数字经济背景下浙江税收面临的挑战及应对

引言一九九零年左右，美国政府在全球范围上领先提出了“信息高速公路”和“数字地球”的概念。背景当前，全球的经济凸显着数字化的样貌，网络智能工具的出现，推动社会经济快速发展，同时，数字经济也对现行税收产生挑战与影响。近年来各国围绕“如何对数字经济征税”（本文简称为“数字税”）的公共政策讨论，便是继网络空间治理、跨境数据流动、新兴技术规制等焦点议题之后国际社会的又一集中关切。数字经济背景下征税引发的国际争端也凸显了该问题的复杂性和相关矛盾的尖锐性。在我国，党中央高度重视数字经济税收规则的制定。在“国家中长期经济社会发展战略”相关重大问题上，习近平总书记就提出，要加快数字方面的经济、社会和政府建设，推动各方面领域数字相关问题的优化，积极的参与到制定数字税及其他的国际性规则中去，塑造出新的优势。数字经济，是新兴起的经济模式，伴随着全球数字化产生，在新的科技革命与产业变革中孕育出来，它将数字知识与信息的使用当作关键的生产要素，将现代的信息网络当作重要载体，将提升效率与优化经济结构的重要推力放在现代信息通信技术的有效使用性上的一系列经济类的活动。我国不断扩张的数字经济规模、不断增强的国家的综合实力，使中国经济从高速增长阶段转向高质量发展阶段。2020年，疫情爆发带来的影响，全球化及世界经济体系建设都受到了极大冲击，国际政治和经济局势也发生了巨大的改变，在全球经济充满不确定的情况下，数字经济依然增长强劲，已经成为经济复苏的新动力。浙江是我国市场经济最为发达的省份之一，中国信息通信研究院有研究报告表明，21538亿元是2019年浙江所有产业数字化的增加值规模，其数值占数字经济的比重有79.8%。而2019年数字经济的26994亿元总量是由2015年的14839亿元升值到的，位及全国的第3位，相比于2015年，增长81.9%，GDP比重由34.6%提升为43.3%，位及全国前4位。数字经济加快了浙江经济的发展，紧密了地区间的联系，更使税收方面需跟进。在这样的背景和现实情况下，浙江省税务部门也相应调整税收征管及税收管辖方面的治理，加强了税务系统，取得一定成就，但依旧存在不足之处。一方面，数字经济产生的平台使互联网加商业贸易大量冒出，丰富了税务的税源，但我国目前实施的税收征管等相关法制的不完善致使这类新型税源仍不处于征税范围之内，造成税收的流失，另一方面，税收管理体系仍处于建设完善的过程之中，在税收立法、税收征管、税收管辖等方面仍有所欠缺。我们需要促进数字经济的发展，以包容且审慎的政策为基，以调整好的政府监督体制为辅，从而加快关于税收治理数字化体系的转型，着力构建出更加完善的数字经济税收体制，使它更加一体化、法治化、信息化。本文通过分析数字经济对税收的影响，结合浙江省税收现状，提出在税收立法、税收管辖、税收征管、纳税人税收意识等方面存在的问题，并作出应付挑战的改革与完善的对策建议。本文以数字经济背景下浙江税收为研究宗旨，结合浙江税收现状，总结数字经济背景下浙江省税收存在的挑战，分析其原因并进行解释，进而提出改善建议，本文总体框架为：引言后分四章内容，第一章，数字经济下浙江税收的现状，第二章，数字经济对税收的挑战，第三章，数字经济下致浙江税收受挑战的原因，第四章，应对数字经济下浙江税收挑战的对策建议。本文运用了文献分析法，从搜集的文献资料中了解数字经济背景下浙江税收的情况，研读分析数字经济背景下浙江税收的挑战，找出其可借鉴的应对策略，进行归纳探讨创新。也运用了归纳分析法，主要适用于数字经济下浙江省主要城市的税收发展现状，分析出该背景下浙江省税收的变化，运用图表和数据直观展现，找出面临的挑战并对其提出建议加之改善。1数字经济下浙江税收的现状1.1浙江省信息基础设施及信息贸易水平现状截至2020年底，浙江省网民规模达到5321.8万人，互联网普及率为82.4%（见图1-1），在国家平均水平之上。