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文档简介
最新企业会计制度
第二部份会计科目名称和编号
一、资产类
二、负债类
四、收入类
五、支出类
第三部份会计科目使用说明
一、资产类
1001库存现金
一、本科目核算事业单位的库存现金。
二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定
收支现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下:
(一)从银行等金融机构提取现金,按照实际提取
的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;将现金
存入银行等金融机构,按照实际存入的金额,借记“银行
存款”科目,贷记本科目。
(二)因支付内部职工出差等原因所需的现金,按
照实际借出的金额,借记“其他应收款”科目,贷记本科
目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按照实
际收回的现金金额,借记本科目,按照应报销的金额,借
记有关科目,按实际借出的现金金额,贷记“其他应收
款”科目。
(三)因开展业务等其他事项收到现金,按照实际
收到的金额,
借记本科目,贷记有关科目;因购买服务或者商品等其他
事项支浮现金,按照实际支出的金额,借记有关科目,
贷记本科目。
四、事业单位应当设置“现金日记账”,由出纳人员
根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,
应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余
数,并将结余数与实际库存数核对,
做到账款相符。
现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位,
收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款收据副
联编制“现金收入日报表”,送会计部门的出纳人员核
收;或者将所收现金直接送存开户银行后,将收款收据副
联、“现金收入日报表”及向银行送存现金的凭证一并交
会计部门的会计人员核收记账。
五、事业单位有外币现金的,应当分别按照人民币、
各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现
金业务的账务处理参见
“银行存款”科目的相关规定。
六、本科目期末借方余额,反映事业单位实际持有的
库存现金。
1002银行存款
一、本科目核算事业单位存入银行或者其他金融机构
的各种存款。
二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的
规定办理银行存款收支业务,并按照本制度规定核算银行
存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下:
(一)将款项存入银行或者其他金融机构,借记本
科
目,贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等
有关科目。
(二)提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本
科目。
四、事业单位发生外币业务的,应当按照业务发生当
日(或者当期期初)的即期汇率,将外币金额折算为人民
币记账,并登记外币金额和汇率。
期末,各种外币账户的期末余额,应当按照期末的即
期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调
整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作
为汇兑损益计入当期支出。
(一)以外币购买物资、劳务等,按照购入当日(或者
当期期初)的即期汇率将支付的外币或者应支付的外币折
算为人民币金额,借记有
关科目,贷记本科目等科目的外币账户。
(二)以外币收取相关款项等,按照收入确认当日
(或者当期期初)的即期汇率将收取的外币或者应收取的
外币折算为人民币金额,借记
“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户,贷记
“应缴财政款”、“其他收入”等科目。
(三)发生外币兑换业务时,如为购入外币,按照
购入当日(或者当期期初)的即期汇率将购入的外币折算
为人民币金额,借记“银行存款”科目的外币账户,按
照实际支付的人民币金额,贷记“银行存款”科目的人
民币账户,两者之间的差额,借记或者贷记“其他支出
(汇兑损益)”科目;如为卖出外币,按照实际收到的人
民币金额,借记
“银行存款”科目的人民币账户,按照卖出当日的汇率
将卖出的外币
折算为人民币金额,贷记“银行存款”科目的外币账户,
两者之间的差额,借记或者贷记“其他支出(汇兑损益)”
科目。
(四)期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的
人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益,借记或
者贷记“银行存款”、“应收账款”、“对付账款”等
货币资金或者应收对付科目,贷记或者借记“其他支出
(汇兑损益)”科目。
五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依
据分别如下:
(一)采用支票方式。收款单位对于收到的支票,
应填制进账单,并连同支票送交银行,根据银行盖章退给
收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证,
或者根据由签发人送交银行支票后,经银行审查盖章转来
的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单
位对于付出的支票,应根据支票存根和有关原始凭证编制
付款凭证。
(二)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款
项,应在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证;付
