管理会计 第5版 课件 第14章 管理会计报告

2024/11/20南京大学商学院12024/11/20南京大学商学院

第14章管理会计报告（第5版）

南京大学商学院2【导读】

管理会计报告下的国际比较3

从国际比较中提炼中国情境特征的管理会计，提高中国管理会计在国际同行中的认可度，以及学术话语权。

构建国际管理会计比较的框架结构，涉及管理会计内容、主要工具与方法的配置等。4

整理和比较全球经济地位突出（比如按GDP占比进行选择）的国家管理会计理论与方法特征，并对这些国家的未来发展趋势加以概括与总结。

通过构建管理会计国际比较的框架结构，结合大陆法系与海洋法系国家的管理会计特征、发展趋势等，按国别进行管理会计问题的研究。

提出相较于其他国家，中国管理会计的特色及可能对全球经济发展的贡献。5

管理会计国际比较离不开国别间的管理会计研究，如何选择国际比较的国家，可以有几种思路。

一种是经济发展水平；一种是人口规模；一种是管理会计具有先进经验的国家。

举例说明：一种以GDP为对象的国别研究南京大学商学院数据：世界经济构成图，2017年2月

（数据来自世界银行，图片：）2024/11/2011/20/2024

美国管理会计的特点

（1）强调应用性研究。以卡普兰教授为代表。（2）注重基础性研究。以霍恩格伦（Horngren，C.T.）为代表。

（3）典型的管理会计工具有：平衡计分卡（BSC）和作业成本法（ABC）、资源消耗成本管理（GPK）、决策成本概念框架法等。2024/11/2011/20/2024日本管理会计的特点

（1）突出实用性，学术界一般不倡导实证研究方法。

（2）典型的管理会计工具有：成本企画、价值工程、阿米巴组织等。2024/11/2011/20/2024

德国的管理会计特点（1）长期坚持认为有用的成本管理方法，或者说比较保守。比如：成本位置移动法、环境成本法等；

（2）典型的管理会计工具有：弹性成本管理，物料流量成本管理等。2024/11/2011/20/2024

法国的管理会计特点（1）介于美国与德国之间，注重管理会计创新；

（2）典型的管理会计工具有：管理会计功能坐标，基于仪表板管理的业绩评价。2024/11/2011/20/2024

英国的管理会计特点（1）居于管理会计创新前沿，注重国际性机构的设置。如英国皇家特许管理会计师公会等。

（2）典型的管理会计工具有：超越预算、业绩眺望模式等。2024/11/20南京大学商学院122024/11/20南京大学商学院主要内容：

一、绪论二、管理会计报告的内涵三、管理会计报告分类及内容呈现

四、管理会计报告的发展趋势

五、结束语

南京大学商学院13一、绪论

11/20/2024

管理会计报告是管理会计成果的呈现，体现的是管理会计实践中创造价值与实现价值增值的信息数据和控制效果，以及相关信息输出及表达手段等的工具理性特征。11/20/2024

管理会计报告的体系结构研究对于丰富管理会计的学科内容，促进传统会计报告方式的进一步改革与创新，具有积极的现实意义。

管理会计报告是动态发展的，它与财务会计报告既相互联系，又存在一定的区别。11/20/2024

《管理会计基本指引》基本涵盖涉及管理会计目标、原则、要素等概念框架

。南京大学商学院17

在管理会计要素中，除了“应用环境”、“管理会计活动”和“工具方法”要素，本讲重点研究管理会计报告。

2024/11/20南京大学商学院182024/11/20南京大学商学院

二、管理会计报告的内涵

南京大学商学院

管理会计报告在报告内容、信息类型、表现形式等方面具有极大的张性或弹性。

这种特性体现出的就是管理会计权变性的要求。南京大学商学院

1.