浙江施展创新的技术来引导且推动信息技术，在原先水平上创新了人工智能、5G、物联网、区块链、量子计算、柔性电子等科技信息的发展。浙江省电子商务仍快速发展，产业规模不断扩大。2020年，全省实现网络零售22608.1亿元，占贸易总额大比。另外，浙江推进“跑零次”“掌上办”“一证通办”等平台的建设。截至2020年底，“浙里办”实名注册用户超过5300万，目前已经建成一套数据开放目录、一个数据开放网站。在信息通信方面，截至2021年11月底，浙江在全省范围内建成5G基站10.5万个。浙江信息基础设施相对较多且增速较快，并由此带动贸易额快速增长。表1-12016-2020年浙江省信息基础设施及网络零售额表年份互联网普及率（%）各地区网络零售额（亿元）互联网宽带接入端口（亿个）移动数据及互联网业务收入（亿元）201665.610306.747.134333201770.813336.77.5528201879.216718.88.75984201980.9197739.166096202082.422608.19.466204数据来源：《浙江省互联网发展报告2020》、《2020年通信业统计公报》1.2数字经济下浙江省税收情况1.2.1从规模来看地方税收规模一般指地方税收收入大小，是地方政府在一个年度内所有税收收入的总和。相对来说，可以由地方税收收入或者地方GDP、地方税收收入或者国家税收总额、地方税收收入或者地方财政支出这几个数据来衡量。地方税收收入是重要衡量标准，经济在受疫情的冲撞下，浙江税收收入总额位居全国省份排名第三，且还有增幅，在20%左右，税收占比高达82%。如表1-2及图1-1所示。表1-22021年上半年财政收支数据统计省（区市）税收收入(亿元)增幅（%）税收占比（%）地方一般公共预算收入（亿元）广东5904.9822.177.77599.57江苏463119.8824631浙江4549.0625.585.64549.06上海山东303626.170.63036北京2776.615.885.32776.6数据来源：各省（区市）财政厅、统计局图1-1浙江省近6年税收收入规模及增幅数据来源：国家税务总局浙江省税务局1.2.2从结构来看生产总值对税收收入的影响是正相关的。在产业结构上，2021年上半年浙江省的生产总值为34556.44亿元，同比增长13.4%，两年平均增长6.8%。其中，第一产业增加935亿元，第二产业增加14177亿元，第三产业增加达19444亿元。2020年浙江省生产总值为64613亿元，比上年增长3.6%。第一产业增加2169亿元，增长1.3%；第二产业增加26413亿元，增长3.1%；第三产业增加36031亿元，增长4.1%。三次产业增加值结构为3.3∶40.9∶55.8。2019年浙江省生产总值现价总量为62462亿元，比上年增长6.8%，第一产业增加值2097亿元，增长2.0%；第二产业增加值26567亿元，增长5.9%，第三产业增加值33688亿元，增长7.8%；三次产业增加值结构为3.3∶42.1∶54.6。由此可看出，税收收入在第三行业占比较大且有明显增速。在行业结构上，以2020年为例，税收增值在第三产业占比巨大，服务业增速最猛。如图1-2所示及图1-3所示。图1-2浙江省2019-2021上半年生产总值三个产业增值及增幅图1-32020年各产业增加值占生产总值比重来源：浙江省统计局1.3数字经济下浙江省税收增长总体特点根据浙江省财政数据，浙江税收的规模一直在全国前列，信息基础设施较完善，信息贸易水平也在全国前列且增速明显。近六年来，浙江省税收规模持续增长，若正常没有受到疫情冲击，增幅也是持续上涨。由此看出，在数字经济背景下，随着数字经济的发展，浙江及时出台减税降费的政策，使浙江省税收收入较于其他省份受外界因素的影响较小，且呈不断上升的趋势，增速较大。