资产评估师资格全国统一考试《资产评估实务（一）》第六章高频考点讲义版

第六章其他长期性资产及负债评估

【考情分析】

本章是非重点章，分值估计在7分左右，可以出选择题。重点长期待摊费用、长期应收款、生

产性生物资产的评估方法。

【主要考点】

L长期待摊费用的评估；

2.长期应收款的评估；

3.生产性生物资产的评估

4.企业负债的评估

本章内容

第一节长期待摊费用的评估

第二节长期应收款的评估

第三节生产性生物资产的评估

第四节常见企业负债的评估

长期资产是指企业拥有的变现周期在一年以上或者一个营业周期以上的资产,如长期投资、固

定资产、无形资产、递延资产和其他长期性资产。

长期待摊费用

其他长期长期应收款

性资产.生产性生物性需具有特定用途不叁加

其他长期资产I正常生产经营过程的资产

本书不涉及I如特准储备物资、银行冻结存

款、冻结物资、诉讼中财产等

第一节长期待摊费用的评估

一、长期待摊费用的基本概念与特点

二、长期待摊费用的评估程序及清查核实方法

三、长期待摊费用的评估方法

一、长期待摊费用的基本概念与特点

（一）长期待摊费用的基本概念

长期待摊费用是指企业已经支出,但笨销期限在1年以上（不含1寸）的各项费用:

1开办费

长期待J租入固定资产的改良支出

摊费用j摊销期在1年以上的固定资产大修理支出

I股票发行费用等

应当由本期负担的借款利息、租金等,不作为长期待摊费用处理。

（二）长期待摊费用的特点

1.企业发生的摊销期限在1年以上的各种预付费用的集合,属于企业的长期资产。

2.企业已经支出的各项费用，不能进行转让。

企业的固定资产、无形资产，本身具有价值,也可以对外转让。

长期待摊费用一经发生就已经消费完了，虽然将其作为一项资产核算，但它只是一项虚资产,

不能对外转让。

3.长期待摊费用应能使以后会计期间受益

为企业所带来的经济利益主要表现在以后的会计期间，且费用数额•般较大，受益期限较长。

按照权责发生制原则，长期待摊费用单独核算，并在各费用项目的受益期限内分期平均摊销。

二、长期待摊费用的评估程序及清查核实方法

（一）长期待摊费用的评估程序

1.了解长期待摊费用核算情况、形成新资产和权利情况

获取长期待摊费用评估申报表，复核其合计的正确性，并与明细账、总账及报表核实一致；抽

查大额长期待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额的合法性、真实性和准确

性；抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，了解长期待摊费用的捶销政策并对其摊销进行复

核计算，确认待摊费用受益期及其摊俏额是否正确。

2.选择合适的评估方法

3.估算长期待摊费用的价值，得出评估结论

（二）长期待摊费用的清查核实方法

1.抽查原始凭证（大额）

需对其原始凭证（五焉艮行付款凭证、财务会计凭证等）进行抽查，核实其发生额的真实性，

并作出相应的抽查记录。

2.抽查受益期的有关文件，了解摊销政策

与长期待摊费用相关的文件包括租赁协议（合同）、股票发行文件等。

在收集相关文件的基础上，与企业财务人员访谈了解会计摊销政策，并核实其实际执行的摊销

政策是否符合企业会计制度的规定。

3.对该摊销数据进行狂核计算

三、长期待摊费用的评估方法

（一）是否单独评估的判定

根据评估目的实现后资产的占有情况和尚存情况，确认与其他评估对象没有重复计算的现象存

在，只有其他评估对象中没有包括该长期待摊费用，才需要单独进行评估。

（二）单独评估的方法

1.费用分摊法

（1）适用条件

尚存资产或者权利的价值，可以准确计算的某些预付性质和性原特殊的费用。

（2）常见对象

租入固定资产的改良支出。

【例6-1］某企业拟进行股权转让，需对其股东全部权益价值进行评估。采用资产基础法评估

时，其长期待摊费用余额150万元。其中，办公楼装修摊余费用90万元；租入固定资产改良支出费

用发生总额120万元，摊余60万元。租赁协议约定固定资产租入期6年，已租入2年。

【要求】评估长期待摊费用的价值

【答案】（1）办公楼装修费已在房屋建筑物评估中包含，不用单独评估其价值

（2）租入固定资产改良支出费用评估值（不用考虑摊余价值）

120/6X4=80（万元）

结论：该企业长期待摊费用评估值为80（万元）。

【说明】从例题看长期待摊费用评估不考虑折现。

2.账面余额法

（1）适用条件

尚存资产或者权利的价值难以准魂计算的费用，可按其账面余额计算评估值。

（2）常见对象：股票发行费用

一般包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等费用）、评估费、律师费、

公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。

股份有限公司委托其他单位发行段票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后

的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年

的期限内平均摊销，计入管理费用。

（3）评估时可按其账面余额计算评估值。

第二节长期应收款的评估

一、长期应收款的基本概念与特点

二、长期应收款的评估程序及清查核实方法

三、长期应收款的评估方法

一、长期应收款的基本概念与特点

（一）长期应收款的基本概念

长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性

质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

（-）长期应收款的特点

长期应收款既不是流动资产也不是固定资产，而是具有融资性质的金融资产,是根据相关融资

租赁合同或销售合同确定，并在一定的期限内按照一定的金额分期收取的租金或货款。

具体包括出租人融资租赁产生的应收租赁款，以及采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务

等经营活动产生的长期应收款。

二、长期应收款的评估程序及清查核实方法

（一）长期应收款的评估程序

1.核对账证、账表

获取长期应收款评估申报表,并与明细账、总账、资产负债表进行核对；了解长期应收款项用

途，收集大额长期应收款的合同、协议等资料；抽查相关会计凭证；对大额、重点长期应收款项实

施函证。

2.进行减值测试,判断是否发生减值迹象

对长期应收款项的账龄进行分析,判断其可回收性，了解有无未能按照合同规定收款或延期收

款现象，确认是否存在减值情况，并估计其可收回金额。

3.估算可回收金额

对于已经确认发生了坏账损失或者减值准备的长期应收款,扣减坏账损失或者减值准备按照可

回收金额确认评估值。

（-）长期应收款的清查核实方法

1.收集长期应收款的合同、协议

了解分析长期应收款的款项用途，收集与长期应收款相关的合同、协议，并查看长期应收款是

否按照合同或协议的规定按期收款，核实长期应收款的真实性。

2.函证

对高、有疑问的长期应收款项进行函证，了解长期应收款的存在性及可回收性。

3.抽查

抽查相关会计凭证，核实长期应收款发生的真实性。

4.访谈

与相关财务人员、销售人员就长期应收款情况进行访谈并做好访谈记录。

5.调查

对行薪方的经营情况进行调查并判断其是否有偿还能力。

三、长期应收款的评估方法

1.会计准则中减值的判定

金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来

现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

金融资产发生减值的客观证据包括：

（1）债务人发生严重财务困难;

（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;