款单位对于汇出的款项,应在向银行办理汇款后,根据汇
款回单编制付款凭证。
(三)采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、
解讫通知和进账单送交银行,根据银行退回的进账单和有
关原始凭证编制收款凭证;付款单位应在收到银行签发的
银行汇票后,根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付
款凭证。如有多余款项或者因汇票超过付款期等原于是退
款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
(四)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银
行本票后,应将本票连同进账单送交银行办理转账,根据
银行盖章退回给收款单位
的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位填
送“银行本票
申请书”并将款项交存银行,收到银行签发的银行本
票后,根据
申请书存根联编制付款凭证。收款单位因银行本票超过付
款期限或者其他原因要求退款时,交回本票和填制的进账
单,经银行审核盖章后,根据银行退回收款单位的收款凭
证联编制收款凭证。
(五)以现金存入银行,应根据银行盖章退回的交
款回单及时编制现金付款凭证,据以登记“现金日记账”
和“银行存款日记账”。
向银行提取现金,根据支票存根编制银行存款付款凭
证,据以登
记“银行存款日记账”和“现金日记账”。
(六)收到存款利息,根据银行通知及时编制收款
凭证。
六、事业单位应当按开户银行和其他金融机构、存款
种类及币种
等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付
款凭证,按
照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银
行存款日记
账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
月度终了,事业单位账面余额与银行对账单余额之间如有
差额,必须逐笔查明原
因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节
相符。
七、本科目期末借方余额,反映事业单位实际在银行
或者其他金融机构的款项。
>0»零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财
政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额
度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下:
(一)在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章
的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额,借
记本科目,贷记“财政津贴收入”科目。
(二)按规定支用额度时,借记有关科目,贷记本
科目。
(三)从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”
科目,贷记本科目。
(四)向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会
经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊
款项时,借记“银行存款”
等科目,贷记本科目。
(五)年度终了,依据代理银行提供的对账单作注
销额度的相关账务处理,借记“财政应返还额度一一财政
授权支付”科目,贷记本科目。事业单位本年度财政授权
支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借记
“财政应返还额度一一财政授权支付”科目,贷记“财政
津贴收入”科目。
下年度年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复
到账通知书作相关恢复额度的账务处理,借记本科目,贷
记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目。事业单位
收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度
的,借记本科目,贷记“财政应返还额度一一财政授权支
付”科目。
三、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未支用的
零余额用款账户额度。本科目年末应无余额。
1101财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应
收财政下年度返还的资金额度。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权
支付”两个明细科目,进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下:
(一)财政直接支付年终结余资金的账务处理年度
终了,事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当
年财政直接支付实际支出数的差额,借记本科目(财政直
接支付),贷记“财政津贴收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直
接支付方式发生实际支出时,借记有关科目,贷记本科目
(财政直接支付)。
(二)财政授权支付年终结余资金的账务处理
年度终了,事业单位依据代理银行提供的对账单作注
销额度的相关账务处理,借记本科目(财政授权支付),
贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政
授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,
借记本科目(财政授权支付),贷记“财政津贴收入”科
目.