另外，在税收的产业结构上，近两年来，三次产业增值结构比分别为3.3∶40.9∶55.8，3.3∶42.1∶54.6。第三产业对税收收入的贡献最大且第三产业产值的增速也是非常之快，哪怕在2020年疫情最严重的2月，得益于数字经济的发展，服务业蓬勃发展，线上批发零售也不甘落后，使浙江税收结构存在逆增长的现象。2数字经济对浙江税收的挑战2.1缺乏税收立法基础2.1.1利用税法漏洞，使数字经济中税收流失大数字经济背景下，不少传统产业结合互联网及信息技术形成新兴产业，新兴产业变得数见不鲜，数字经济与实体经济开始在多领域有融合，如教育、医疗、养老、政务服务等多个领域。数字经济具有虚拟性和可移动性，其产业模式是多样的，参与到产业活动的路径、方法、方式是无形的，渗入到九行八业，造成有一个经营主体牵涉多类行业、多种行为的现象，企业规模变的个性和小型，经营主体的经营内容越来越创新多样，行业内混业经营、兼营、混合销售等现象愈来愈广泛，如，网络运营中间平台的电商、直播等第三方交易平台如何对其收入征税，征收哪种税款，税法尚未具体的做下规定。税收法令法规的革新速度滞后迟延，纳税人的偷逃税空间不断增加，使国家财政收入的巨大流失成为必然。税收的立法已从农业经济过渡到工业经济。遇见数字经济时代，势必将面对新的转型。可举例说，当下对交易所产生金额的征税范围并未将个人与个人间（C2C）的经济行为纳入，中国尚未对(个人与个人之间)网上交易产生的收入实行征税，因此，这对线下的交易行为造成了不公平的影响，从税收公平原则出发，交易所在地无论是线上线下，税收法律法规都应平等对待。浙江作为数字经济起步早、发展快的代表地区之一，也为立法提供了现实意义和理论基础，在短短五年，全省网络零售额翻了几番，电子商务占了好几成，是浙江经济增长的重要动力之一，这也就需要在这一领域的地方性法规对其进行约束不使其肆无忌惮的发展。从浙江省税务机关的征管实践来看，自然人在数字经济背景下，自行申报和代扣代缴都有存在税收流失。尤其还有多数纳税人自主回避纳税申报。更有企业为获取高额利益，利于不法手段如虚报收入，转移纳税地等行为进行偷税漏税等违法行为。随着数字经济的高速发展，数字经济的特点被坏意利用，纳税人隐藏、挪动财产收入变得更加容易，加剧了税收的流失。浙江作为数字经济猛发展的主要省份之一，在没有具体法规的约束下，在经营活动的大模块分到数字平台等第三方交易平台进行后，更容易引发税收流失。因此，传统税收制度的更新迫在眉睫。2.2欠缺税收管辖权的征税规则2.2.1跨国企业避税浙江省预计在2025年，全省的数字贸易进出口总额突破10000亿元，跨境电商占消费品货物贸易比重50%以上，在数字经济背景下，跨国贸易规模变大，发展速度也加快，而跨国企业利用转让定价的方式给无形资产转移到境外，从而做到了避税，使税基受到侵蚀，利润产生转移(BEPS)。因此，对跨境贸易占比巨大的浙江省，会遭受巨大税收流失。2.2.2利用传统居民和来源地规则收益以第三方交易平台的直播平台为例，跨国公司与直播公司签订协议进行合作，直播公司和跨国公司各自负责不同工作模块，最后所获得的赞助和运营收入扣减实际费用后的数据按照约定的比例进行分成。在该商业模式下，跨国公司只需利用信息技术接入直播平台，并且不需要参与直播的明星或者艺人进入境内，就可以获得不少地演出费、分成费等收入，行为的发生地也不局限在缔约国一方或另一方。跨国公司在传统居民和来源地税收管辖权规则下，必将使跨国公司的双重不征税或总体税收减少等问题多次发生。2.3兼顾不了企业及自然人的税收征管体制我国现在执行的税收征管制度为1993年1月1日起实施的《中华人民共和国税收征收管理法》。此税收程序法已经多次修订，但还未能对传统税收规则作出数字经济所产生相关问题的有效应对。