管理会计报告的概念定义。南京大学商学院

《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》（2017）中将企业管理会计报告定义为：

管理会计报告是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理和决策支持需要的内部报告。南京大学商学院

对比上述概念定义，大致相同。比如共同点是“属于内部报告”，目的是利用信息实现价值创造与价值增值，或者为企业管理当局决策支持提供依据，等等。

相较而言，财政部的管理会计报告定义最为简捷，也更容易理解。南京大学商学院

2.

管理会计报告的重要性。南京大学商学院

（1）借助于管理会计报告提升管理会计的理论预测与决策价值。南京大学商学院

管理会计报告是发展的：

一是适应报告企业社会责任的需要，增值会计有可能转化为财务会计的核算内容；

二是适应预测企业未来业绩和财务状况的要求，原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分；南京大学商学院

三是适应表外信息披露的需求，财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分；

四是随着企业集群、物流产业，以及环保产业的发展，财务会计对供应链会计、碳会计等提出了进一步控制与监督的需求，进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴，等等。

11/20/2024

（2）借助于管理会计报告的信息数据，助力管理当局的科学决策

11/20/2024

管理会计信息包括管理会计应用过程所使用和生成的财务信息与非财务信息。

11/20/2024

以管理层的“信息与报告”为例：——股东和其他利益相关者的收益保障信息；——CEO业绩责任的制定依据；——企业经营业务的质量判断；

——

董事会的业绩考核标准；企业组织结构与业务流程的优化状况；

——企业的价值观和文化建设情况；

11/20/2024——各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统设计（包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定）等信息；——企业还应该有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。

11/20/2024

三、管理会计报告分类及内容呈现11/20/2024

管理会计报告是管理会计提供信息的重要载体，也是管理会计活动成果的重要表现形式。

从满足企业管理的内部控制需求出发，管理会计报告可以按不同标准实施分类设计。

11/20/2024

（一）管理会计报告的分类

11/20/2024

——按照期间分类，管理会计报告可以分为定期报告和不定期报告。——按照内容分类，管理会计报告可以分为综合性报告和专项报告。

企业可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。

11/20/2024

根据“管理会计应用指引系列”801号“管理会计报告”：“按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级可以分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告”。11/20/2024

战略层管理会计报告：

战略管理报告、综合绩效报告、价值创造报告、经营分析报告、风险分析报告、重大事项报告、例外事项报告。11/20/2024

经营层管理会计报告：全面预算管理报告、投资分析报告、项目可行性报告、融资分析报告、盈利分析报告（如生产线利润表）、资金管理报告、成本管理报告（如精益成本表）、绩效评价报告（如转移定价表）。11/20/2024

业务层管理会计报告：研究开发报告、采购业务报告、生产业务报告、配送业务报告、销售业务报告、售后服务业务报告、人力资源报告。11/20/2024

上述三个层面的报告，需要在各自的管理重点与信息需求的基础上，揭示每个层面的核心内容与重点信息，同时注重相互间的联系与内在特征，有效地满足企业管理当局的信息需要，实现企业价值创造和价值增值的目的。11/20/2024

（二）管理会计报告的内容呈现

11/20/2024

从战略的高度探索企业决策支持的完善信息方案，让企业管理当局愿意编制和使用管理会计报告，将成为管理会计指引体系研究迈出成功应用的关键一步。11/20/2024南京大学商学院1、制度变化对管理会计信息的影响

