2016年全国高级审计理论知识考点复习题

2016年全国高级审计理论知识考点复习题

审计理论研究

一、试述审计理论研究的重要意义和国家审计理论研究应把握的原则。

（一）、为什么要进行审计理论研究

进行审计理念经研究的原因：

1、审计理论研究是总结审计实践的客观需要。快速发展的审计实践需要有相应的理

论来解释、规范和指导。

2、审计理论研究是审计理论与实践创新的前提。审计理论创新是审计生存和被尊

重的根本需要。审计理念经创新是审计实践创新的必然要求。审计理论创新也源自部

分审计理论与审计实践的背离。

3、审计理论研究有助于提出正确的审计指导原则。理论研究的目的就是指导实践。

审计理论研究有助于我们不断探求审计的规律，提出科学的审计工作指导原则。

（二）、应从什么角度把握指导审计理论研究的基本原则玉扳手科技

应从三个方面把握：

1、要有政治视角。国际国内审计实践也充分展示了国家审计在政治领域发挥的

重要作用，要把国家审计理解成国家政治制度的组成部分，理解成国家治理的工具，

要用政治学思想来认识和研究国家审计。要吸收和借鉴政治学，特别是公共管理领域

的思想方法来看待、研究审计理念问题。

2、要有法治观念。主要是三个方面的考虑：（1）法治是现代国家审计制度的基

础，只有法治才能奠定国家审计的重要地位，从某种意义上来说，现代国家审计是法

治的产物。（2）现代国家审计是法治的工具，依法审计是依法治国的具体实践，也可

以理解成，通过维护法治来实现制约和监督，是现代国家审计运转的基本模式。（3）

法治是国家审计的目标，也就是说，现代国家审计本质上是一种法治的工具。

在国家审计理论研究中，要用政治和法律的观点来看待现代国家审计。现代国家审

计是民主的产物，更是民主的工具。现代国家审计是法治的产物，更是法治的工具。

3、国家审计理念经研究要用科学的研究方法。

二、受托责任

（一）受托责任关系的概念

所谓受托责任关系就是指资源占有人与资源经管人之间形成的资源委托管理与资源

受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的资源受托经管与执

行资源经管关系。受托责任关系是众多社会关系的一种。受托责任关系是组织与组织

之间、组织与人之间、人与人之间的关系。由于资源占有人占有的资源数量巨大，以

至于自身无法有效经营这些资源，因此才将资源委托给他人经管，形成受托责任关系。

（二）受托责任关系的特征

对于作为审计产生和发展动因的受托责任期目标制关系至少应包括如下一些特征:

（1）资源经管权由委托权方转到受托方，资源经管权的转移是受托责任关系的核心

与本质内容。（2）受托责任关系的确立意味着落委托方给予受托方权利、受托方对

委托方承担一定义务与责任关系的确定。受托方运用给予的经管权，有义务经管好所

代管的资源，并向委托方报告履行经管责任的情况。（3）受托责任的内容必段能够明

确下来，并通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。（4）受

托责任的履行情况应该可以计量，以使受托方能够报告责任履行情况，委托方能够评

价责任履行情况。例如，受托方经常运用会计计量手段，并以会计报表形式报告其履

行责任情况，委托方则依据会计报表给予评价，以便确定或解除受托方的经管责任。

（三）受托责任是审计产生和发展的根本动因

受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而

审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。由于资源占有人将资源

经营权委托给受托人后需要对其管理和使用情况进行有效监督；由于资源经管人受托

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经管资源占有人的资源后需要向委托人证明自己有效管理和使用资源情况，以解脱自

身的经管责任，这都需要有一个具有独立身份的第三者加以检查和评价。而审计人恰

好独立于受托责任关系双方当事人，又具备应有的专业技能，因而可以对受托人履行

责任情况进行客观公正的监督和证明。因此说，受托责任关系是审计产生的客观基础

和根本动因。根据上述分析，可以将审计理解成是是由独立的第三者依法对受托责任

履行情况所进行的监督和证明。

（四）审计的本质是对受托责任履行情况进行检查和评价

受托责任关系反映了委托人的社会需要，而委托人的社会需要在层次和水平上总是在

不断地变化和提高，因而受托责任关系的外延也总是在不断地演变。受托责任的性质

由原始的受托财产保管责任扩展到受托经营责任；内容由受托财务责任扩展县受托管

理责任；范围由对特指的委托人的现任扩展到对非特定委托人的社会责任。而受托责

任关系外延的变化导致了审计的发展、变化和创新，因为它要保证对受托责任的有效

监督和证明。从这层意义上说，审计既在受托责任关系上基础上产生，又随受托责任

关系外延的演变而不断深化和发展。

受托责任性质、内容和范围的变化导致了审计类型和审计内容的发展变化，但不论审

计类型和审计内容如何变化，审计的本质都没有变，都是对受托责任履行情况进行的

检查和评价。无论是传统的财务报表审计，还是现代经营审计、管理审计、效益审计,

直至后来的经济责任审计、资源环境审计，都是从不同角度或方面对受托责任方受托

责任履行情况进行的检查和评价。

三、信息技术对审计产生的影响

（一）信息技术的广泛应用扩大了审计的业务范围和内容

20世纪50年代以来，随着信息技术的快速发展，由计算机处理的业务范围不断扩大,

通信技术广泛应用使得整个世界“变小”，不仅信息处理的速度加快，所有的信息使

用者几乎要求获得实时的、可靠的信息，以便适应这个日新月异的社会环境。在这种

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情况下，作为产生伊始就以“提高信息可靠性”为使命的审计职业来说，面临着更大