下年度年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复
到账通知书作相关恢复额度的账务处理,借记“零余额账
户用款额度”科目,贷记本科目(财政授权支付)。事业
单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款
额度的,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记本科目
(财政授权支付)。
四、本科目期末借方余额,反映事业单位应收财政下
年度返还的资金额度。
应收票据
一、本科目核算事业单位因开展业务活动收到的商业
汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行
明细核算。
三、应收票据的主要账务处理如下:
(一)因销售物品、提供服务等收到开出、承兑的
商业汇票,按照商业汇票的票面金额,借记本科目,贷记
“经营收入”等科目。
(二)持有未到期的商业汇票向银行贴现,按照实
际收到的金额
(即扣除贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目,
按照贴现息,借记“其他支出(利息支出)”科目,按照
商业汇票的票面金额,贷记本科目[若银行无追索权]或
者“短期借款”科目[若银行有追索权]
(三)将持有的商业汇票背书转让以取患上所需物
品时,按照取患上物品的成本,借记有关科目,按照商
业汇票的票面金额,贷记本科目,如有差额,借记或者
贷记“银行存款”等科目。
(四)商业汇票到期时,应当分别情况处理:
1.收回应收票据,按照实际收到的金额,借记“银行
存款”等科目,按照商业汇票的票面金额,贷记本科目
2.因付款人无力支付票款,或者到期不能收回应收票据,
收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款
通知书或者拒付款证明等,按照商业汇票的票面金额,借
记“应收账款”科目,贷记本科目。
四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登
记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面
金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或者单
位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、
收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期
结清票款或者退票后,应当在备查簿内逐笔注销。
五、本科目期末借方余额,反映事业单位持有的商业
汇票票面金
额。
1112应收账款
一、本科目核算事业单位因开展业务活动应收取的款
项。
二、本科目应当按照对方单位(或者个人)进行明
细核算。
三、应收账款的主要账务处理如下:
(一)发生应收账款时,按照应收未收金额,借记
本科目,贷记“经营收入”等科目。
(二)收回应收账款时,按照实际收到的款项金额,
借记“银行存款”等科目,贷记本科目。
四、逾期三年或者以上、有确凿证据表明确实无法收
回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应
收账款应在备查簿中保留登记。
(一)转入待处置资产时,按照待核销的应收账款
金额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,借记“其他支出(应
收及预付款项核销)”科目,贷记“待处置资产损溢”科
目。
(三)已核销应收账款在以后期间收回的,按照实
际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他支出
(应收及预付款项核销)”科目。
五、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未收回的
应收账款。
1113预付账款
一、本科目核算事业单位按合同规定预付的款项。
二、本科目应当按照对方单位(或者个人)进行明细
核
舁。
三、预付账款的主要账务处理如下:
(一)发生预付账款时,按照实际预付的金额,借
记本科目,贷记“银行存款”等科目O
(二)收到所购物资或者服务,按照购入物资或者
服务的成本,借记有关科目,按照实际支用的预付账款,
贷记本科目,按照退回或者补付的款项,借记或者贷记
“银行存款”等科目。
四、逾期三年或者以上、有确凿证据表明因供货单位
破产、撤销等原因已绝望再收到所购物品,且确实无法
收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。核销的
预付账款应在备查簿中保留登记。
(一)转入待处置资产时,按照待核销的预付账款
金额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,借记“其他支出(应
收及预付款项核销)”科目,贷记“待处置资产损溢”科
目
(三)已核销预付账款在以后期间收回的,按照实
际收回的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他支
出(应收及预付款项核销)科目。
五、本科目期末借方余额,反映事业单位实际预付的
款项。
"15其他应收款
一、本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预
付账款等
以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅
费、拨付给
内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项
等。
二、本科目应当按照其他应收款的类别以及对方单位
(或者个人)
