《个人所得税综合所得预扣预缴指引》讲解

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TS目录一老一小专项附加扣除标准提高政策全年一次性奖金政策居民换购住房政策《指引》简介4.2.1.5.免于办理综合所得汇算清缴政策3.《个人所得税综合所得预扣预缴指引》为了帮助扣缴义务人在个人所得税综合所得预扣预缴申报时清晰把握所得项目的含义及其与申报表列次之间的对应关系，更加方便、快捷、准确地完成预扣预缴申报，特制作本指引。PART

01一老一小专项附加扣除标准提高政策政策依据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）《国家税务总局关于修订发布〈《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2022年第7号）《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》（国发〔2022〕8号）（2022年1月1日起）《国务院关于提高个人所得税有关专项附加扣除标准的通知》（国发〔2023〕13号）《国家税务总局关于贯彻执行提高个人所得税有关专项附加扣除标准政策的公告》（国家税务总局公告2023年第14号）一、3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除标准，由每个婴幼儿每月1000元提高到2000元。二、子女教育专项附加扣除标准，由每个子女每月1000元提高到2000元。三、赡养老人专项附加扣除标准，由每月2000元提高到3000元。其中，独生子女按照每月3000元的标准定额扣除；非独生子女与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。变化内容 自2023年1月1日起1.父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按50%扣除。2.有多个婴幼儿的父母，可以对不同的婴幼儿选择不同的扣除方式。3岁以下婴幼儿照护3.享受3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的起算时间是什么？答：从婴幼儿出生的当月至满3周岁的前一个月，纳税人可以享受这项专项附加扣除。比如：2022年5月出生的婴幼儿，一直到2025年4月，其父母都可以按规定享受此项专项附加扣除政策。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按50%扣除。扣除时间：学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。子女教育赡养老人独生子女每月扣除3000元；非独生子女与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人不超过1500元。扣除时间：为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。需要分摊享受的，可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。赡养老人纳税人在2023年度已经填报享受3岁以下婴幼儿照护、子女教育、赡养老人专项附加扣除的，无需重新填报，系统将自动按照提高后的专项附加扣除标准计算应缴纳的个人所得税。纳税人对约定分摊或者指定分摊赡养老人专项附加扣除额度有调整的，可以在手机个人所得税APP或通过扣缴义务人填报新的分摊额度。自动享受《通知》发布前，纳税人已经填报享受专项附加扣除并扣缴个人所得税的，多缴的税款可以自动抵减纳税人本年度后续月份应纳税款，抵减不完的，可以在2023年度综合所得汇算清缴时继续享受。多缴税款的处理纳税人对专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责，纳税人情况发生变化的，应当及时向扣缴义务人或者税务机关报送新的专项附加扣除信息。对虚假填报享受专项附加扣除的，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国个人所得税法》等有关规定处理。注意事项PART

02全年一次性奖金政策政策依据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号 ）第一条《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知 》（财税〔2018〕164号）第一条第（一）项《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告 》（财政部税务总局公告2021年第42号）第一条《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第30号）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9

号）规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本公告所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。政策内容2027年12月31日前税率表举例某公司业务人员小李2022年每月平均发放工资6000元，允许扣除的社保等专项扣除费用500元、每月专项附加扣除3000元；小李2022年2月份取得2021年度全年一次性奖金36000元，没有劳务报酬等其他综合所得收入。1.如果小李选择将全年一次性奖金并入当年度综合所得计算缴纳个税，则小李2022年综合所得个税应纳税所得额：（6000×12+36000）－5000×12－500×12－3000×12=6000元综合所得应缴纳个税：6000×3%=180元举例某公司业务人员小李2022年每月平均发放工资6000元，允许扣除的社保等专项扣除费用500元、每月专项附加扣除3000元；小李2022年2月份取得2021年度全年一次性奖金36000元，没有劳务报酬等其他综合所得收入。2.如果小李选择将全年一次性奖金不并入当年度综合所得，单独计算缴纳个税，则小李应缴纳个税：确定全年一次性奖金税率和速算扣除数36000÷12=3000元，按照按月换算后的综合所得税率表，适用税率3%，速算扣除数为0。计算全年一次性奖金应纳税额：36000×3%-0=1080元不含全年一次性奖金的综合所得个税应纳税所得额：6000×12－