的社会需求。审计的业务范围和内容从传统的财务报表或其他管理方面的“有形”信

息扩大到了信息处理系统的安全性、完整性及其内部控制等“无形”的技术领域。近

年来开始的信息系统审计就是审计业务范围和内容发生变化的重要标志。

（-）信息技术的发展对审计方式、程序以及审计项目的管理产生的影响

审计的方式随着信息技术的广泛应用而不断发展变化。我们知道，传统审计的主要方

式是手工查账。随着计算机在数据处理系统中应用范围的逐步扩大，审计人员欲对信

息进行审查和评价，必须首先对信息系统进行审计，否则，无法实现对财务或非财务

信息进行审查和评价，真正意义的信息系统审计出现了。随着电子商务的全球普及和

通信技术的发展，许多业务的处理都是通过互联网实现的，联网审计成为审计的主要

方式之一。

信息技术对审计的影响也体现在审计证据方面。传统审计证据是“有形”的，是看得

见，摸得着的，即使是储存在磁盘上的信息至少是“可读（可理解）”的。而信息技

术条件下，很多审计证据都以数字形式通过计算机或网络进行存储和传输，可能是某

一瞬间计算机或网络产生的操作记忆，是由特别的符号和代码组成的记录，这些电子

证据不仅对一般的审计人员“不可读（不可理解）“，而且需要专门的计算机取证技术

进行分析才能取得。由于电子证据的特殊性，其获得、存储、传输和分析都需要特殊

的技术手段和严格的程序，否则，难以保证证据的客观性、关联性和合法性。

由于审计内容和审计证据形式的变化，传统审计的程序必须作出相应的改变，否则难

以实现审计目标。仅就调查了解内部控制一项来说，信息技术环境下内部控制的内容

与传统内部控制的内容有很大不同，审计人员就必须采用不同的调查和了解内部控制

的程序，对内部控制进行评价。

正是由于审计方式、方法、审计程序等方面的变化，审计项目的管理和质量控制的重

点也随之发生变化。这些变化，迫切要求审计职业界及时出台相关的审计准则和指南,

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以规范审计人员的审计行为，提高审计质量，保证审计目标的实现。

（三）信息技术的发展和运行对审计人员素质提出了更高要求

由于信息技术的发展和广泛运用，我们的被审计单位越来越多地依赖信息与通信技术

进行业务处理，审计人员必须知道如何运用技术运行他们的业务并且达到单位目标，

如果审计人员没有这种理解，他们就无法履行自己的职责。我国国家审计署在信息化

建设之初就曾经提出，审计人员不掌握计算机技术，将失去审计的资格。开展信息系

统审计也好，以联网方式进行审计也好，都需要审计人员至少了解和掌握一些必要的

信息技术知识。

除知识、技术方面的要求外，信息时代的审计人员还必须有更的职业道德水平。

四、我国审计组织体系的特征。

（一）审计组织体系的构成

我国的审计组织体系是国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审计

组织组成的。三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进

廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。但是三者又有不同，各有侧重。

国家审计机关的目标侧重于维护国家经济秩序，促进廉政建设，改时政府行政管理。

内部审计机构的目标侧重于促进加强内部管理，提高经济效益。社会审计组织的目标

侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济。

（二）我国审计组织体系的特征

1、地方审计机关实行双重领导体制。我国在国务院和县级以上人民政府设置审计机

关，审计机关为政府内设机构之一，属行政型。其中地方审计机关实行双重领导体制，

受本级人民政府和上一级审计机关领导。

2、平行结构的内部审计机构占主导地位。我国的内部审计机构，目前较多采用的机

构设置方式是：在本单位主要负责人的领导下，设置独立的、与其他职能部门平行的

内部审计机构。这种模式下的内部审计机构，其独立性相对较弱，对单位或本级管理

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活动的监督难以开展，而是较多地对下属机构或下一管理层次进行监督。

3、政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系。我国的社会审计组织主要

是指会计师事务所，包括有限责任公司和合伙制两种形式。有限责任公司形式的社会

审计组织是依照注册会计师法的要求由注册会计师投资设立并承担有限责任的会计

师事务所。合伙制的社会审计组织则是注册会计师合伙设立并承一连带无限责任的会

计师事务所。目前，我国的政府财政部门负责会计师事务所和注册会计师的监督指导

工作，同时中国注册会计师协会和地方各级注册会计师协会对事务所及注册会计师实

行行业管理。

4、国家审计机关对其他审计组织的指导、监督关系。国家法律授权审计署领导全国

审计工作，对内部审计机构进行业务指导和监督，并对社会审计组织的业务质量进行

监督。

五、我国对地方审计机关实行双重领导体制的具体内容与意义

（-）双重领导体制的含义

双重领导体制是指对某一机构由两个上级领导机构同时进行领导的体制。双重领导体

制的目的是为了加强相关工作方面的统一性和协调性，便于发挥中央和地方（上下级）

两个方面的积极性。我国对地方审计机关采用双重领导体制，即由本级政府和上一级

审计机关领导。在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。

（二）业务领导以上级审计机关为主的具体内容

1.审计署制定审计工作方针、政策，依据法律法规制定审计业务规章制度等，地方

审计机关必段贯彻执行。

2.上级审计机关制定本级和组织下级审计机关统一执行的审计项目计划，下级审计

机关按照按照上级审计机关和本级政府的要求编制审计项目计划，并报送上一级审计

机关审查备案.

3.下级审计机关应向上级审计机关提出审计项目计划情况的综合报告，其中参与上

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级审计机关统一组织的审计项目，还应提出该项目执行情况的报告。

4.地方各级审计机关应向上一级审计机关报告对本级预算执行情况和其他财政收支

的审计结果。

5、地方各级审计机关对审计工作中发现的重要问题要向上一级审计机关提出专题报

告或提供审计信息。

6.上一级审计机关负责裁决被审计单位对下级审计机关提出的行政复议。

7.上级审计机关对下级审计机关的审计执行情况和审计工作质量进行监督检查。

（三）双重领导体制的意义。

双重领导体制的确立，是从我国特定的审计环境出发的，其意义在于：加强国家审计

机关工作的一致性，为宏观经济决策服务；加强审计工作的独立性，减少地方政府对

审计工作独立性的影响；保障社会主义法制的统一性。审计业务以上级审计机关领导

为主，可以使审计执行工作按照国家统一法制的要求去严格执法，解决地方行政法规

与国家法律一致的矛盾，从而保证法律的统一性。

五、如何保持审计的独立性和权威性

（一）独立性。可称之为审计的灵魂。独立性分为实质和形式两个方面。所谓“实质

独立性”主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不

受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地判断并形成审计意见。所谓“形式上的独

立性”主要指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方面应独立于

会计报表编制人，从而保证审计工作客观公证。

（-）从审计组织和审计人员两个方面保持独立性

在审计组织方面，保证审计组织独立于被审计单位，与被审计单位没有经济利害关系,

审计组织有充分的经费和专门独立的经费来源；同时审计组织应对审计过程中审计人

员保持独立性作出规定和检查、保障机制。

在审计人员方面，审计人员应遵守职业准则和职业道德规范，在审计过程中独立行使

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审计监督权、独立客观地进行判断和表达意见，独立提交审计报告，不受任何单位和