数字经济的虚拟性、高渗透性、立法短缺及变换性，使在税收征管方面的数字化产品的在线广告及服务有一定的制度漏洞。浙江税务部门按国家税务总局提出的建立新型税收征管模式的要求，开启了“以数治税”的新时代，打造“浙里办票”的应用化场景，打通了电子发票的全路线，并实现社会化和无纸化应用，如，“最后一公里”初步建成了“5+1+N”框架的基础数据加多个税收数据的平台。但，这些都是浙江省的初步尝试，仍有问题存在且一些新的矛盾产生，数字经济的虚拟性、可移动性的特性使纳税人的身份难识别、纳税地位难以判断，从而影响税务征管办法、手段、措施的决定，且在2020年浙江省数字经济总量已突破30000亿元，位居全国第四，数字经济占GDP比重在46.8%左右，居全国第六，信息技术和衍生产品领域的高速发展，在如此大规模的数字贸易下，依靠现有的大数据税收征管手段，浙江税务机关难及时有效快速获取到纳税人的交易痕迹，监控其税源动态变化，导致地区税务机关信息不对称。2.4纳税人纳税意识不足据新华社2021年11月22日报道，从浙江省杭州市税务部门了解到在第三方交易平台进行贸易的网络主播朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：_Sunny），因偷逃税款，将依法追缴税款、加收滞纳金并加处罚款分别为6555.31万元和2767.25万元。作为新兴产业的其中一个领域，还未是其领域的代表人物，就有如此行径，不敢想象，还有多少人在这一产业的违法行为有多少。据人民日报2021年12月20日报道，税务在浙江省杭州市的部门通过税收的大数据分析查明第三方平台交易的主播黄薇（网名：薇娅）偷税逃税，在2020年前后，通过设立个人独资企业及合伙企业等虚构业务，将直播所取收入进行虚假申报，并未将从事的其他经营活动的收入纳入征税，共计偷逃税款6.34亿元，少缴税款0.6亿元，追缴税款并加收滞纳金处罚款计13.41亿元。且作为“头部”主播，关注她的人也许有上亿，仍还是经多次提醒督促不整改彻底。在数字经济背景下不同的多样化经营模式快速发展，新兴产业如日中天，在数字经济方面立法的欠缺成为了无数以此为生的贸易人想钻的洞子，为获取更大的利益，甚至将现行的税法视若无物。依法纳税从来不是选择题而是必答题，是公民的义务，国家支持数字经济所带动的一起产业的发展，而这不应成为从业人员逃税避税的护身符。3数字经济下致浙江税收受挑战的原因3.1税制结构的不适应性对税收法律的不适应性。在数字经济商业模式下，商品的研发活动、各种数据、用户情况等都能构成价值创造，但这些价值游离在现税法范围之外，且不能得到合理的评估与认定。以浙江某一电商平台为例，当消费者购买物品后，在该平台有评价、追评等选择，多数消费者会选择参与评价，而这些评价成为了商品的质量指标，并能从中提取意见完善自己商品的缺陷，更好的营运了商业模式，且企业可以从数据中获得收益。构成价值创造的要素包括研发活动、数据、市场集中度、用户参与度等，而这些要素贡献的价值未得到合理的评估、认定。比如，像其中的一个环节，评价，能帮助卖家改进运营模式并成为消费者购物物品时的参考内容，而卖家从其中获取的收益仍未在地方税的纳税范围之内。在中国的税制特点上，流转税及所得税在生产、流通、分配环节分布多，在消费环节上所征收的税较少。但是，在数字经济背景下，传统的交易方式被平台化、私人化、区域化的交易活动瓦解，并且生产者和消费者身份逐步多样化及多变化。平台性、碎片性、私人性的交易行为将原本的复杂供应链瓦解，模糊了生产者和消费者的身份，曾经以围绕企业制造、批发、零售系列的经济活动而形成的以间接税为主体的税制结构逐渐不能适宜数字经济发展的新商业规模。此外，企业规模不仅变得小型和个性化，经营内容也变得越来越多杨，行业内多种方式经营，如，混业、兼营、混合销售等常态化。