11/20/2024南京大学商学院

（1）收入准则对管理会计信息的影响

2020年1月1日（2018年1月1日部分企业实施），即将全面实施的《收入》准则（财政部2015年12月发布修订的征求意见稿，2016年4月完成征求意见）。

基础文本是：IASB与FASB于2014年5月联合发布的《收入》准则（IFRS15)。

11/20/2024南京大学商学院《收入》准则：

——提供了一套框架（五步法模型）

——具有突出的变化

11/20/2024南京大学商学院五步法模型：

第1步，识别公司与客户之间的合同；

第2步，识别履行义务，一个合同中可能涉多重交易安排，公司必须识别合同中每一项独立的履约义务，这一过程为收入的分拆或分解；11/20/2024南京大学商学院

第3步，以公司预计有权获得的金额确定合同的总体交易价格；

第4步，分配交易价格至单独履约义务中；

第5步，以控制权转移为标准确定收入确认的时点或时段。11/20/2024南京大学商学院突出的变化：

第一，强调结合商业模式确定收入会计政策。主要是新业态与新模式中的问题（如不同的软件更新服务、知识产权许可、经销商或分销商安排等）；

第二，公司需要大量主观估计（如识别与客户订立的合同，识别各合同中的单独履约义务、确定交易价格、将交易价格分配至单独履约义务、判断收入确认的时点或时段等）。

11/20/2024南京大学商学院问题与对策：

第一，与收入相关的“成本”。现有财务报告体系没有针对商业模式信息披露的规定和指引，加之大量估计内容的存在，盈余管理成为“常态”。成本如何客观与收入匹配成本重点，并会成为监管当局的靶向。

第二，收入信息将要求必须与成本进行合理的关联。要求上市公司及时针对业务的变化更改流程与系统。

11/20/2024南京大学商学院

（2）“资产”变化对管理会计信息影响

在互联网情境下，“资产”的内涵与外延将发生新变化，进而对管理会计产生冲击与影响。11/20/2024南京大学商学院首先，资产要素的定义与确认标准变化的影响。

用户数量、用户粘性、信息资源、交易平台、商业模式、行业地位等要素可能成为资产的构成内容。

即，有必要将“用户、平台”等要素确认为资产11/20/2024南京大学商学院

2018年3月，IASB发布的财务报告概念公告重新定义了“资产”。

资产是“主体因过去事项而控制的当前经济资源，经济资源是有产生经济利益潜力的权利”。

同时，对资产的确认标准也作了调整：只要符合相关性、如实反映，以及遵循成本效益原则就应当确认为资产。11/20/2024南京大学商学院其次，灵活应用资产来提高企业的效率与效益。

资产应用的模式不同，创造价值与现金流量的获利能力也会产生差异。

资产的结构性与执行性安排。

2024/11/20南京大学商学院532024/11/20南京大学商学院

资产价值的“信息”体现为三种形式：

一是账面价值；

二是市场价值；

三是投资价值。

2024/11/20南京大学商学院542024/11/20南京大学商学院

第一，账面价值。由于账面价值的计算依据，如权责发生制（准备金、待摊与预提等）、历史成本原则等的不同，其数据的真实性是相对的。（这里不包括人为操纵或造假现象）。2024/11/20南京大学商学院552024/11/20南京大学商学院

从账面资产的情况看，目前，公司报表上显示的资产主要是有形资产，而研究表明，20世纪末有形资产账面价值估计仅占公司市场价值的10%-15%，即使是有形资产，受会计核算原则和方法的限制，账面价值与真实价值也存在很大的差距。2024/11/20南京大学商学院562024/11/20南京大学商学院

会计奉行稳健主义原则，而按这个原则，资产在持有期间的增值是无法体现在报表上。

掩盖或隐藏的资产价值数量有时是令人吃惊的。2024/11/20南京大学商学院572024/11/20南京大学商学院

第二，市场价值，亦即股市价值（股票价值）。股票价值高，主要是从长期角度考虑的，比较这个行业未来是否有好的前景，如资源类企业，或者环保类行业等，即未来的利好（有持续的核心竞争力），导致股票价值始终保持一种旺盛的发展势头。2024/11/20南京大学商学院582024/11/20南京大学商学院

第三，投资价值。一个企业的投资价值，从上市公司情况分析，可以有以下几种可能。如企业的资产（包括无形资产）未被市场发掘，如果市场已经发掘，则早就体现到市场价值中去了。比如，企业的无形资产价值（各种特许生产证，核心技术与品牌等）。