个人的干预和影响。

（三）审计的权威性来源

1、相关法律的保证。即通过相关法律规定了审计的法律地位及审计结果的法律效力。

2、审计产生的理论基础。审计产生于受托责任关系，资财的所有者、经营者和审计

主体三方面构成了审计行为。审计主体对被审计单位的审计监督是经资财所有者授权

或委托，并签有法律协议的，因此具有很高的权威性。审计主体有权要求被审计单位

接受审计，并提供必要条件。

3.审计的独立性。独立性与权威性是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条

件，而独立性也是权威性的基础。审计主体独立的组织地位，独立的精神状态，良好

的职业道德，良好的社会形象，树立了审计的权威性。

（四）如何保持权威性

为了保持审计权威性，审计人员应注意遵守职业道德，遵守审计规范，不断提高审计

人员的政治素质和业务素质，树立良好的职业形象。这样，才会有利于进一步提高审

计的权威性。

六、审计准则的概念、内容和作用。

1.审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳形成的，是审计人员在实施审计

过程中必须遵守的行为规范。审计准则是评价审计质量的重要依据。

2.审计准则的内容一般包括：审计组织和审计人员的资格条件和基本要求；审计计划;

审计证据的收集和评价、审计工作记录的编制；审计结论的提出；审计报告的编制等。

七、推动和阻碍审计准则国际协调的因素有哪些？

1.审计准则的国际协调是指有关机构在世界范围内对不同的审计准则进行调和，

缩小差异使之逐步走向统一的过程。

2.推动审计准则国际协调的因素主要有：（1）全球化的发展。（2）会计准则的国际协

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调。（3）审计准则的技术性。

3.阻碍审计准则国际协调的因素主要有：（1）审计环境的差异。（2）各国的政治干预。

八、试述审计目标对审计过程的影响，同时以财务报表审计为例，说明审计目标与具

体的审计测试方法之间的关系。

（-）审计目标的概念及重要性。

审计目标是审计要达到的目的或者要回答的问题。审计目标是审计行为的出发点，是

审计的方向。只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出

结论。否则，审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。审计目标是划分审计业务类

型的重要标志。

（二）审计目标的影响

审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用。

1.在计划阶段，审计人员必须确定审计目标，审计目标的确定又会影响审计标准的选

择，以及审计的范围和程序、方法的设计。

2.在实施阶段，审计人员要围绕审计目标收集审计证据，不断对审计证据进行评价和

鉴定，如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标，审计人员还要考虑采用其他

替代程序，补充收集证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳，提出初步的审

计意见和建议。

3.在报告阶段，审计人员需要根据审计目标编写审计报告，出具评价意见，对于审计

发现的问题，要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。

（三）审计的具体目标与所采取的测试方法的关系

1、存在或发生。这个目标是指审计要认定资产负责表所列的各项资产、负债、所有

者权益项目是否存在，利润表所列示的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。要

达到这一目标，审计人员就需对存货进行实地观察或监督盘点，对应收账款进行函证,

对证明业务发生的凭证进行检查。

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2、完整性。这个目标是指审计要认定在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都

进行了会计核算并在报表中进行了反映。检查业务记录的完整性时，审计人员需要对

业务活动的内部控制和业务活动进行调查了解，要检查记录业务发生时的记录凭证，

如检查发票存根，然后对照相关的会计记录以确认是滞全部业务都进行了记录。

3、权利和义务。这个目标是指审计要认定在某一特定日期，各项资产是否确属被审

计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务。为了验证资产的权利有时需要

获取资产权证，向银行或其他资产保管机关取得所有权方面的确认材料。在验证负债

义务时，审计人员可以向债权单位函证或向被审计单位索取负责声明等。

4、计量与计算。这个目标是指审计要认定各项资产、负债、所有者权益、收入和费

用等会计要素是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确。为达到

这一目标，审计人员需要重新计算，或进行分析，同时也要评价所使用会计计量政策

的正确性。

九、规范审计程序的重要意义。

（-）审计程序的概念

审计程序是指审计组织和审计人员接受审计任务后，组织审计资源，完成审计任务的

全过程，包括计划、实施和报告三个阶段。审计程序是保证实现审计目标的手段。只

有设计并遵循合理、科学的审计程序，审计人员才能收集到具有充分证明力的审计证

据，对审计事项提出客观的分析和评价意见。

（二）规范审计程序的意义

1.规范审计程序是保证审计质量，降低审计风险的客观要求。

2.规范审计程序是提高审计效率，减少资源消耗的有效途径。

3.规范审计程序是依法审计，保障审计人员和被审计单位合法权益的手段。

十、通用审计程序的内容和具体审计程序的设计需要考虑的因素。

（一）通用审计程序是指通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审

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计项目的基本审计程序，如果审计人员按照基本审计程序来实施审计，则可以满足基

本的审计目标。

（二）审计各阶段工作

无论是国家审计、社会审计，还是内部审计，无论是财务审计、绩效审计，还是其他

专项审计，审计程序基本都包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。每个阶段又包括一

些基本内容。

1.审计计划阶段的主要工作是：确定被审计单位（关于确定被审计单位的依据，国家

审计、社会审计、内部审计之间有很大的区别，如国家审计经常要根据国家立法机关、

行政机关的要求或政府的中心工作等，社会审计则主要依据自身对客户的调查）；确

定要求进行审计的原因（如国家审计经常要满足经济体制改革的要求，社会审计则要

满足财务报表使用者的要求）；确定审计的法律关系（国家审计和内部审计通过审计

通知书，社会审计通过审计业务约定书，来确立审计法律关系）；配备审计人员，组

织审计小组，确定需要利用的各种专家；调查被审计单位，取得计划所需的信息；实

施泊分析性测试，确定重要性水平，评价固有风险；调查内部控制，初步评价控制风

险；制定总体审计计划和具体审计计划。

2.审计实施阶段的主要工作是：实施内部控制测试，包括控制测试和业务的实质性测

试，最终评价控制风险；调整具体审计计划，最终确定审计的范围和深度；实施分板

性测试和详细的余额测试。

3.审计报告阶段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理审计证据，汇

总、复核审计工作底稿，实施最后的分析性测试，评价审计工作质量和审计结果；编

写并提交审计报告；与相关方面进行沟通，提出审计意见或建议。

（三）设计审计程序应考虑的因素

在通用审计程序的基础上，具体审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主体、审计

资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各

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种制约因素对审计程序的影响方式和影响程序，才能有针对性地设计出科学合理的审

