公共组织财务管理（第三版）课件：事业单位收入和支出的管理与核算

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事业单位收入和支出的管理与核算主要内容：一、事业单位收入的管理与核算二、事业单位支出的管理与核算

2第一节事业单位收入的管理与核算事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。(一)事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的(二)事业单位的收入是依法取得的(三)事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的(四)事业单位的收入是非偿还性资金

3二、事业单位收入的分类(一)财政补助收入(二)上级补助收入(三)拨入专款(四)事业收入。(五)经营收入(六)附属单位上缴收入(七)其他收入

4三、事业单位收入管理的要求(一)实行收入统管(二)正确划分各项收入，依法缴纳各种税费(三)充分利用现有条件积极组织收入(四)保证收入的合法性与合理性(五)正确处理社会效益与经济效益的关系

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四、事业单位收入的核算（一）财政补助收入的核算“财政补助收入”（收入类）账户，贷方，记财政部门或上级单位拨入的事业经费数；借方，记缴回财政部门或上级单位的经费数。平时贷方余额反映财政补助收入的累计数。年终转账时，将本账户的贷方余额全数转入“事业结余”账户。转账后，“财政补助收入”账户无余额。

6（二）上级补助收入的核算上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助资金。“上级补助收入”(收入类)账户，贷方，记上级单位拨入的补助收入数；借方，平时无发生额。年终，应将“上级补助收入”账户余额转入“事业结余”账户。结账后，“上级补助收入”账户无余额。

7（三）拨入专款的核算“拨入专款”(收入类)账户，贷方，记财政部门、上级单位或其他单位拨入的专项资金数，借方，记事业单位缴回数。平时，贷方余额反映拨入专款的累计数。年终转账时，对已完工的项目，将本账户与“拨出专款”、“专款支出”账户对冲，其余额按拨款单位规定办理。

8（四）事业收入的核算1．取得事业收入时，首先要确认应记入事业收入的数额。事业收入数额的确定一般分两种情况：(1)属于一般收入和属于小规模纳税人单位的收入，按实际收到的价款借记“银行存款”(或“应收账款’)等账户；贷记“事业收入”账户。(2)属于一般纳税人的单位，按实际收到的价款借记“银行存款”账户，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收入”账户：，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”。

92．经财政部门核准。预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，应按核定的比例，借记“银行存款”账户，贷记“应缴财政专户款”、贷记“事业收入”账户。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取得收入时，先全额通过本账户核算，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣出，借记“事业收入”账户，贷记“应缴财政专户款”账户。

103．年终结账时，将“事业收入”账户贷方余额转入“事业结余”账户。结账后，“事业收入”账户无余额。

11（五）经营收入的核算经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。1．单位取得经营收入时，首先要确认应记入经营收入的数额。经营收入数额的确定一般分两种情况：属于小规模纳税人的单位，按实际收到的价款记账；属于一般纳税人的单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额记账。

122．事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，相应地作冲减经营收入处理。

133．发生销货退回，不论是否属于本期(本年度)销售收入，均作冲减本期的经营收入处理。(1)属于小规模纳税人的单位，借记“经营收入”账户，贷记“银行存款”账户。(2)属于一般纳税人的单位，按不含税价格借记“经营收入”账户，按销售时计算出的应交增值税的销项税额，借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，贷记“银行存款”账户。4．期末结账时，将“经营收入”账户贷方余额全数转入“经营结余”账户。结转后，本账户无余额。转账时，借记“经营收入”账户，贷记“经营结余”账户。

14（六）附属单位缴款的核算“附属单位缴款”(收入类)账户，用来核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。贷方，记单位实际收到的附属单位缴款数；借方，记缴款的退回数。年终，将本账户贷方余额全数转入“事业结余”账户后。本账户无余额。

15（七）其他收入的核算“其他收入”(收入类)账户，贷方，记单位实际收到的其他收入数；借方，记收入退还数。年末，将本账户贷方余额全数转入“事业结余”账户后，本账户应无余额。本账户除按上述方法进行总账核算外，还应按收入种类，如“投资收益”、“固定资产出租”、“捐赠收入”等设置明细账，进行明细核算。

16第二节事业单位支出的管理与核算事业单位支出是指事业单位开展业务及其他活动所发生的各项资金耗费和损失。它包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等。

17一、事业单位支出的分类(一)事业支出事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出(二)经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。(三)对附属单位补助支出对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。(四)上缴上级支出上缴上级支出是指实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或比例上缴上级单位的支出。

18二、事业单位支出管理的要求(一)严格执行国家财政财务制度和财经纪律(二)节约支出，提高资金使用效益(三)对各项支出实行分类管理(四)要划清支出界限；在支出管理中，要注意划清各项支出界限