2024/11/20南京大学商学院592024/11/20南京大学商学院

投资价值高，还有可能隐藏的企业资产未被市场发现（若发现，则体现到市场价值中去了）。2024/11/20南京大学商学院602024/11/20南京大学商学院

（3）“资产组”的信息含量

报表上的资产账面价值与真实价值之间是有很大差别的，而被报表所掩盖的资产及资产价值在现实中仍有其变现能力和偿债能力。

国际会计准则理事会，对此提出了“资产组”的概念。2024/11/20南京大学商学院612024/11/20南京大学商学院

由于资产价值披露不充分，一旦这种价值信号传达到股市，市场价值就会大增。 投资价值高，作为上市公司来讲，还有壳资源等（其他公司可能会借壳上市，进行重组等）。11/20/2024南京大学商学院

2、人工智能嵌入对管理会计“信息”的影响11/20/2024南京大学商学院

管理会计“信息”的新形式：智能互联产品

智能互联产品的应用，使管理会计中的收入要素不再是一次性的收益，可能是长期的收入来源。11/20/2024南京大学商学院

“智能互联产品”是波特（2014）提出的一个新概念，它改变了企业与顾客的关系，并使企业的生产流程与组织结构等发生变迁。

即，组织间各种资本有机地实现融合，比如智能温控产品不仅用于控制家电产品本身，还可以将顾客使用的相关信息传输给生产厂家。或者说，企业与顾客之间的关系不再是一次性的交易关系，而是一种持续和开放的经济关系。11/20/2024南京大学商学院

管理会计“信息”的新形式：智能经济

“智能经济”是李彦宏于2019年10月召开的第六次乌镇世界互联网大会上提出的新概念（刘志毅，2019）。11/20/2024南京大学商学院

波特.物联网时代企业竞争战略[J].哈佛商业评论，2014（11）：50-67.

刘志毅.智能经济：用数字经济学思维理解世界[M].北京：电子工业出版社，2019.11/20/2024南京大学商学院

3、业务与财务融合下的管理会计“信息”南京大学商学院“信息与报告”中的“信息”是借助于管理会计控制系统发挥功能作用的。

企业的“信息”服务于三个层次：

一是战略层次；

二是管理层次；

三是日常工作（基础）层次。

南京大学商学院

战略层次的“信息”功能：

主要是董事会与股东大会方面的“信息”，这些用于公司治理中的信息功能主要是通过各专门委员会来发挥作用的，如战略委员会、审计委员会、薪酬管理委员会、预算管理委员会和风险管理委员会等。南京大学商学院战略层次“信息”的传递路径主要是：

（1）借助于预算管理的计划性，强化资金、成本等内部控制的效果；

（2）积极防范风险。风险管理包括资金的风险防范，投资项目的风险管理，突发事件，以及不确定性引发的经营风险的控制。南京大学商学院

（3）优化薪酬激励方案。包括CEO业绩责任的制定要求；董事会的业绩考核标准；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统设计（如针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定等）等。11/20/2024南京大学商学院4、管理会计报告的内容构想

南京大学商学院

结合“管理会计应用指引”中的分类情况，管理会计报告内容可以按“7+N”的类别加以设计。

其中，7大类管理会计报告就是“管理会计应用指引”中明确的七个类别。N可以根据社会及公司治理要求加以设置，比如增加“履行社会责任报告”等。

具体内容介绍如下。南京大学商学院“7+N”的管理会计报告内容设计：

（1）战略管理会计报告；

（2）预算管理会计报告；

（3）成本管理会计报告；

（4）营运管理会计报告；

南京大学商学院

（5）投融资管理会计报告；

（6）绩效管理会计报告；

（7）风险管理会计报告；

（8）N-社会责任管理会计报告

2024/11/20南京大学商学院762024/11/20南京大学商学院

四、管理会计报告的发展趋势南京大学商学院

根据数据驱动管理的思路，管理会计及其报告方式必须予以转型。

目前，国内一些大型企业已经形成一些管理会计报告拓展的新形式，实践中比较有代表性的是“第四张报表”。11/20/2024南京大学商学院（一）管理会计报告的应用环境南京大学商学院