计程序。

1.审计目标。审计目标是指影响审计程序设计的重要因素。众所周知程序只是实现目

标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。

2.审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计组织及

其审计人员。国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体。

不同的审计主体对审计程序有不同的要求。

3.审计资源。审计资源是指国家审计机关、社会审计组织或内部审计机构可以用来完

成特定审计任务的人力、财务和时间的总称。审计资源是影响审计程序设计的重要因

素。充足的审计资源可以保证各类审计组织按照最理想的模式和需要选择和安排审计

程序。审计资源不足时，各类审计组织就必须在保证资源最佳配置的前提下，慎重选

择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时，各类审计组织必须考虑承接审计任务

后可能面对的风险和困难。通常情况下，各类审计组织均应避免在审计资源严重不足

时接受审计任务或接受审计客户。

4.审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需要不同，审计组

织在设计审计程序时，要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计程序。

5.审计手段。审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变有时可以引起审计程

序和审计方法的变革。

6.不同审计组织对审计程序的特殊要求。在通用审计程序的基础上，结合不同审计目

标对审计程序的特殊要求，再考虑不同审计组织对审计程序的特殊要求，才能合理地

设计出适用的审计程序。

十、审计证据的含义和质量特征要求

（一）审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结

论基础的证明材料。

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（二）审计证据的质量特征主要有以下两个方面：1.充分性，审计证据的充分性是对

审计证据数量的衡量，主要是样本量有关。特别是对样本证据而言，证据应达到数量

要求，同时项目还应具备代表性。2.适当性，审计证据的适当性是对审计质量的衡量。

审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事

项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。

十一、审计取试模式的类别及审计取证模式的影响因素

（-）审计取证模式的三种类别

1.账簿基础审计，2.制度基础审计。3.风险基础审计。

（二）审计目标、审计风险和审计资源对审计取证模式的影响

从历史角度看，上各种模式先后产生，从技术方法角度看，各种模式也有传统与现代

之分。但是，这并不意味着一种模式对别一种模式的完全取代。它们各有各的特点，

在不同的领域、不同的条件下，都有其一定的适用范围，因此，都可作为审计人员的

选择。

1.目标导向分析。在选择审计取证模式时，首要的考虑因素应该是审计目标，因为不

同的模式适用于不同的目标。从历史上看，账项基础审计比较适用于弊端审计或错弊

审计，亦即比较适用于单一合法性审计目标；制度基础审计比较适用于年度财务报表

审计，亦即比较适用于以真实公允性为首要目标的定期审计；风险基础审计则适用于

高风险领域中的真实公允性财务报表审计。

2.风险导向分析。从审计的发展，早期账项基础审计由于采用详细审计方法，审计风

险是比较低的。为提高效率采取制度基础审计后，由于抽样方法的引入，使审计风险

程序加大，最终使制度审计向风险基础审计发展。从人们的认识看，早期账项基础审

计阶段，风险只是人们的潜意识，审计方法并没有将客观的风险显现出来，人们没有

明确风险因素对审计的影响；制度基础审计阶段，风险成为人们的明确意识，抽样审

计方法将客观的风险完全暴露在人们的面前，职业界越来越意识到控制风险的重要

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性。风险基础审计阶段，即风险型制度基础审计阶段，风险成为人们的自觉意识，职

业界通过审计方法的改进来分析，控制客观风险，从而达到规避风险的目的。风险导

向分板的目的就是要帮助审计人员选择有效的审计方法，分析、控制从而降低审计风

险。

3、资源分析。审计取证模式的选择必然要受到审计资源限制的影响，事实上，审计

取证模式的发展变化主要是由于审计目标演变和资源条件限制所造成的。错弊审计以

合法性为首要目标，要求采用详细的账项基础审计。以真实公允性为首要目标的审计,

不要求必须采用详细的账项基础审计。这种目标转变为审计取证模式的转变提供了先

决条件，但是以真实性为主要目标的审计并没有放弃合法性目标，只是将其置于第二

们。同时以真实性为主要目标的审计要对审计事项做出全面评价，而不是单纯揭示问

题，因而其工作量并不比错弊审计小，如果采用详细的账项基础审计方法反而比错弊

审计增加更多的人财物力的投入。在这种情况下如果存在着资源限制，人们必须在审

计方法上进行创新，这又为审计取证模式的转变确立了必要条件。

十二、说明选择和确定审计评价标准应考虑的因素，以及常用的审计评价标准来源。

（一）审计评价标准是进行判断审计事项是与非、优与渐的准绳，是出具审计意见，

作出审计决定的依据。审计平价标准说明的是审计事项''应该达到的状态”或者“规

范的做法”。没有评价标准，就没有审计结论，审计报告也无法理解。

（二）应考虑的因素

选择和确定审计评价应该主要考虑：（1）与审计目标的相关性。由于审计目标具体化

的方式多种多样，层次不一，使得一个审计项目的全部审计目标构成一个比较庞大的

体系。选择和确定的审计平价标准必段与审计目标紧密相关；（2）客观性，审计评价

标准必须是客观存在的；（3）可获性，即审计评价标准是审计过程中可以获得的；（4）

可靠性，审计评价标准必须是可靠的；（5）明确性，审计评价标准是明确具体的，可

以用来衡量具体审计事项的。

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（三）常用的审计评价标准的来源包括：（1）相关法律、法规、规章和制度；（2）通