（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

2.评估实务中，判成1了减值迹象的金融资产

应获取相关的支持性文件或依据，具体可参考第一章应收账款部分内容。

3.有减值迹象的长期应收款，需要估计其预计未来现金流量现值

预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,原实际利率即初始确认

该金融资产时确定的实际利率。

4.长期应收款评估值的确定

长期应收款评估值=长期应收款账面余额一资产减值准备（6T）

【例6-2】2016年初分期收款方式销售甲公司一批产品，长期应收款金额为1000万元，约定

分5年分期收取。经过对应收款项的可回收金额进行测试，相应的可收回金额为950万元；

【结论】应考虑50万元的资产减值准备，长期应收款评估值为950万元。

【例6-3】甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000

万元，分5次于每年12月31日等额收取。企业依据合同约定的收款期安排测算该长期应收款折现

值约1700万元，并以1700万元确认其公允价值，计入长期应收款科目。经评估专业人员核实，

该设备销售后使用正常，且乙公司经营情况较好，无不能按期支付设备款的迹象，判断不存在坏账

损失；

【结论】核实后的账面价值1700万元确认该长期应收款的评估值。

第三节生产性生物资产的评估

一、生产性生物资产的基本概念与特点

二、生产性生物资产的评估程序及清查核实方法

三、生产性生物资产的评估方法

一、生产性生物资产的基本概念与特点

（一）生产性生物资产的基本概念

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产;生产性生物资

产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的•段时间内保持其服务能力或经济利

雪

包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（二）生产性生物资产的特点

1.与消耗性生物资产相比较,生产性生物资产的最大特点（具有固定资产的特征）

生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断地产出农产品或者长期役用，

产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。

因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，如果树每年产出水果、奶

牛每年产奶等。

2.一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力

根据其是否具备生产能力（即指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产

品、提供劳务或出租），可以对生产性生物资产进行进一步划分，划分为未成熟和成熟两类:前者

指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或者出租的生产性生

物资产，例如，尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经到达预定生产经营目

的的生产性生物资产。

二、生产性生物资产的评估程序及清查核实方法

（一）生产性生物资产的评估程序

1.核实生产性生物资产账面记录的内容

分别从外购的生产性生物资产、自行营造或繁殖的生产性生物资产的账面构成方面了解其核算

内容。

2.选用恰当的方法进行现场勘查

由于本身所具有的特性，生产性生物资产现场勘查过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存

在一定难度，因此应选用恰当的方法进行现场勘查，必要时应利用专家工作。如森林资源资产，应

根据其面积、品种、生产期、生产状况、密度等进行盘点，具体有抽样法、小班抽查法等。

3.选用恰当的评估方法评定估算，得出评估结果

（二）生产性生物资产的清查核实方法

1.账证、账表、账实核对

获取生产性生物资产评估申报表，并与明细账、总账、资产负债表进行核对；了解生产性生物

资产的核算方法及账面构成内容。

2.抽样核实

根据各类生产性生物资产的不同特点，与企业共同商定适当的、满足评估工作需要的核实方法,

必要时利用专家工作。

3.技术鉴定

生产性生物资产的质量鉴别具有较强的专业性，必要时需聘请专业人员帮助，以便客观、合理

地体现其价值。

三、生产性生物资产的评估方法

（一）成本法

1.基本思路

成本法估算生产性生物资产价值是以按现时工价及生产水平，重新种植或饲养与被评估生物资

产相类似的资产所需的成本费用减去各种损耗，作为被评估生物资产价值的方法。

2.成本法评估生产性生物资产应该具备的前提条件

（1）被评估资产的实体特征、内部结构及其功能必须与假设的重置全新资产具有可比性;

（2）应当具备可利用的历史资料：一

（3）形成资产价值的各种耗费是必须的;

（4）被评估资产必须是可以再生的或者说是可以复制的。

【说明】一般来说，只要符合成本法的前提条件并可以估算其成本的生产性生物资产，都可以

采用成本法估价。

3.计算公式

评估价值=基准日重置价值（相关成本）一有形损耗一无形损耗（6-2）

（1）外购的生产性生物资产成本包括

购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直

接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费和专业人员服务费等。

（2）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本确定原则

①自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括

达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应

分摊的间接费用等必要支出。

②自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括

达到预定生产经营目的（璧）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

【说明】达到预定生产经音面的含义

是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。它是

区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点,同时也是判断相关费用停上资本化的时点，是区分其

是否具备生产能力的分界点。

(3)企业生产性生物资产收获的农、林产品成本

采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农、

林产品成本。

收获之后的农产品评估，参照存货的评估方法进行，评估专业人员应注意采用评估基准日的时

点成本进行价值估算。

4.有形损耗和无形损耗

生产性生物资产的有形损耗主要是预计的产畜和役畜衰老及经济林老化等;

生产性生物资产的无形损耗，主要是预计因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能

力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时

喙

5.成本法评估生产性生物资产的局限性

(1)适用范围受限制

较之其他方法，成本法相对误差要大些，尤其是有形损耗和无形损耗的估算难以计量，因此成

本法在评估生产性生物资产时，很多情况是不适用的。

(2)通常会低估生物资产的价值(更适用于幼年期的生物资产)