3.2地区税收机关信息不对称数字经济背景下，一方面，纳税主体发生巨大的变化，中外合资、外商独资、合伙企业等纷纷有大的占比，而数字经济的隐蔽性为纳税人受利益驱使隐瞒对自己不利信息的信息发布提供了便利，这样就造成了纳税人与征税人的信息不对称的现象，并且，税务机关为正确处理税务信息也需花时间在证实核查信息的正确性上，一定程度上对信息的收取产生了时间错差。另一方面，第三方平台的数字化交易容易被篡改，一些打赏模式不易被追踪，税务机关也就难以掌握税源信息，且信息的多方面化（如，商家的恶意刷单行为）使税务机关更易被欺骗，最后，使纳税一方偷逃税变得有操作空间。数字经济所带动的直播经济就是典型的信息不对称案例。浙江的直播经济位居全国前列，而杭州又是浙江省的省会城市。数据表示，2021年1月至10月，浙江的电商在直播上的交易额为6092.1亿元，占全国贸易总额的28.4%，居全国第一。在直播经济上需要缴税的商家迅速增长，跨境、跨区域、跨行业的商贸也越来越多，纳税人的生产经营方式从传统的实体化向虚拟化、电子化迈进，征纳双方信息的不对称则会更加突出。3.3税收征管水平落后浙江省已开始使用的智慧税务，致力于“以数治税”，对基层开始启动“智慧纪监”大数据监管平台，同时，电子发票使用越来越广泛。这些平台的运用提高了办税服务的水平。数字经济对税收征管工作带来了便利，但同时也带来了难题。在管理的具体方向上，大量的数据使税务机关对管谁和怎么管没有具体指标，虽然纳税人登记在册，但在数字经济背景下，交易的数据变得模糊隐藏，使税务管理目标游离，对经营活动难以正确把握，大大降低了税收征管的效率。同时，税收的关联性很强，一次经营活动所涉及的场所有很多，且涉税信息的共享化程度不高，这些尚未能做到一一跟踪和监管，需要工商、银行等更多机构的一同参与，这更加需要税务稽查技术的提高，能够兼容多方机构信息，做出正确判断。3.4数字市场门槛低数字经济在经济学概念的解释下是人们经过数据识别、选择等，最后使用、再生的经济形态，包括大数据、人工智能、5G通信、“新零售”、电子商务、第三方交易平台等都是典型代表。从最小的方面举例，例如，属于C2C模式的淘宝网，属于B2C模式的京东商城，而要成为淘宝店家只要点击网站上方的登录，再点击我是卖家的按钮，再点击我要开店，此时会弹出实名认证，实名认证后进入开店考试，完成后就可以激活店铺。也就是说一般只需成年就能够通过测试注册商店，这市场准入的门槛足够低。表3-12020年全省人口年龄构成年龄人口数比重总计64567588100.000-14岁868178113.4515-59岁4381312367.8660岁及以上1207268418.7其中：65岁及以上856634913.27数据来源：浙江省统计局浙江省2020年15-59岁的人占67.86%，在常住人口中，文化程度在大学（指大专及以上）的人口为10970312人；文化程度在高中（含中专）的人口为9397637人；文化程度在初中的人口为21117295人；文化程度在小学的人口为17035699人。因此，相当一部分的人对税收并没有具体的认知，对它的接触较少，而不同的纳税人对待纳税的态度不一，有的想尽办法偷漏税，有的为国家尽义务，最后使数字市场杂乱。如表3-1所示。4应对数字经济下浙江税收挑战的对策建议4.1丰富税收理论、优化税制，为地方税收立法提供理论支撑在数字经济新的商业模式影响下，地方税收理论无法适应新的生产方式，税收理论需要将收益和价值创造的范围拓展到数字经济领域。数字经济的特征所导致的多元化交易环节，使纳税人从在线交易的多样性中获得了不少的价值，因此，纳税人必须根据收益的多少向中央和地方缴纳其中部分的税收。在数字化交易中，用户参与了收益的产生过程，产生了利润，创造了价值，消费地理应对这部分征收流转税，成为数字交易链征收税收的理论基石，为地方针对数字产品税收提供理论支撑。