进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下:
(一)发生其他各种应收及暂付款项时,借记本科
目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
(二)收回或者转销上述款项时,借记“库存现金”、
“银行存款”等科目,贷记本科目。
(三)事业单位内部实行备用金制度的,有关部门
使用备用金以
后应当及时到财务部门报销并补足备用金。经财务部门核
定并领用备用金时,借记本科目,贷记“库存现金”科目。
根据报销数用现金补足备用金定额时,借记有关科目,贷
记“库存现金”科目,报销数和拨补数都再也不通过本科
目核算。
四、逾期三年或者以上、有确凿证据表明确实无法收
回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销。核销的
其他应收款应在备查簿中保留登记。
(一)转入待处置资产时,按照待核销的其他应收
款金额,借记
“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,借记“其他支出(应
收及预付款项核销)”科目,贷记“待处置资产损溢”科
目。
(三)已核销其他应收款在以后期间收回的,按照
实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他支
出(应收及预付款项核销)科目。
五、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未收回的
其他应收款。
1201存货
一、本科目核算事业单位库存的各种材料、物品、低
值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成
本。
二、本科目应当按照存货的种类、规格和保管地点等
进行明细核算。
事业单位应当设置存货备查簿,在取患上存货时登记
存货的资金。
三、存货的主要账务处理如下:
(一)存货在取患上时,应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中,采
购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险
费以及其他可归属于存货采购成本的费用;加工成本包括
直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工
有关的间接费用;其他成本是指除采购成本、加工成本以
外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
取患上的存货,按照确定的存货成本,借记本科目,
按实际支付或者对付的金额,贷记“银行存款”、“零
余额账户用款额度”、“对付账款”、“财政津贴收入”
等科目。
(二)存货在发出时,应当根据实际情况采用先进
先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际
成本。计价方法一经确定,不患上随意变更。低值易耗品
的成本于领用时一次摊销。
开展业务活动等领用存货,按照存货的实际成本,借
记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记本科目。
四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至
少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损,
应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账务处理。
(一)盘盈的存货,按照同类或者类似存货的实际
成本或者市场价格确定入账价值,借记本科目,贷记“
其他支出(资产处置损溢)”科目。
(二)盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资
产时,按照待
处置存货的账面余额,借记“待处
置资产损溢”科目,贷记本科目。
报经批准予以处置时,按照上述金额,借记“其他支
出(资产处
置损溢)”科目,贷记“待处置资产损溢”科目。收到的
存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等,借记“库
存现金”、“银行存款”等科目,贷记“应缴财政款”等
科目。
五、本科目期末借方余额,反映事业单位期末存货的
实际成本。
1301对外投资
一、本科目核算事业单位持有的债权投资和股权投资,
主要指国债投资和长期股权投资。
二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及
主管部门、财政部门关于对外投资的有关规定。
三、本科目应当按照投资的种类和被投资单位等进行
明细核算。
四、对外投资的主要账务处理如下:
(一)对外投资在取患上时,应当按照取患上时的
实际
成本作为投资成本。取患上对外投资发生的相关交易费用
计入当期投资收益。
L购入国债或者以货币资金取患上的长期股权投资,按
照实际支付的价款作为投资成本,借记本科目,贷记“
银行存款”等科目。
2.以固定资产取患上的长期股权投资,按照评估价或者
合同确定价值作为投资成本,借记本科目,贷记“事业
基金”科目。同时,按照投
出固定资产的账面余额,借记“固定基金一一固定资产”
科目,贷记“固定资产”科目,按照投出固定资产已计
提折旧,借记“累计折旧”
科目,贷记“固定基金一一资产折耗”科目。
3.以已入账无形资产取患上的长期股权投资,按照评估
价或者合同确定价值作为投资成本,借记本科目,贷记
“事业基金”科目。同时,按照投出无形资产的账面余
额,借记
“固定基金一一无形资产”科目,
贷记“无形资产”科目,按照投出无形资产已计提摊销,
借记“累计摊销”科目,贷记“固定基金一一资产折耗”
科目。
以未入账无形资产取患上的长期股权投资,按照评估