由于生物资产本身具有的自然生长力特征，其价值组成应由两部分构成:一部分是劳动投入，

即人力，这同一般非生物资产相同；另一部分是自然增殖，即自然生产力。

在采用成本法评估生物资产时，是以劳动价值论为理论基础的，它只考虑了劳动价值投入，无

法体现自然增殖，通常会低估生物资产的价值。

但对于处于幼年期的生物资产来说，自然增殖不明显，主要是人力投入，价值的主要载体在于

投入的成本，所以成本法适用于幼年期生物资产的价值评估。

(二)市场法

1.基本思路

市场法是指利用市场上同类或类似资产的近期交易价格，经过对比调整，确定被评估资产价值

的一种评估方法。

2.适用条件

(1)存在一个活跃的公开市场

生产性生物资产依据生物特征的分类，可以分为植物资产和动物资产。

种类是否存在活跃的公开市场

①未成熟的农作物偶尔也有交易的情形，如国家和集体在征用农村集体所有

土地时，按照规定需要支付“育苗补偿费”,该费用实质上反映的是生长期

农作物

间作物的交易价格

资产

②但是处于任何生长期间的花卉均可作为交易对象。目前我国花卉市场交易

极为活跃

植物防护林和特种属于公益性生物资产,产权属于国家，基于其防护功能和公益

资产用途林性功能，基本不存在市场交易行为

薪炭林主要解决山区和林区能源问题，基本上不存在活跃的交易市场

林木资

用材林林木资市场交易主要发生在采伐期间或成熟后，不过交易市场最活跃

产

产的还是砍伐后的木材市物。

理论上不存在公开的交易市场，现实中偶尔也有经济林交易的

经济林

行为，但是很少，不具有普遍性。

①畜禽资产是生物资产中交易最活跃的资产，不但存在活跃市场的市价，而

动物畜禽资

且在公开市场上能够找到可比的资产及其交易活动。

资产产

②但是并不是所有的动物资产都具有活跃的交易市场

①渔业生物资产的数量或重量均难以精确或准确地计算和确定。因此，处于

水体中的渔业生物资产，缺乏活跃的公开市场，并且很难找到特征类似的参

渔业生照物。

物资产②捕捞后离开水体形成的“水产品”或“离开水的鱼”（短期内具有生命，

实质属于农产品范畴）交易市场十分活跃，公开市场交易的对象主要是捕捞

后的水产品。

（2）公开市场上要有可比的资产及其交易活动

2.市场法评估公式

V=K-KP•P•M（6-3）

式中，V一生物资产评估值；

P一单位市场价格；

KP一市场价格调整系数；

K—质量调整系数；

M一数量（重量、材积）。

【说明】（1）运用市场法估算生产性生物资产的价值，关键在于参照物的选择及调整系数的设

置。

（2）由于生产性生物资产绝大部分是非标准的，因此参照物的选择，较一般非生物资产更加困

难。

3.市场法评估生产性生物资产的局限性

（1）运用领域受到限制（主要用于畜禽资产和花卉）

在生产性生物资产中，存在活跃交易市场的只有畜禽资产以及农作物资产中的花卉。

对于大部分生产性生物资产而言，在现实中很难找到公平、活跃的交易市场，因此运用市场法

将受到一定的限制。

（2）调整系数难以确定

（三）收益法

1.基本思路

收益法是在估算资产未来预期收益额及收益期限的基础上，采用适当的折现率将预测的未来收

益额折成现值，然后再将各期收益折现值累加，求得被评估资产价值的一种资产评估方法。

判断生物资产是否可以采用收益法对其价值进行评估的首要条件是分析生产性生物资产是否具

有连续获利能力。

2.连续获利能力的判定

种类连续获利能力的判定

生长周期以一年生为主，也有部分多年生作物

农作物资产

苜蓿等牧草，牧草的未来收益较稳定，具有连续获利能力。

特点经济林，按其生长发育规律及是否产生收益大致上分为两个阶段

未结

即产前期、幼龄阶段，只有成本投入，是投资投工最多的时期，-•般不产出产

果阶

林木品，没有经济收入，使用价值较低。

段

资产

包括初产期、盛产期和衰产期，价值的变动主要受产量的影响，只要准确预测

结果

经济林产品的产量，就可计算价值，经济林资产在其寿命内能够多次产出林产

阶段

品，具有连续获利能力

畜禽资产中的生产性生物资产，如奶畜、种畜等，在其寿命内可以多次产出产

畜禽资产

品或繁殖新的生物资产，具有连续获利能力。

渔业生物资亲鱼（提供鱼苗的鱼）对人类贡献的经济价值体现在不同期间产出的鱼苗，县

产有连续获利能力。

3.收益法评估公式

p=Y

4(1'+»：

式中，p一生物资产评估值；

Ri一生物资产在第i期的预期收益额;