“应用环境”是管理会计的前提要素。

管理会计报告的发展离不开时代的进步，其中数字技术的广泛应用是管理会计报告得到重视，并持续发展的根本动因。11/20/2024南京大学商学院1.新经济下的会计报告形式变化

11/20/2024南京大学商学院8111/20/2024南京大学商学院8111/20/2024南京大学商学院（1）从“链式整合”到“网式整合”

“链式整合”是以波特理论为基础构建的纵向供应链整合与横向价值链整合。

“网式整合”是阿里提出的，即，“生产厂商、材料供应商、技术开发商、产品代理商和品牌策划商围绕消费者的需求与偏好为中心，进行分工协作与资源整合。”11/20/2024南京大学商学院8211/20/2024南京大学商学院8211/20/2024南京大学商学院（2）管理会计工具要增强包容性。外包、众筹、众包、联盟等成为管理会计的工具重要载体。

纳入管理会计工具体系：一是直接纳入；二是改造后纳入。11/20/2024南京大学商学院8311/20/2024南京大学商学院8311/20/2024南京大学商学院（3）加强管理会计系统的变迁管理。

在互联网新经济条件下，通过网络世界搭建社交、交易、支付、游戏、广告等平台的方式，不仅是做大企业规模的捷径，它也是整合资源的最佳方式，符合成本效益原则。

这对管理会计的控制系统与信息支持系统带来冲击与影响。11/20/2024南京大学商学院8411/20/2024南京大学商学院8411/20/2024南京大学商学院管理会计要以“流量为王，平台是金”为基础，改造管理会计的自身系统。“流量为王”是指海量的用户可以积累人气，提升平台的关注度，增加访问量与交易量。

“平台是金”是指平台可以汇集信息流、资金流和物流，对这些“流”加以发掘和利用，就可以衍生出无尽的商机。11/20/2024南京大学商学院8511/20/2024南京大学商学院8511/20/2024南京大学商学院（4）改进管理会计的评价体系。互联网新经济企业的最大特点是账面上现金性资产规模大。以最新的百度、阿里和腾讯年度看，其现金资产分别为575亿元、1391亿元和808亿元，占其资产总额的58%、54%和47%。