5000×12－500×12－3000×12=－30000元＜0，不缴纳个税。合计应纳个税1080元。PART

03免于办理综合所得汇算清缴政策政策依据《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）第二条：《财政部

税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部

税务总局公告2019年第94号）规定的免于办理个人所得税综合所得汇算清缴优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。《财政部

税务总局关于延续实施个人所得税综合所得汇算清缴有关政策的公告》（财政部

税务总局公告2023年第32号）（2024年1月1日至2027年12月31日）为进一步减轻纳税人负担，现就个人所得税综合所得汇算清缴有关政策公告如下：2024年1月1日至2027年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。政策内容2027年12月31日前PART

04居民换购住房政策政策依据《财政部 税务总局关于支持居民换购住房有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第30号)(自2022年10月1日至2023年12月31日)《国家税务总局关于支持居民换购住房个人所得税政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2022年第21号）《财政部 税务总局 住房城乡建设部关于延续实施支持居民换购住房有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2023年第28号）（自2024年1月1日至2025年12月31日）对出售自有住房并在现住房出售后1年内在市场重新购买住房的纳税人，对其出售现住房已缴纳的个人所得税予以退税优惠。基本内容退税额度其中，新购住房金额大于或等于现住房转让金额的，全部退还已缴纳的个人所得税；新购住房金额小于现住房转让金额的，按新购住房金额占现住房转让金额的比例退还出售现住房已缴纳的个人所得税。金额的确定所称现住房转让金额为该房屋转让的市场成交价格。新购住房为新房的，购房金额为纳税人在住房城乡建设部门网签备案的购房合同中注明的成交价格；新购住房为二手房的，购房金额为房屋的成交价格。享受本公告规定优惠政策的纳税人须同时满足以下条件：纳税人出售和重新购买的住房应在同一城市范围内。同一城市范围是指同一直辖市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）所辖全部行政区划范围。出售自有住房的纳税人与新购住房之间须直接相关，应为新购住房产权人或产权人之一。相关条件tips：对于出售多人共有住房或新购住房为多人共有的，应按照纳税人所占产权份额确定该纳税人现住房转让金额或新购住房金额。纳税人享受居民换购住房个人所得税退税政策的，应当向征收现住房转让所得个人所得税的主管税务机关提出申请，填报《居民换购住房个人所得税退税申请表》，并应提供下列资料：（一）纳税人身份证件；（二）现住房的房屋交易合同；（三）新购住房为二手房的，提供房屋交易合同、不动产权证书及其复印件；（四）新购住房为新房的，提供经住房城乡建设部门备案（网签）的房屋交易合同及其复印件。提供资料注意事项纳税人因新购住房的房屋交易合同解除、撤销或无效等原因导致不再符合退税政策享受条件的，应当在合同解除、撤销或无效等情形发生的次月15日内向主管税务机关主动缴回已退税款。纳税人符合本条第一款规定情形但未按规定缴回已退税款，以及不符合本公告规定条件骗取退税的，税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定处理。PART

05《个人所得税综合所得预扣预缴指引》简介本指引共分为5个部分，充分考虑了扣缴义务人的需求和完成预扣预缴申报时的流程步骤和操作习惯。第1部分是申报前的基础准备工作，第2部分是综合所得预扣预缴申报填报，第3部分是税款缴纳流程。在本指引编写前期，通过与扣缴义务人座谈、调研，了解到扣缴义务人希望在指引中添加常见问题和相关法律法规依据，本次编写时回应了扣缴义务人的需求，将这两部分一并纳入，具体内容见第4部分和第5部分。扣缴义务人既可以通过本指引快速检索到自然人电子税务局下载安装、信息注册、系统登录、人员信息采集、专项附加扣除信息采集、综合所得预扣预缴申报填报、税款缴纳等方