R—折现率；

n一预期收益期数。

(1)收益额的确定

类别收益额的确定

牧草从整体来说农业属于高风险行业，但相对于子实作物，牧草的风险相对较低。

资产因此在同等情况下，牧草的预期收益要比子实作物稳定。

①通过预测林木资产在其生长期间各个年份的产出量与当年育场价格的乘积来确

经济

定；

林林

②在确定林木类生产性生物资产的使用寿命时，可以考虑温度、湿度和降雨量等生

木资

物特征，灌溉特征，嫁接和修剪程序，林木的种类和分类，林木的株间距，所使用

产

初生主根的类型，采摘或收割的方式，所生产产品的预计市场需求等。

生产①预测生产性畜禽资产各年产出产品的产量与单位价格的乘积来确定，最后一年再

性畜加上淘汰时的残值，便可算出各年的收益额；

禽资②生物资产预计经营期的确定要从生物资产的生物寿命、市场变化、技术和产品的

产更新换代这些因素出发，综合考虑估计。

①亲鱼通过繁殖鱼苗带来的未来收益期望值，收益能力通过预测鱼苗产出量及鱼苗

市场价格求得。

②鱼苗产出量的确定则比较困难，需要综合考虑许多因素，在评估时应结合被评估

亲鱼

亲鱼的生活习性、生长发育规律等具体因素。。

资产

每种鱼都必须发育到一定阶段和年龄才能达到性成熟，不同类型的鱼，达到性成熟

的年龄也不同。即使同一品种的鱼，性成熟年龄，也会因水温、光照的时间和强度

的不同而不同。

(2)收益期的确定

对于生物资产来说，不同类型生物资产的经济寿命是不同的，有的只有几年，有的可达几十年,

甚至上百年。

即使是同一类型的生物资产，经济寿命也会因自身因素或生长环境的不同而有所不同。

所以，生物资产预期收益期的确定应该实地考察并结合相关研究，综合考虑各种因素，谨慎确

定。

(3)折现率的确定(高风险性，除市场风险以外还有自然风险)

应根据生物资产的不同类型，对未来收益的风险影响因素，及收益获得的其他外部因素进行分

析，科学地测算风险报酬，以进一步测算出适合的折现率。

3.收益法评估生产性生物资产的局限性

采用收益法评估生产性生物资产，其预期收益额、折现率及获利年限等参数的确定难度较大，

易受到主观判断和未来收益不可预见等因素影响。

(1)从产出水平来说

自然条件、生物品种的优劣以及人类的投入和管理状况的差异等，均会导致生物资产的产出水

平差异，并且处在不同生长阶段的生物资产的产出水平也是不同的。

(2)从市场价格来说

生物资产具有较强的季节性，“春种秋收”是较为普遍的规律，生物资产的收获品及农产品收

获比较集中，通常收获集中的旺季农产品供过于求，价值规律的影响使得市场价格较低；收获淡季

农产品供不应求，市场价格较高，因比生物资产和农产品市场价格除了不同年度的波动外，还存在

季节性波动。

（3）从折现率的确定来说

生物资产的生长发育离不开自然环境，若出现旱灾、水灾、冰雹等自然灾害以及遭受病虫害、

动物疫病等侵袭，生物资产的数量或质量会比预期低，甚至会造成生物资产死亡，且无转让价值，

所以相对于非生物资产来说，生物资产的风险相对较大，并且很难预测。

（4）从生物资产收益年限来说

不同类型生物资产的经济寿命是不同的，有的只有几年，有的可达几十年，甚至上百年。即使

是同一类型的生物资产也会因自身因素或生长环境的不同而使其经济寿命有所不同，不像一般工业

产品那样有明确的使用年限。

第四节常见企业负债的评估

一、企业负债的定义及其特点

二、负债评估的特点

三、评估思路及常见的企业负债评估

一、企业负债的定义及其特点

（一）企业负债的定义

1.企业负债的定义

企业负债是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债

是企业承担的，以货币II量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务，代表着企业偿债责任和债权人

对资产的求索权。

2.负债的分类

按流动性分类，负债可分为流动负债和长期负债

流动负债一般包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应

交税金和其他应付款。

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款及专

项应付款。

除上述负债类型，金融企业还有吸收存款、未决赔偿掂备金、未到期责任准备金等负债项目。

3.满足下列条件之一的，归类为流动负债

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）自资产负债表日起一年内到期，应予以清偿；

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

（二）企业负债的特点

L负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务（可以是法定义务或推定义务），这是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属