这类企业通过现金资产套利也可以获得巨大的收益。2024/11/20南京大学商学院

2.互联网新经济下管理会计报告的优化

2024/11/20南京大学商学院

一是从财务报告方式上进行优化。

2024/11/20南京大学商学院

对“资产”的挑战——以网络世界搭建的社交、交易、支付、游戏与广告等平台，以及数据资产的确认与计量。

一是带来海量的用户、积聚人气，关注度、访问量和交易量巨大；

二是充分利用信息流、物流和资金流带来的衍生价值，以及提供的各种商机。2024/11/20南京大学商学院

二是从财务指标上加以优化

2024/11/20南京大学商学院

如何规避可能存在的隐性风险，尤其是对资产带来的毁灭性冲击。

（1）设置资产比率指标。对虚拟资产、数字资产下的杠杆比例管理；

（2）设置财务流指标，对信息流、物流和资金流等进行管理与控制，增强财务前馈机制的效应。2024/11/20南京大学商学院

三是增加商业模式的盈利信息报告

2024/11/20南京大学商学院

即，增强财务信息的权变性与弹性。

同样的资产，采用不同的商业模式（如实体经营与虚拟经营），其创造的价值和现金流量的能力之间是存在巨大差异的。2024/11/20南京大学商学院

商业模式的价值很难以传统的财务报告方式加以体现。

由于人们思维的局限性，若不能合理、有效地揭示这种创新商业模式带来价值的路径与方式，可能给投资蒙受损失。

2024/11/20南京大学商学院

可以单独针对数字型企业设计一套评估标准。

重点是原生型数字型企业。2024/11/20南京大学商学院

基础型数字企业：

为平台提供工业数据连接、转换和数据预处理功能的企业。即，积极打造工业互联网的通信解决方案。

如中国电信、中国移动、中国联通等三大电信运营商，2024/11/20南京大学商学院

支撑型数字企业：将已有的成熟软件解决方案应用于工业领域，提供类似Windows的操作系统，为工业互联网提供基础平台支撑

如树根互联的根云平台、海尔的COSMOPlat、富士康的BEACON、航天科工的航天云网、中国移动的OneNET、阿里的ET工业大脑等。

以及，诸如用友网络、东方国信等软件企业。2024/11/20南京大学商学院

应用型数字企业：依托上述信息技术和系统解决方案用于一线生产

如三一重工、海尔电器等制造业企业。2024/11/20南京大学商学院

从管理会计报告角度讲：

为了体现可靠性，需要对用户、集聚效应等资产进行估值；同时对备选方案的风险加以揭示，以提高会计信息决策的相关性。2024/11/20南京大学商学院

客观地将商业模式创新的价值体现在财务报告之中。

由于IASB在ED的征求意见中，对商业模式价值的争议较大，最后对此的概念规范作出了放弃的处理。2024/11/20南京大学商学院

国际整合报告理事会（IIRC）则在其2013年发布的整合报告中披露了商业模式这一要素（一共七个方面内容，可以网上找一下）。

IIRC认为，披露商业模式有助于使用者更加清晰地了解企业如何为社会、为股东创造价值的。

由于新经济对新业态等的推动，披露商业模式这一核心要素意见重大。2024/11/20南京大学商学院

四是扩大分部报告的信息含量

2024/11/20南京大学商学院

要客观看待这类新经济公司的利润，尤其是对第三方付费的公司。

由于公司只是对其有偿服务的业务进行了报告，使得其账面的利润奇高。容易对报告使用者产生误导。2024/11/20南京大学商学院

以我国企业为例：

（1）阿里巴巴公司的特点是没有存货（账面存货为零），只有两个集中的办公场所，号称3万员工，真正核心员工6000左右。没有物理资产，如工厂、仓库等。

（2）腾讯“免费社交服务+有偿还网络游戏”，成为网络游戏龙头。2014年其报告的网络游戏收入为450亿元。

要确立“完全利润”概念。报表反映的利润仅仅是有偿部分、赚钱部分，没能反映完全利润。11/20/2024南京大学商学院（二）管理会计实践中的“第四张报表”11/20/2024南京大学商学院第四张报表的编制对我国管理会计的影响11/20/2024南京大学商学院1.德勤的“第四张报表”——数字资产表

11/20/2024南京大学商学院

2016年10月27日，德勤中国数据分析业务领导合伙人朱磊先生在“2016易观A10大数据应用峰会”上提出了第四张报表这一理念。

第四张报表是以非财务数据为基础，通过结构化、标准化的方式对企业价值进行反馈的一种新型报表，符合明晰性、相关性和可靠性等报表质量特征。11/20/2024南京大学商学院

第四张报表与传统三大财务报表之间相辅相成。

未来，随着第四张报表内容的不断完善，第四张报表可为利益相关者提供更加有效的信息，其作用可能超过传统三大财务报表。11/20/2024南京大学商学院

第四张报表在编制时，以战略管理的思维为支撑，有助于提升企业决策者的决策质量，从而促使管理会计以战略管理的思维搜集相关信息。

11/20/2024南京大学商学院

第四张报表的编制，缩小了我国管理会计与西方管理会计在信息控制职能方面的差距，对企业经营活动做到了事前、事中和事后的控制。

11/20/2024南京大学商学院

管理会计编制的第四张报表主要针对“软资