同时，在面对数字经济以及日渐多样的贸易活动，创新传统方式，深化税制结构改革，尝试用简单的税收制度应对复杂多样的数字经济。4.2完善地方税收管辖权规则，把数字经济活动纳入征税快速发展的数字经济不断要求现有规则的完善化和细分化，对来源地、提供地和消费地等准确的界定，由此来实现管辖权的平衡匹配度。为促进数字经济的良好发展，在明确了各种征税要素之后，需将其纳入税收法律范围之内。例如，第三方平台的交易商必须进行税务登记，政府将网络贸易纳入税收管辖与征管范围内，完善商家在平台上的信息，并通过实名认证及相关资产登记，在地方税务部门登记好相关网址，使税源更清晰、税款归属明确地方。与此同时，更好完善利用平台的税收管理让纳税人自主申报的措施。4.3构建地方平台和智能化的信息系统税收征管和税务稽查等的税收工作也应跟上时代的进步，结合更新的技术使税收一目了然，构建地方平台税务登记制，提高税务登记率，使税务工作更高效。浙江高新技术发展较快，电子票据虽推行多年，但仍有很多环节无法打通，跨地区、跨部门的结算与以前相比加快了，但随着数字经济的快速发展，仍要求不断的更新技术来适应。在我国，区块链技术的信息共享系统最早开始于深圳和云南，浙江应从其试点工作学习、借鉴，并结合浙江地区发展情况，让技术更好的为地区服务4.4透明税务信息，提高网络纳税人纳税意识税收取之于民用之于民，对于商家隐私用户信息是无可厚非的事情，但对于商家交易额度的多少应向地区税务机关透明，方便地区税务机关的征收管理。因此，提高纳税人的纳税意识是必不可少的。应加大税法宣传力度，在青少年多聚居之地，如，校园进行普法宣传，利用数字经济的发展，在互联网等网络平台进行主页宣传。加大税务稽查力度，地方税务部门利用大数据平台对各种第三方平台交易进行统计，对偷税漏税的不法商家进行严厉打击，并网络报道相关事件，让纳税人清晰地意识到税收的无偿性、强制性、固定性，以及税务机关的公正性。5结论全球经济呈现着数字化的特征，数字化经济成为了现在经济发展的主力军，但数字化经济的发展有利也有弊，我们不能忽视他带来的不好的方面。浙江经济实力高，在这一背景下对税收的影响也大，本文从数字经济背景下税收挑战出发，分析影响其多方因素并思考研究应对方法。本文的研究对象是浙江省在数字经济背景下的税收，具体来讲，主要解决以下几个方面：第一，分析数字经济背景下浙江省税收的现状。第二，总结数字经济背景下浙江省税收存在的挑战及产生的原因。第三，根据相关文献资料提出可以应对这些挑战的方式。本文从理论上与浙江省税收实践上出发，主要得出以下结论：第一，数字经济影响着人们的商业模式等，对现行的税收立法、传统的税收管辖权、税收征管等提出了新挑战，促使税务机关更新地区税收立法，并将数字活动准确纳入征税，提高税收征管水平。第二，浙江省税务机关在大背景下采取了一定的措施，但仍有着企业避税、利用漏洞使税收流失等现象存在。税务机关和其他机关信息共享性差、时间延递性长，税收观念在数字市场门槛低的经济市场中的纳税人群并不普及。这些问题影响着浙江税收的发展。第三，丰富税收理论是前提，完善地方税收管辖规则是途径，构建地方信息智能化平台是手段，提高纳税人纳税意识也是思想前提，为浙江税收发展提建议。希望本文能为浙江地区应对数字经济快速发展所产生的税收问题有所帮助，由于本文多根据相关文献整理，研究的深度可能不足并存在片面性。未来会继续在这个话题上探讨，在全面调查、深入探讨的基础上，整合数据，对数字经济背景下浙江税收的挑战进行更深层次的研究。参考文献[1]张红阳,曹杭丽,陈少敏.税收政策助力浙江经济转型升级[N].经济报,2009-11-24(006).[2]张红阳,陈少敏,王国灿.税收杠杆撬动浙江经济转型升级[N].中国财报,2009-12-08(006).[3]