于现时义务，不应当确认为负债。

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征。只有在履行义务时会导致经济利益流出企

业的，才符合负债的定义。

3.负债是由过去的交易或事项形成的

只有过去的交易或者事项才形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,

不形成负债。

二、负债评估的特点

1.从理论上，负债评估同样是反映其市场价值的

负债评估以价值判断为基础，反映企业负债在某一时点、特定评估目的下所具有的市场价值。

负债评估结果是个经济概念，不是一种事实；

而负债计量是依据企业会计准则，以实际发生额入账，是一种事实。

2.评估实践中，负债评估多类似于会计核算审核性质

从评估实践不难看出，目前，负债评估实际上是核实各项负债在评估基准日债务人的实际负债

额，其他资产评估常用的现行市价法、重置成本法、收益现值法等评估方法不适用。

三、评估思路及常见的企业负债评估

（一）评估基本思路

核实各项负债在评估基准日债务人的实际负债额。因此，判断是否为企业实际承担的负债以及

负债数额是否止确是企业负债评估的基本思路。

就具体操作来说，负债评估主要包括两方面内容：一是企业负债确认，二是对企业负债金额的

判断。

企业负债确认主要是依据负债产生的原始依据，会计假设，有关法律、法规、政策制度等，判

断企业负债产生的合法、合理性，确认是否属于企业需要履行的义务。

对企业负债金额的判断，主要根据不同类型的企业负债，审核债务金额的真实性。形成企业负

债过程中明确的会计记录、合同、借据等，都是企业负债评估的依据。

（二）常见的企业负债评估

1.应付及预收款项

（1）包括应付账款、预收账款及其他应付款。

（2）清查核实评估程序

①核对账证、账表。获取应付账款、预收账款及其他应付款评估申报表，并与明细账、总账、

资产负债表进行核对：

②收集大额款项发生的合同、协议等重要资料；

③抽查相关会计凭证；

④通过发函询证方式对应付款项进行确认：

⑤抽查核实账面记录的正确性。

（3）评定估算

①应付账款评估（两种方法）

一是不存在现金折扣，可按实有应付金额予以确定；

二是应付账款带有现金折扣，可根据会计上采用的核算方法，按应付账款的总值或扣除折扣后

的净值予以确定，该种情形在实务操作中不常见。

②预收账款评估

根据企业实际收取的金额予以确认。

③其他应付款评估

根据有关合同、协议的规定，计算确定其评估价值。

【说明】在评估操作中，应特别关注是否存在不需要支付的债务，若有，应将其评估为零。

2.应付职工薪酬

（1）评估程序包括：

①收集有关职工薪酬、福利的制度及政策规定；

②核实相关计提基数及比例是否符合国家有关财务制度规定：

③获取工资明细表并与应付工资账户核对，核实其余额是否正确。

（2）一般以核实后的余额作为评估值

3.银行借款

（1）银行借款包括短期借款、长期借款。

（2）评估程序包括：

①收集、审查借款合同或协议，价认借款的真实性；

②向银行发出函证，确认借款金额的实有数。

(3)短期借款评估

①若企业短期借期利息采取预提方法,并按照会计制度的规定计入财务费用

则短期借款评估值为经核实后的短期借款金额;

②若企业短期借款利息不采取预提方法

则短期借款评估值等于短期借期金额加上借款日至评估日期间的应付利息。

(4)长期借款评估

由于长期借款时间长、金额大，对其评估时，应按评估时的适用折现率进行折现，并将折现后

的现值作为长期借款的评估价值。

实务操作中，通常简化为将核实后的账面余额作为评估值。

【例6-4】A公司十2016年1月1日从银行借入一笔短期借款，共计1000万兀，期限9个月，

年利率为6%,评估基准日为2016年6月30日。根据与银行签署的借款合同，该笔借款的本金到期

后一次性归还，利息分月计提按季支付，则A公司短期借款评估值为1000万元。若A公司与银行

签署的借款合同约定本息到期一次性支付

【答案】那么A公司短期借款评估值为

1000X(l+6%/12X6)=1030(万元)

4.应付票据

(1)在我国，应付票据是在采用商业票据结算方式下发生的。

(2)商业汇票分类

按承兑人不同分为商业承兑汇票却银行承兑汇票。

商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据，目前我国常用的是不带息票据。

(3)应付汇票到期

应付商业承兑汇票,如企业无力支付票款,应将应付票据按票面金额转作应付账款;

应付银行承兑汇嘉如企业无力支付票款,应将应付票据的票面金额转作短期借款。

【例6-5】甲企业12月1日开出为期五个月带息的银行承兑汇票200000元，连同解讫通知书

交给乙厂，以抵付上月购料所欠乙企业的货款，汇票票面年利率4.8%。次年5月1日，五个月前给

乙企业的带息的银行承兑汇票已到期，假设评估基准日为5月30日；

【答案】应付票据评估值=200000X(1+200000X4.8%/12X5)=204000(元)

上述案例中，若甲企业到期无力支付，则转作短期贷款204000元。

5.应付股利

评估程序包括：

(1)获取被评估企业的合同、协议、章程，查看其有关利润分配的条款，如参与分配的股东人

数及分配比例等，同时还应关注是否有对利润分配有限制性的条款;

(2)依据企业全年实现的经营收益或预计