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三、拨出款项的核算“拨出经费”(支出类)账户，用来核算事业单位按规定的预算拨付所属单位的预算资金。借方，记事业单位拨出的经费数；贷方，记拨出经费的收回数；平时借方余额反映拨出经费的累计数。年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户。结转后，本账户无余额。

20（二）拨出专款钓核算“拨出专款”(支出举)账户，借方，记主管部门或上级单位拨出的专项资金数，贷方，记拨出专项资金的收回数。借方余额反映所属单位尚未报销数。所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：其一，专项资金如系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”账户，贷记本账户；其二，属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关账户，贷记本账户。

21四、事业支出的核算

事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。它是事业单位会计的主要核算对象，也是财政部门和上级单位考核事业单位支出预算执行情况的根据。

22（一）事业支出的内容1、基本工资。2、补助工资。3、其他工资。4、职工福利费。5、社会保障费。6、助学金。7、公务费。8、设备购置费。9、修缮费。10、业务费。11、其他费用。

23（二）事业支出的报销口径1．对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。2．购入办公用品可直接列报支出。3．社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。4．固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。5．购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”账户。6．其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

24（三）事业支出的桉算“事业支出”(支出类)账户，借方，记发生的事业支出数，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本数，贷方，记当年的支出收回数。年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户。转账后本账户无余额。

25五、经营支出与专款支出的核算(一)经营支出的核算“经营支出”(支出类)账户，借方，记事业单位发生的各项经营支出数，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品的实际成本；期末应将本账户借方余额全部转入“经营结余”账户。转账后，本账户无余额。

26（二）专款支出的核算“专款支出”(支出类)账户，用来核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。借方，记事业单位按指定的项目或用途所开支的工、料费；贷方，记项目完工时向有关部门的单独列报数。

27六、其他支出的核算（一）结转自筹基建的核算自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排的基本建设项目。按规定，这部分资金应转存建设银行。“结转自筹基建”(支出类)账户，用来核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。借方，记将自筹的基本建设资金转存建设银行数。年终结账时，应将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户。结转后，本账户年终无余额。

28（二）销售税金的核算销售税金是指事业单位在提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。“销售税金”(支出类)账户，借方，记月末事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数；期末，应将本账户借方余额转入“经营结余”或“事业结余”账户。转账后，本账户应无余额。

29（三）上缴上级支出的核算上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。和上级单位的附属单位缴款对应。“上缴上级支出”(支出类)账户，借方，记对上级单位的上缴数；贷方，记年终转入“事业结余”数。结账后，本账户无余额。

30（四）对附属单位补助的核算对附属单位补助是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。它和下级单位的上级补助收入对应。“对附属单位补助”(支出类)账户，借方，记对附属单位的补助数；贷方，记收回数。年终结账时，将本账户的借方余额全额转入“事业结余”账户。结转后本账户无余额。

31七、事业单位的内部成本核算《事业单位财务规则》规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。

32（一）内部成本核算1、所谓“内部成本核算办法”，是只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告成本的办法。2、事业单位实行内部成本核算，目的是提高事业单位经济业务管理水平，提高资金的使用效益。3、与企业成本核算相比，它是不完全的成本核算。4、与企业成本核算相比，它是不严格的成本核算。

33（二）事业单位进行内部成本核算的方法实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。在成本核算程度和制度方面，可有两种选择：1．单设成本账户。2．不单设成本账户，有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产品的成本。

34（三）实行内部成本核算的事业

单位各项费用的归集1、材料费用的归集与分配用于产品生产的原料及主要材料，通常按照产品分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接记入各类产品成本的“直接材料”项目。共同领用的，通常采用按产品的材料定额消耗量与实际消耗量的比例进行分配。其计算公式如下：

352、工资及提取福利费的归集与分配在计件工资制度下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制度下，如果只生产一种产品，生产工人工资属于直接费用，可直接计入该产品成本：如果生产多种产品，需要用一定的分配方法在多种产品之间进行分配。一般采用工时分配法，其计算公式如下：

363、外购动力费的归集与分配外购动力(如电力、蒸汽)，有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖与其他用途。动力费应按用途和使用部门进行分配。4、购置与修理费的归集与分配购置与修理费，通常是按其使用地点归集，分别记入“制造费用”、“管理费用”科目。5、制造费用的归集与分配制造费用是指生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。制造费用不能按照产品制定定额，只能按照部门和费用项目编造费用计划加以控制，然后按产品进行分配。

37（四）成本费用的核算“成本费用”(支