用的管理原则；（3）同行业的先进做法；（4）被审计单位制定的计划、方针、政策和

规章制试；（5）专家意见等。

十三、编写审计报告的一般要求

（-）审计报告是比较常见的“审计结果二所谓审计报告，就是指审计人员按照审

计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对审计事项发表审计意见的

书面文件。审计报告具有下列作用：（1）说明审计结果和审计结论；（2）说明审计的

性质和范围；（3）作为对审计结果和建议进行后续路跟踪检查的依据；（4）便于公众

监督检查和有关利害关系人决策参考。

（二）编写审计报告的一般要求

1.及时性。及时性要求审计报告要及时提供相关信息，以便满足被审计单位管理人员、

政府和其他利益相关者的需要。

2.完整性。完整性就是要求审计报告包括所有实现审计目标所必需的证据和论点，以

及对这些证据和论点进行详细充分的说明，以便于报告使用者充分正确理解所报告的

事项和情况。

3.准确性。准确性就是要求审计报告中证据表述真实、结果描述正确、结论和建议的

得出具有逻辑性。对审计报告准确性的要求是为了向报告使用者保证所报告内容可信

可靠。审计人员应该清楚地说明报告中相关证据的局限性，并尽量避免得出没有把握

的结论。

4.客观性。客观性要求审计人员以不偏不倚的立场来表述证据，提出审计结果。

5.有说服力。审计报告要具有说服力，就意味着审计结果要针对审计目标，依据已提

出的事实和证据合理推断得出审计结论和建议。

6.清晰性。清晰性要求报告易于理解和阅读。报告语言应尽可能地简单明了，尽量运

用直率、非技术性的语言，避免含糊晦涩。如果使用了技术词汇、简称等，则必须明

15

确界定其含义。

十四、绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义

（一）绩效审计，是指对被审计单位（项目）管理和使用资源的有效性进行检查和评

价的活动。这里的“有效性”主要包括下列四个方面：（1）经济性，是指以最低的投

入达到目标，简单地说就是投入是否节约。（2）效率性，是指产出与投入之间的关系,

包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就

是支出是否讲究效率。（3）效果性，是指目标的实现程序，即多大程序上达到了政策

目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。（4）合规性，是指对法律

法规的遵循情况。

（二）与财务报表审计，绩效审计在审计的基本原理和程序方面都是相同的，不同之

处主要表现在以下几方面：

1.审计目标不同。一般来说，财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发

表审计意见，而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。

2.审计方向不同。一般情况下，财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价,

而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，绩效审计要对未来

提出改进建议。

3.所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上相同的，即一般公

认会计原则及相关具体的会计制度，绩效审计由于每个项目的具体目标不同，所依据

的评价标准也各不相同。

4.审计方法不同。由于审计目标的相对固定，财务报表审计所运用的方法相对比较固

化。而绩效审计项目的目标多样的，审计对象范围十分广泛，审计项目中为实现审计

目标所采用的方法也是无法固定的，几乎社会科学研究的方法，在绩效审计中都有可

能用到。

（三）审计机关开展绩效审计的意义

16

当前，审计机关开展效益审计具有重要的意义。表现在以下几个方面：1.开展效益审

计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。2.开展绩效审计是加强对权力运行制约

和监督、建高责任政府的客观需要。3.开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然

要求。4.开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。5.开展绩效审计顺

应世界审计发展的趋势。

十五、专项审计调查的特点和搞好专项审计调查应注意的问题

（-）专项审计调查是审计机关采用审计方法和其他调查方法，就与财政财务收支有

关的特定事项，对有关地方、部门、单位组织的调查活动。

（二）与财政财务收支真实合法性审计相比较，专项审计调查具有以下特点：1.作用

的建设性和宏观性。专项审计调查的出发点和着眼点是从政策、制度和管理等多方面,

重点分析产生问题的深层次原因，提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理

的建议，在宏观经济管理的高层次上发挥建设性作用。2.调查对象的广泛。专项审计

调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项开展的，因此，审计调查的内容相对比较

集中。3.调查内容的相对集中性。专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事

项开展的，因此审计调查的内容相对比较集中。4.证据多样性。专项审计调查不仅要

查明事实真相，还要进行综合分析，提出有益的建议，因此取证范围十分广泛，审计

证据的形式也多样。5.取证方法的灵活性。专项审计调查的取证，从根本上脱离不了

财务收运是计的常用方法，但由于证据的多样性和取证范围的广泛性，专项审计调查

必须采用灵活的取证方法。

（三）审计机关搞好专项审计调查应注意的主要问题

1.围绕专项审计调查的目标。专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂，

对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用。专项审计调查的内容的确定、范围

和对象的选择、方法的运用以及如何进行综合分析，提出什么审计建议等，都是由审

计调查的目标所决定的。如果不紧密围绕目标，专项审计调查就会偏离方向。

17

2.把握总体情况。把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。在专项审计调查

中，对于调查事项的评价和判断，要建立在总体分析和把握的基础上。

3.搞好综合分析。综合分析是搞好专项审计调查的关键，是专项审计调查的本质要求,

也是专项审计调查区别于财政财务收支审计的重要特征。专项审计调查的目的就是要

提供全面、客观和深入的分析。如果没能做好综合分析，就失去了专项审计调查本身

的意义。

4.处理好与财政财务收支审计的关系。审计机关开展的专项审计调查与财政财务收支

审计关系密切，专项审计调查的内容就是与财政财务收支有关的事项，专项审计调查

主要还是运用财政财务收支审计的方法。但是，专项审计调查必须从财政财务收支入

手，深入到业务层面，才能全面客观地反映情况，揭示存在的问题，同时对政策和制

度等深层次的原因进行分析，发挥其宏观建设性的作用。

十六、资源环境审计在可持续发展的重要作用。

（一）可持续发展就是既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要，不以牺

牲后代人的利益为代价来满足当代人利益的发展。

（二）资源环境审计包括财务审计、合规性审计和绩效审计，其中资源环境财务审计

通常评价政府的财务报表是否反映资源环境成本和负债；资源环境合规性审计主要评

价是否遵照有关的资源环境法律、规章和政策；资源环境绩效审计通常包括评价政府:

是否实现其资源环境目标；是否有效解决资源环境问题；是否高效、经济地运行。

（三）资源环境审计在可持续发展中的重要作用

实践证明，最高审计机关通过开展资源环境审计，在完善本国可持续发展战略和相关

国际法律和政策方面具有重要的作用，这种作用主要表现在以下几个方面：（1）发现

各种不利于可持续发展的问题和隐患，对问题进行分析和评估，为建立恰当的国家可

持续发展战略和政策提供基础的、可靠的信息，促进可持续发展战略和政策的建立。

（2）对与国际环境保护协议、可持续发展战略相关的政策执行情况及效果进行审查

18

和监督，为政府提供合理建议，促进可持续发展战略及相关政策的完善。（3）对可持

续发展战略和相关的法律执行情况及效果进行审查和监督，必要时可以直接问责，促

进问责机制的建立。（4）对环境保护及其相关工作进行审查和监督，促进国家环境管

理体系的建立与完善，提升国家环境信息的质量，从而协助实现可持续发展。

十七、经济责任审计的含义和审计机关开展经济责任审计的重要意义

（一）经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导

人员所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计来监督、评价和鉴

证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。这里的经济责任是指领导

干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、

财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。

（二）与其他审计类型相比，经济责任审计具有如下特点：

1.审计目的特殊。经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合。经济责任审计的

结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。

2.审计对象特殊。经济责任审计的对象是特定的人，是干部管理部门委托审计机关审

计的有关党政领导干部或国有企业的领导人员，是由特定人的任期来界定审计的范围

和事项，是由人而事，而非由事究人。玉扳手

3.审计程序特殊。一般情况下，经济责任审计由审计机关与其他有关部门共同组织，

因此具有特殊的审计程序。主要表现在：经济责任审计项目的立项需要经过干部监督

管理部门，而不是直接由审计机关自主列入年度工作计划；经济责任审计进点实施时,

一般应召开由干部管理部门和审计机关组织的进点会，被审计老景尖就自己任职期间

履行经济责任的情况做出说明；审计组的审计报告应征求被审计者个人意见；经济责

任审计结果应报送给干部监督管理部门，或者其他委托审计的部门。

4.审计内容特殊。经济责任审计以财政财务收支审计为基础，但不限于财政财务收支

审计的内容。经济责任审计的内容除包括一些专案审计和专项审计调查的内容。

19

（三）经济责任审计对于加强干部监督管理，促进党政廉政建设，维护财经秩序，推

进依法治国具有重要意义。经济责任审计的重要作用表现在以下四个方面。

1.开展经济责任审计有利于维护国家财政经济秩序，保障国民经济和社会健康发展。

作为一种审计工作，审计机关通过开展经济责任审计，可以发现被审计相关的违反法

律法规的问题，促进被审计单位纠正问题和改进问题，从而维护国家财政经济秩序，

保障了国民经济和社会的健康发展。

2.开展经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节。经济责任审计是以领导干部所

在单位和其他相关单位的财政财务收支审计为基础，通过对领导干部任期内经济指标

完成情况、作出重大决策情况、执行国家的财政法规情况以及个人遵守廉政纪律情况

等方面的核查和评价，可以在一定程序上判断领导干部是滞具有从事经济工作所必需

的素质和决策水平，也能正确评价领导干部是否正确履行其职责，是否严格执行国家

的有关财政法纪。这就为干部管理部门正确选拔任用干部提供参考依据，监督、评价、

鉴证领导干部履行经济责任情况也因此成为干部监督管理的重要环节。

3.开展经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，加强党风廉政建设，促进领导干部

廉洁勤政的一项重要措施。经济责任审计是对干部进行财经法纪监督的重要组成部

分，是对财权的具体监督；是从源头上预防和治理腐败的具有深远意义的工作；是发

现干部问题，结合群众举报调查核实情况的方法之一；是从制度上遏制腐败的有效举

措。

4.开展经济责任审计是推进依法行政、促进依法治国的有效手段。领导干部是滞严格

遵守国家的法律法规，是否严格执行党和国家政策，是否依法办法、依法决策、依法

处理问题，关系到依法治国方略能否实现的问题。实行领导干部经济责任审计有助于

将领导干部权力的行使置于有效的监督之下，防止领导干部失职、越权以及滥用权力,

促使领导干部自觉增强法制观念和法律意识，学会运用法律手段领导经济工作、管理

社会事务，规范自己的行政行为，引导领导干部依法用权、依法行政。

20

十八、经济责任审计的对象和内容

（-）经济责任审计的对象包括：1.地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正

职领导干部或者主持一年以上的副职领导干部。2.中央和地方各级党政工作部门、事

业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上

级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本

部门、本单位常务工作的副职领导干部。3.国有企业领导人员经济责任审计的对象包

括国有和国有控股企业的法定代表人。

（-）经济责任审计的内容包括：1.地方各级政府和政府主要领导干部经济责任审计

的主要内容是：本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情

况；政府债务的举借、管理和使用情况；政府投资和以政府投资为主的重要项目建设

和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动

的管理和监督情况。2.党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等

单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是：本部门、本单位预算执行和其他财政

收支、财力收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经

济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活

动的管理和监督情况。3.国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务

收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产

出资人经济管理和监督职责情况。

十九、跟踪审计的特点和跟踪审计中应注意的问题

（一）跟踪审计是审计机关依据有关法律、法规和规章，跟随审计事项实施过程而持

续进行监督的一种审计方式。

（二）跟踪审计的特点：（1）过程性突出。与传统的审计方式相比，跟踪审计最突出

的特点是其过程性，对于重大投资项目和重点资金，审计机关提前介入，由单纯的事

后审计向事前、事中审计转变。（2）时效性强。跟踪审计的时效性主要体现在发现和

21

纠正问题的及时性。（3）预防作用突出。跟踪审计区别于其他审计方式的显著特点是，

审计机关可以凭借跟踪优势，在跟踪过程中针对发现的问题建议有关方面建章立制，

防范问题再度发生，能够充分发挥审计的预警、防御功能，因而发挥审计“免疫系统”

功能的一种有效方式。

（三）在开展跟踪审计时，应注意以下问题：1.要明确跟踪审计的目标。跟踪审计的

总体目标应该是通过审查项目、资金的管理使用和有关政策执行情况，促进项目和资

金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。2.要突出重点，量力而行。

审计机关在确定跟踪项目时，要按照要求，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊

资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过

程跟踪审计。要量力而行，一定要结合各级审计机关的实际承受能力，积极稳妥，量

力而行，尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点的开展。3.要注意防范风险。一是审

计责任方面的风险。审计机关开展跟踪审计，要准确把握自身定位，做到不缺位、不

错位。审计机关开展跟踪审计应与开展其他审计一样，保持审计的独立监督地位，不

参与决策和管理，在法定的职权内开展工作，做到到位不越位。二是审计质量方面的

风险。审计机关除应加强人力资源配备和人员培训，提高审计人员的专业胜任能力外，

还可以聘请外部专家参加审计组，统一组织审计，同时要加强审计质量控制，降低审

计质量方面的风险。

二十、建设项目跟踪审计的特点和内容。

（一）建设项目跟踪审计是指将项目建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设

事项，由审计人员随着建设进行，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审

计并提出改进建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使

建设项目得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。

（二）与竣工决算相比，有以下几个特点：1.审计时间和次数不同。跟踪审计将整个

建设过程合理划分若干阶段或期间，及时对每个阶段进行审计。审计的次数比竣工决

22

算审计大大增加；审计介入的时间也由工程竣工以后提前到工程序建设的过程中。2.

