★★）

一、对账

对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。具体分类：

1.账证核对。

2.账账核对。（总分类账簿之间、总分类账簿与所辖明细分类账簿之间、总分类账簿与

序时账簿之间、明细分类账簿之间）

3.账实核对。

①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。

②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。

④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。

二、结账

结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计笄确定本期利润；一

是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

结账注意要点如下：平时结账划单线，年终结账划双线。

考点11：错账更正方法（★★）

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正

法。记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

2.红字更正法

记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误:

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记

金额所引起的记账错误。

3.补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记

金额时，应当采用补充登记法。

考点12：财产清查（★★）

一、财产清查种类

清查范围

种类—清查时间

执行系统

1.按照清查范围分类。（全面清查和局部清查）

概念：指对所有的财产进行全面的盘点和核对

年终决算前

在合并、撤销或改变隶属关系前

全面清查中外合资、国内合资前

情形

股份制改造前

开展全面的资产评估、清产核资前

单位主要领导调离工作前等

概念：指根据需要只对部分财产进行盘点和核对

特点：清查内容少，范围小，涉及的人员较少，但专业性较强

清查对象：货币资金、存货等流动性较大的财产物资等

局部

库存现金：应由出纳人员在每日业务终了时清点，做到日清月结

清查

情银行存款：每月至支同银行核七次

能.原材料、在产品和产成品等流动性较大的存货，应根据需要随时轮

一流盘点或重点抽禹对于贵重的财产物资，每月都要进任清查盘点

债权、债务应在年度内至少同对方核对一至两次

2.按照清查时间分类。（定期清查和不定期清查）

尸概念：指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对

|整R时间：一般在年末、季末、月末进行

［形式：可以是全面清查，也可以是局部清查

概念：指事前不规定清查日期，而是根据特

殊需要临时讲行的盘点和核对

清查形式：可以是全面清查，也可以是局部清查

时间

范围：根据实际需要来确定清杳的对象和范围

在财产物资或库存现金的保管人员发生变动时

泊查

情上级上笆或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审有时

进行临时性清产核资时

3.按照清查的执行系统分类。（内部清查和外部清查）

内部清查：指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产

清查都是内部清查。

外部清查：指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定

或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参

加。

二、财产清查方法

提示：具体的财产清查处理结第二章的相关内容进行学习。

库存方法：实地盘点法

现金y------------------

参与人员：主管会计或财务负责人和出纳人员（必须在场）

银行方法：与开户银行核对账目

存款/

\未达账项：记账时间的差异导致

实地盘点法：适用于多数财产物资清查

技术推算法：适用于成堆最大而价值不高，难以逐一清点的财产物资

公函询证小攵K寸款项和预收、预付款也

综述：

第一章内容是初学会计的基础性内容，在考试当中经常以单选、多选和判断题出现，其

难度不高，但因内容较碎，需要各位学员多看教材，并不需死记硬背，大家可结合基础班或

本班次当中的思维导图内容进行复习，课件当中思维导图的内容并非全部内容，在重点内容

掌握的比较好的情况下，各位同学可以自己丰富思维导图的内容，达到全方位学习的目的。

核心考点介绍（第二章）

考点概述:

柞存现金

考点1：库存现金（★★）

1.现金限额：一般按照单位3到5天口常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5

天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

2.现金收支规定：当日收当日存，现金支出不得从本单位的现金收入中直接支付，即不

得坐支现金。

3.现金的清查:

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金

盘点报告单c有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算,经批准后再作最后的

处理。

会计分录：

①短缺时：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

经批准后：

借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿的部分〉

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

②溢余时：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

经批准后:

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（支付给有关人员或单位）

营业外收入（无法查明原因）

考点2：银行存款（★★）

1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存

款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有

记账错误，调节后的双方余额应相等。

2.银行存款余额调节表只做寻找未达账项之用，不能作为调账的依据。

3.未达账项是因时间差异导致的记账差异，并非错账。

(1)企业已收,银行未收。

(2)企业已付,银行未付。

(3)银行已收,企业未收。

(4)银行已付,企业未付。

提示：谁未记,谁补上；加未加，减未减。

考点3：其他货币资金（★★）

一、内容

指企.业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票

存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

注意:

商业汇票（应收、应付票据）和支票（银行存款）不属于其他货币资金。

二、会计分录如下：

①收到时：

借：其他货币资金一银行本票/银行汇票等

贷：银行存款等

②支付时：

借：原材料、固定资产、库存商品等

应交税费一应交增值税〔进项税额）

贷：其他货币资金

考点4：应收票据

一、内容

指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,根据承兑人不同，商业汇票分为商

业承兑汇票和限行承兑汇票。

二、会计分录

1.取得、收回和贴现：

（1）收到抵偿前欠货款的商业汇票：

借：应收票据

贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：

借：银行存款

贷：应收票据

（4）商业汇票办理贴现：

借：财务费用（贴现手续费川）

银行存款（差额）

贷：应收票据（面值）

2.应收票据的转让：

借：材料采购、原材料、库存商品等

应交税费一应交增值税〔进项税额）

贷：应收票据

银行存款（差额，可借可贷）

考点5：应收账款（★★）

一、内容

指企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫

付的包装费、运杂费等。

二、科目设置

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。

三、会计分录

1.销售时：

借：应收账款（包含货款、代垫包装费、运杂费等）

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

2.收回应收账款时：

借；银行存款/应收票据

贷：应收账款

注意：

涉及商业折扣（打折）的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值（之

前的事情）。

涉及现金折扣（加速回款的措施）的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发

生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值（之后的事情），只影响实际

收到的钱。

考点6：预付账款

一、科目设置

企业应当设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”

科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

二、账务处理

1.支付预付款

借：预付账款

贷：银行存款

2.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。

借：材料采购、原材料、库存商品等

应交税费一应交增值税〔进项税额）

贷：预付账款

3.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时

借：预付账款（补付不足部分）

贷：银行存款（补付不足部分）

4.当预付货款大千采购货物所需支付的款项时

借：银行存款（收回的多余款项）

贷：预付账款（收回的多余款项）

注意：开头用预付，全程用预付

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考点7：其他应收款的内容（★★）

应收的各种赔款、的款,如因企业财产等遭受意外损

失而应向有关保险公H收取的赠款等

应收的出租包装物租金

应向职I：收取的各种饿付款项,如为职I：垫付的水电费

、应由职工负担的医药费、房租费等

存出保证金.如租入包装物支付的押金

其他各种应收、杵付款项

考点8：应收款项减值（★★★）

一、应收款项减值计提

1.前提：

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法

收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。

2.时点：

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当

将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

3.减值金额计算：

当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额X计提的比例-（+）“坏账准备”计提前

账户余额（正数计提，负数转回）

提示：考试中计算坏账准备可按照下列步骤计算

①期末应收款项余额二期初应收款项+当期新增应收款项-当期收回应收款项-当期实际

发生的坏账损失

②期末坏账准备余额二期末应收款项余额X计提比例

③计提前的坏账准备余额=期初坏账准备余额-当期实际发生坏账损失+当期收回以前核

销的坏账损失（即以前做损失处理，后又收回的）

④当期计提/转回坏账准备=期末坏账准备余额-计提前坏账准备余额

4.计提方法：（仅介绍备抵法）

采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立计提坏账准备，在坏账实

际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

二、会计分录

1.需要计提（期末比计提前的大）

借：信用减值损失一计提的坏账准备

贷：坏账准备

2.需要冲回（期末比计提前的小）

借：坏账准备

贷：信用减值损失一计提的坏账准备

3.实际发生坏账（确实收不回来）

借：坏账准备

贷：应收账款

4.已确认坏账又重新收回（以前做损失，后又收回）

（1）恢复应收和坏账（抵消第（3）步的影响）

借：应收账款

贷：坏账准备

（2）收回应收账款

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款账面价值二账面余额-坏账准备

内容是否会影响应收账款账面价值

计提坏账准备应收账款的账面价值减少（坏账增加）

转回坏账准备应收账款的账面价值增加（坏账减少）

应收账款账面价值不变

实际发生坏账损失

（应收、坏账同时减少）

已确认并转销的应收

应收账款账面价值减少（坏账增加）

账款以后又收回

考点9：交易性金融资产（★★★）

一、交易性金融资产概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为

目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、会计分录

1.购入

借：交易性金融资产一成本〔付出对价）

应收股利/应收利息（购买价款中已宣告未发放的股利或已到付息期但尚未领取的

利息）

投资收益（交易费用）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一存出投资款

2.股利和利息

（1）持有期间的股利和利息：

①宣告股利或利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

②收到现金股利或债券利息时：

借：其他货币资金一存出投资款

贷：应收股利/应收利息

（2）收到支付价款中包含的股利或利息：

借：其他货币资金

贷：应收股利/应收利息

3.持有期间公允价值变动

（1）股价或债券价格上涨

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）股价或债券价格下跌

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

4.出售

借：其他货币资金

贷：交易性金融资产一成本

一公允价值变动

投资收益

5.转让金融商品应交增值税

（1）卖赚了：

借：投资收益（需要交税，变相减少收益）

贷：应交税费一转让金融商品应交增值税

(2)卖赔了,可结转抵扣下期应交增值税

借：应交税费一转让金融商品应交增值税

贷：投资收益(可以抵税，变相增加收益)