审计内容不同。竣工决算审计主要是在事后对竣工决算资料进行审计，跟踪审计主要

是在平时对形成竣工决算资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计，审计的

内容、资料要多于竣工决算，体现出全面、全程审计的特点。3.审计作用不同。在跟

踪审计模式下，审计作用更大，可以有效防止资源流失和质量等问题，在促进建设项

目管理等多方面发挥制约、促进作用。

（三）建设项目跟踪审计的内容：一是投资立项方面。在建设项目前期准备阶段，即

将其纳入审计范围，主要审查建设项目的审批文件是否齐全，招投标程序及其结果是

否合法有效，与相关单位签订的合同条款是否合规，与招标文件和招标承诺是否一致;

审查建设资金的来源是否落实到位，是否专户存储；对使用国债的建设项目，严格规

定其操作程序与使用范围；审查征地或拆迁费是否符合有关规定。二是资金拨付、使

用和管理方面。主要审查内控制度的建立和执行情况；审查工程变更、施工现场签证

手续是否合理、合规、及时、完整、真实；审查工程成本核算及账务处理是否符合规

定，是否有利于建设项目的管理；审查资金的到位情况，是滞与资金筹集计划或投资

进度相衔接，有无大量资金闲置，或因资金不到位而造成停工待料等问题；审查建设

资金是否专款专用，是否按工程进度付款，有无挤占挪用等问题，对往来资金数额较

大且长时间不结转的结余工程款要查明原因，防止出现超付工程款的现象。三是投资

项目管理方面等程序。主要是审查是否按分项验收、阶段验收和竣工验收等程序进行,

是否按照验收的程序办理竣工验收报告、图纸是否齐全，是否及时办理了交接，竣工

财务决算是否合规，工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理；审查是否有批准后的

验收申请，设计、建设、施工监理等单位的资料是否齐全，验收中提出的问题是否按

规定进行处理。

二十一、信息化环境给审计工作带来的挑战以及审计信息化的内涵和目标。

（一）信息化环境给审计工作带来的挑战：信息环境相对于纸质账簿环境，从以下六

23

个方面对审计工作提出了挑战：一是传统的查错纠弊手段在查账时不再奏效；二是审

计对象管理方式的婚变模糊审计取证切入点；三是审计人员不得不关注新的审计领

域；四是社会综合效率对审计工作效率的要求；五是审计机关的内部管理面临新情况;

六是审计机关的审计决策思路要适应信息化作出调整。

（-）审计信息化的内涵和目标：信息化是将传感、通信、计算机、控制等信息技术

手段应用于某一领域，全面改造业务流程、建立并完善新的生产方式、提高经营管理

能力和水平的转变过程；也是指信息技术被高度利用，信息资源被高度共享，传统经

济被信息技术适度改造，社会结构被信息技术合理重塑的状态。审计信息化是通过一

个转变过程，使审计工作以最大程序处于体现信息技术、运用信息的状态。审计信息

化的目标包括以下四个方面：1.消除职业风险，有效应对信息化环境给审计工作带来

的挑战；2.提升审计能力，即信息技术转化为审计能力，包括决策指挥的能力、发现

错弊的能力和把握宏观的能力得到提升；3.建立高效审计机关；4.实现既定审计管理

目标。

二十二、构建财政审计大格局的内容和途径

（一）构建财政审计大格局就是按照完整的财政审计范围，围绕一定时期的财政审计

目标，对项目选择、审计内容、审计重点、审计资源、组织实施和成果利用进行统筹

管理。

（二）构建财政审计大格局的内容，具体包括：1.围绕年度财政审计目标，合理选择

审计项目，并确定各审计项目的审计目标。2.围绕审计项目的审计目标，合理确定其

审计内容和审计重点；3.统筹安排审计力量和审计时间，确保各审计项目顺利完成且

相互协调。4.综合分析审计结果，科学编发审计信息，编写审计报告，汇总“两个报

生”

口。

（三）构建财政审计大格局的途径，主要途径：1.整合财政审计计划。要围绕政府中

心工作及财政管理现状，研究提出一定时期内财政审计的总体目标和一揽子项目计

24

划。在制定年度审计计划时，要统筹考虑国家财政审计的总体目标、审计的内容和

重点，避免财政审计各个项目之间互不搭界、各自为战。2.整合财政审计力量。要

建立财政审计组织领导和协调沟通工作机制，将纳入本级预算执行审计工作总体方案

的各个审计项目，均衡地落实到各审计业务部门组织实施。加强实施过程中的统筹协

调，力争对一个被审计单位下发一份审计通知书、安排一个审计组统一实施，切实减

少重复进点审计的问题。3.整合财政审计方式。要根据项目特点，坚持多种审计类型

和方式的有机结合，积极探索和推广多专业融合、多视角分析、多方式结合的财政审

计管理办法，以加大审计力度，满足经济社会发展对审计的多方面需求。4.整合财政

审计结果。从加强财政管理、推进体制改革和提高财政绩效水平的高度来整合审计成

果，综合反映体制、机制和制度性问题，提出对策建议。进一步研究改进“两个报告”,

增强“两个报告”反映内容的宏观性和全面性，探索对预算执行和其他财政收支情况

发表整体性意见，力求将审计评价、发现的问题、形成的原因、处理和整改情况等融

为一体，更好地为政府加强宏观管理提供重要依据，为人大及其常委会审查预决算和

监督政府预算执行提供重要参考。

二十三、审计机关开展审计结果公告应该注意的问题

（一）审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计管辖范围内重要审计事项的审

计结果。审计结果公告对于我国审计事业具有里程碑的意义，对于推动审计工作乃至

中国民主法制建设，具有不可低估的重要作用。

审计结果公告的重要意义具体包括：1.有利于扩大审计的影响，进一步树立审计监督

的权威；2.有利于增强审计工作的透明度，发挥社会舆论的监督作用；3.有昨于把审

计工作置于全社会监督之下，促进提高审计工作水平；4.有利于维护国家的民主制度,

促进依法行政。

（二）应注意的问题：近年来的审计结果公告实践表明，审计机关开展审计结果公告

应注意以下几个方面的问题：1.提高审计工作质量，规范审计结果公告的形式、内容

25

和程序，防范审计结果公告的风险；2.积极稳妥，秩序渐进，逐步扩大公告范围；3.

积极争取党委、人大、政府的重视和支持，努力营造有昨于审计结果公告的氛围和机

制；4.正确引导新闻舆论，处理好审计机关与新闻媒体、被审计单位之间的关系，加

强沟通和协调。

金融知识考点

一、请按以下层次论述：（一）国际汇率体系的历史演变（二）2009年的国际货币基

金组织汇率制度分类（三）按照2009年的国际货币基金组织汇率制度分类识别美国

汇率制度的类别。

答题要点：（一）国际汇率体系的历史演变

金本位体系下的固定汇率制度、布雷顿森林体系下的固定汇率制度、牙买加体系下的

“无规则”汇率制度

（-）2009年的国际货币基金组织汇率制度分类

无独立法定货币、货币发行局制度、其他传统的固定钉住、钉住平行汇率带、爬行钉

住、稳定安排、类爬行安排、其他管理安排、浮动和自由浮动。

三）按照2009年的国际货币基金组织汇率制度分类识别美国汇率制度的类别。自由

浮动。

二、（一）从货币经济学和金融经济学的不同角度，对于当前的互联网金融的内涵、

特点进行分析。（二）分析互联网金融在我国火爆的原因，及其对于现有金融体系的

冲击和影响。（三）分析互联网金融的潜在风险及监管机制的相应改革

答：（一）就货币经济学角度来看，互联网金融关注的其实是虚拟货币，也就是电子

货币的较高发展阶段，例如比特币。就金融经济学的角度来看，互联网金融主要关注

的是，资金与金融资源配置、支付清算、风险管理和信息发掘这些金融体系基础性功

能，在互联网技术的冲击下有何新的突破。

26

(-)一方面，我国互联网金融迅速发展的背景，是国内民间财富的积累、现有投资

对象的缺乏、利率市场化的大趋势、信息技术在金融领域的应用、金融混业的加速等。

另一方面，互联网金融对于现有金融体系改革起到了“催化剂”作用，促使商业银行

等机构更加注重金融创新、服务客户，并直面激烈的市场竞争；同时也存在许多“泡

沫”，例如各种本质上是非法集资企业的P2P网贷平台，实际上起到了“劣币驱逐良

币”的作用。

(三)无论是比特币、第三方支付、P2P网贷平台、众筹融资，还是网络销售理财产

品等，都具有新的风险特征，当前监管部门正在加强研究探讨，努力实现跨部门的功

能协调监管，从而促使各类互联网接入模式在风险可控基础上实现健康发展。

三、(-)银行负债业务的内涵及主要形式

答题要点：(1)银行负债业务是指形成商业银行资金来源的业务。商业银行的资金来

源包括自有资金和外来资金两部分。自有资本包括银行成立时发行股票所筹集的股份

资本、公积金以及未分配利润。一般而言，现代商业银行的自有资金比重很小，为了

扩大资本来源，商业银行必须主要依靠负债业务借入外来资金，故称“负债业务”。

①被动型负债。即通过被动地吸收存款来扩大资金来源。存款是商业银行的最主要的

资金来源，一般要占到其全部资金来源的3/4以上，所以存款业务是商业银行的最主

要负债业务。商业银行的存款可分为活期存款、定期存款和储蓄存款三类。②主动型

负债。即通过推出各种吸收资金的金融工具，主动地吸收资金。一般来说这类负债期

限较长，有利于银行对资金进行长期运用，同时这类新型资产可在金融市场上交易，

利率较高，由此，它既能满足投资者对流动性的需要，又有较好的利息收入，很快被

金融市场所接受。

③其他负债。主要包括借入款和临时占用两类。借入款是指商业银行向中央银行、同

业银行或其他金融机构的借款，以弥补暂时性的资金不足。临时资金占用是指银行在

为客户提供服务的过程中暂时占用的那部分客户资金。

27

（-）银行资产业务的内涵及主要形式

答题要点：银行资产业务是指商业银行将自己通过负债业务聚集起来的资金加以运用

进行贷款、投资及其他活动的业务。它是商业银行取得收入的基本途径。商业银行资

产除依法在中央银行保留一部分法定准备金外，绝大多数资产都转化为营利资产。按

照资金运用方式，资产业务主要可分为贷款、投资、和中间业务三类。

四、试述商业银行经营的三个原则以及它们的相互关系。

盈利性、安全性和流动性，是现代银行经营的三个基本原则。这三原则既相互制约又

相互联系，所以，商业银行在其业务活动中，应注重兼顾协调，通过资产和负债的

综合管理来达到实现三者的要求。

（1）盈利性原则：盈利性原则是指商业银行以追求最大限度的盈利为其经营活动的内

在动力和源泉。银行的利润主要由其主营业务收入（如贷款等业务的利息收入）减去

各项成本（如吸收存款等的利息支出、固定资产折旧、人员工薪、管理费用等）的余

额构成；在非主营业务（如证券投资）发生损益的情况下，还应加上营业外收入或减

去营业外亏损，再扣除应缴税款，最终形成净利润总额。

（2）安全性原则：安全性原则是指商业银行在业务活动中应尽可能避免资产、收入、

信誉及其他经营发展的条件遭受损失。其中，“遭受损失”的可能性，可称为“风险

性”，因此，安全性原则客观上要求商业银行在经营活动中尽可能地防范和降低各种

风险。对商业银行的经营活动而言，安全性原则特别重要。这是因为：第一，商业银

行是高负债经营机构，其自有资本数量与资产的比例大大低于一般的工商企业，因此,

抵御资产重大损失的能力较弱；第二，商业银行发生财务困难后，极易引发挤兑现象,

其承受危机的时间和能力明显弱于一般工商企业；第三，商业银行经营的对象一一货

币资金直接与各厂商、家庭以及国民经济发展相联系，市场的任何变化都直接或间接

地影响着商业银行经营条件的变化，因此，商业银行经营活动敏感度较高。

（3）流动性原则：流动性原则是指商业银行应重视具备足以随时满足存户兑付现金

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及重要厂商获得贷款要求的能力。流动性能力是指商业银行具备的一种在不损失价值

情况下的变现能力，一种能应付各种责任的资金可调用能力。这种能力体现在资产和

负债两方面：资产流动性是指商业银行持有的资产能随时得以偿付或者在不贬值的条

件下能变现；负债流动性是指商业银行能够较易以市场成本随时获得所需要的资金。

一般而言，在现代商业银行经营中的盈利性、流动性和安全性三原则之间，流动性和

安全性是正相关的，然而，二者与盈利性之间存在着掣肘。从短期来看，顾及了安全

性与流动性，就难以同时保证高盈利。但商业银行通过资产负债管理，合理地配置资

产与负债的结构，能够在三者之间达成合理的结合方式。

五、请简述中国银行业体系的概况。

答题要点：1979年开始，随着经济体制的改革，中国的金融体制也开始发生变化，

银行体系也经历了从形成到发展的过程。从1978年以前形成的“大一统”金融体系

逐渐被打破，国有专业银行逐渐新设或从原中国人民银行分离出来，到1985年形成

了工、农、中、建四大专业银行。1987年为打破国内银行体系过于垄断的局面，开

始组建股份制商业银行，先后形成了交通银行、深圳发展银行等10家股份制商业银

行；1993年起，一些城市信用社被合