(3)年末仍然卖赔，不能再结转下年

借：投资收益(没享受到抵税，变相是一种损失，故在借方)

贷：应交税费一转让金融商品应交增值税

投资收益交切性金融资产成本公允价值变动损益

1.购买时的

手续费演入

睫股利/应收利息交易件金淤资产-公允价例变动

其他优币资金

1.支付价

款中包含

购入资产时的股利

支付的价款利息

投资收益交切性金做资产-成本公允价依变动损益

公允价值下公允价值上

降升

应q攵股利/应收利息交切ti金砒资产-公允价11支动

共他货币资金

1.持仃期间公1.持有期间公

允价值1.升允价小卜降

投资收益交易性金融资产-成本公允价值变动损益

排有期间派

发的股利或

利且

应收股利/应收利息交易性金融资产-公允价值变动

其他比而资创

2.持有期

间的股利

/利息

投资收益交易性金留!资产-成本公允价值变动拗益

应收股利/应收利息交易性金融资产-公允价值变动

H•他货币资金

收到股利

/利息

.收到股利或

1《含购买

利息（含两块）

时包含和

持有期间

的）

投集收益交易性金■费产成本公允价值变动摘益

2.出伸交易

性金融嘴产2.出竹交易

等发生的投性命融软产

资损失.等发生的投

资强发

收收股利/应收利息交班性金麻资产-公允价值变动

火他街市修能

2.出他结转公2.出佟结转公

允价假卜降允价值上升

2.田竹资产[

公允价值变动损益

投资收益交易性金旭资产-成本

出售

2.出售交易

性金融费产2.出售交易00

等发生的投性金融资产

资损失.等发生的投

资收益。

应收股利/应收利息交易性金融资产-公允价值变动

其他货币妥金

2.出售结转公2.出售结转公

允价值下降允价值上升

2.出借资产

0

三、投资收益和净损益计算公式

1.整个持有期间交易性金融资产的投资收益（从购入到出售）=初始时投资收益（购入

时的交易费用）+持有期间投资收益（现金股禾I」/利息，不含购买价款中的）+处置时的投资

收益（处置价款与资产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）

2.整个持有期间交易性金融资产对损益（利润）的影响;初始时投资收益（购入时的交

易费用）+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益（现金股利/利息，不含购买价款中

的）+处置时的投资收益（处置价款与资产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正

差需要交的增值税）

3.出售时的投资收益;出售实际收到的价款-处置时资产的账面价值+负差产生的增值税

（-正差需要交的增值税）

4.出售时对损益的影响=出售实际收到的价款-处置时资产的账面价值;负差产生的增值

税（-正差需要交的增值税）

核心考点介绍（第二章）

考点10：存货（★★★）

一、内容

包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商

品等。

二、存货成本

直接材料

成本二买价+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于

存货达到预定可使用状态前的合理费用（如运输途中的合

—「■理损耗和入库前的挑选整理费）

外购

，注意：采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的

\仓储费）是计入当期损益

提示：其他税费包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等

注意：

1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。

2.也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费

用,计入当期损益（主营业务成本）：对干未售商品的进货砂用，计入期末存货成本.

3.采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

4.企业设计产品发生的设计费用应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可

直接确定的设计费应计入存货成本。

实际耗用的材料

/加工费、运杂费

__:如果委托加工后直接出售，应计入委托加工物资

委托加消费税如果继续加工，应先计入“应交税费-应交消费税”借方,

工\随后在完成交工后抵扣销售需要交纳的消费税

一不能抵扣的增值税

注意：

下列费用不应计入存货成本，而应在发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入

存货成本。

2.入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。但是，在生

产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本（如酒）。

3.不能归属户使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得

计入存货成本。

三、发出存货的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先

进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

1.个别计价法

优缺点：成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的

工作量较大.

适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提

供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

2.先进先出法

优缺点：可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价

不稳定时，其工作量较大。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润

和库存存货价值：反之,会低估企'也存货价值和当期利润。

3.月末一次加权平均法（月底算一次，只考虑购进，不考虑发出）

计算公式如下：

存货单位成本=［月初库存存货成本+E（本月各批进货的实际单位成本X本月各批进货

的数量）（月初结存货的数量+本月各批进货数量之和）

本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量X存货单位成本

本月发出存货的成本;本月发出存货的数量X存货单位成本

或：

本月月末结存存货成本二月初结存存货的成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本

优缺点：采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计

算工作；但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常

管理与控制。

4.移动加权平均法（购入一次算一次）

计算公式：

存货单位成本=（原有结存存货成本+本次进货的成本）/（原有结存存货数量+本次进货

数量）

本次发出存货成本:本次发出存货数量X本次发货前存货的单位成本

本月月末结存存货成本二月末结存存货的数量X本月月末存货单位成本

优缺点：采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均

单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。

但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业

不太适用。

四、原材料

（-）实际成本核算

（1）购入材料（4种情形）：

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库（贷记银行存款/应付票

据等）；

②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或未验收入库（借记在途物资）;

③货款尚未支付，材料已经验收入库（贷记应付账款，注意没有发票账单的情况）；

④货款已经预付，材料尚未验收入库（登记预付账款）。

（2）发出材料：

①生产经营领用（根据领用部门的用途确定科目）：

借：生产成本（直接材料成本）

制造费用（间接材料成本）

销售期用（销售环节消耗）

管理费用（行政环节消耗）

研发支出（研发环节消耗）

委托加工物资（发出加工材料）

贷：原材料

②出售材料结转成本：

借：应收账款等

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料

③发出委托加工材料

借：委托加工物资

贷：原材料

（二）计划成本核算

1.科目设置

相当于实际

成本下的

;在途物选

原材料（全台的划）材料采购（过渡）

入库材料的发出材料的1.采购材料1.入库材料

计划成本计划成本的实际成本的计划成本

期末结存材料2.入库材料2.入库材料

节约差异超支差

的计划成本

材料成本；差异（埴坑）超支差节约差

00

1.超支差异.节约差异

1材料成本差异记账方向提示：

.发出材料

22.发出材料视同是资产科目，超支意味着资

负担的节约负担的超支

产应该增加，节约意味着资产应该减少。

差异

差异结转时相反方向即可。

2.账务处理：

（1）按实际采购成本作如下处理:

借：材料采购（实际成本）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金/应付票据等

（2）验收入库时：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（差额，也可能在借方）

（3）领用时：

借：生产成本（计划成本）

贷：原材料（计划成本）

（4）期末结转差异（发出时的处理）：

借：生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等

贷：材料成本差异（结转超支差）

借：材料成本差异（结转节约差）

贷：生产成本等

原材料材料采购（过渡科目）材料成本差异（填坑〉

入库材料的发出材料的1.采购材料1.入库材料1.超支差言1.节约差异

计划成本计划成本的实际成本的计划成本2.发出材料2.发出材料

2.节约差异2.超支差异负担的节约负担的超支

差异差异

00

00

生产成本等（调整成实际成本）

1.领用材料发出材料负

的计划成本担的节约差

2.发出材料异

负担的超支

差异

3.材料成本差异率计异

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）;（期

初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X100%

注意：正数是超支差，负数是节约差

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X本期材料成本差异率

实际成本=计划成本+超支差、节约差）

五、周转材料

（一）包装物的内容

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售单独计价的包装物；

4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物。

（二）账务处理：

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；

2.随同商品出售不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；

3.随同商品出售单独计价的包装物，结转所销售包装物成本记入“其他业务成本”科目；

销售收入记入“其他业务收入”（其他业务）；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。

账务处理：

借：生产成本（生产领用）

其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

贷：周转材料一包装物

（三）低值易耗品账务处理

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销

额（五五摊销法）。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置以下明细科目：

“周转材料一低值易耗品一在用”

“周转材料一低值易耗品一在库”

“周转材料一低值易耗品一推销”

六、委托加工物资

（一）内容和成本

指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费

等。

（二）账务处理

1.发出材料（如为实际成本，则没有材料成本差异）：

借：委托加工物资：

材料成本差异（节约差）

贷：原材料

材料成本差异（超支差）

2.支付加工费：

借：委托加工物资

应交税费一应交增值税〔进项税额）

贷：银行存款等

3.消费税处理：

（1）连续生产加工：

借：应交税费一应交消费税

贷：银行存款等

（2）直接出售：

借：委托加工物资

贷：银行存款等

4.委托加工物资收回：

借：库存商品等

贷：委托加工物资（以上所有委托加工物资科目借方合计数）

七、库存商品

（一）完成销货未提货：

已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作

为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

（二）账务处理

1.验收入库商品

借：库存商品（实际成本）

贷：生产成本一基本生产成本

2.发出商品

借：主营业务成本

贷：库存商品

3.商品流通企业

（1）商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和

进价的差额，可通过“商品进销差价”科FI核算。

月末应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整成实际成本。