价或者合同确定价值作为投资成本,借记本科目,贷记
“事业基金”科目。
(二)对外投资持有期间,收到利息、股利、利润
等投资收益时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”
等科目,贷记“其他收入(投资收益)”科目。
被投资单位宣告分派的股票股利,不作账务处理,但
应当设置备查簿,进行数量登记。
(三)到期收回国债投资本息,按照实际收到的金
额,借记“银行存款”科目,按照所收回国债的成本,贷
记本科目,按其差额(利息),贷记“其他收入(投资收
益)”科目。
(四)报经批准转让长期股权投资,转入待处置资
产时,按照待转让长期股权投资的账面余额,借记“待处
置资产损溢”科目,贷记本科目。
实现转让时,借记“其他收入(投资收益)”科目,
贷记“待处置资产损溢”科目。按照实际取患上的价款,
借记“银行存款”等科目,贷记“应缴财政款"科目】
按规定上缴财政]或者“其他收入(投资收益)”科目
[按规定不上缴财政]。
五、因被投资单位破产清算等原因,有确凿证据表明
长期股权投资发生损失,按规定报经批准后予以核销。
(一)转入待处置资产时,按照待核销的长期股权
投资金额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,借记“其他支出(资
产处置损溢)
科目,贷记“待处置资产损溢”科目。
六、本科目期末借方余额,反映事业单位持有的对外
投资成本。
1401固定资产
一、本科目核算事业单位固定资产的原价。
事业单位的文物文化资产在“文物文化资产”科目核
算,不在本科目核算。
事业单位以经营租赁租入的固定资产,应当设置备查
簿进行登记,不在本科目核算。
二、固定资产是指事业单位拥有的估计使用年限在一
年以上(不
含一年)、单位价值在规定标准以
上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资
产。
事业单位的固定资产普通包括:房屋及构建物;专用
设备;通用
设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及
动植物。
有关说明如下:
(一)文物文化资产属于固定资产范畴,但不计提
折旧,不在本科目核算。
(二)单位价值虽未达到规定标准,但估计使用年
限在一年以上
(不含一年)的大批同类物资,作为固定资产管理
(三)对于应用软件,构成相关硬件不可缺少的组成部份
的,应
当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资
产进行核算;不构成相关硬件不可缺少的组成部份的,应
当将该软件作为无形资产核算。
三、事业单位应当根据固定资产定义,结合本单位的
具体情况,制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法,
作为进行固定资产核算的依据。
四、事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定
资产卡片”,按照固定资产类别、项目和使用部门进行明
细核算。出租、出借的固定资产,应当设置备查簿进行登
记。
五、固定资产在取患上时,应当按照成本进行初始计量。
(一)购入的固定资产,其成本包括实际支付的购
买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发
生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业
人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按照
各项固定资
产同类或者类似资产价格的比例对总成本进行分配,分别
确定各项固定资产的入账成本。
1.购入不需安装的固定资产,按照确定的固定资产成
本,借记本科目,贷记“固定基金一一固定资产”科目;
同时,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“财
政津贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”
等科目。
2.购入需要安装的固定资产,通过“在建工程”科目
核算。安装
完工交付使用时,借记本科目,贷记“固定基金一一固定
资产”科目;同时,借记“固定基金一一在建工程”科目,
贷记“在建工程”科目。
有关账务处理参见“在建工程”科目。
3.购入固定资产扣留维修保证金的,在取患上固定资
产时,按照确定的固定资产成本,借记本科目[不需安
装]或者“在建工程”科目[需安装],按照已实际支付的
价款,贷记“固定基金一一固定资产、在建工程”科目,
按照扣留的维修保证金,贷记“其他对付款”科目;同
时,按照已实际支付的价款,借记“事业支出”、“经
营支出”等科目,贷记“财政津贴收入”、“零余额账户
用款额度”、“银行存款”等科目。
保修期满支付维修保证金时,借记“其他对付款”科
目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“事业支出”、
“经营支出”等科目,贷记“固定基金一一固定基金”科
目。
(二)自行建造的固定资产,其成本由建造该项资
产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。在原有固
定资产基础上进行改建、扩建的固定资产,其成本按照原
固定资产账面余额(扣除固定资产拆除部份账面余额)加
上改建、扩建支出后的净额确定。
工程完工交付使用时,借记本科目,贷记“固定基金
一一固定资产”科目;同时,借记“固定基金一一在建工
程”科目;贷记“在建工程”科目。已达到交付使用状态
但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入
账,待确定实际成本后再进行调整。
有关账务处理参见“在建工程”科目
(三)以融资租赁租入的固定资产,其成本按照租
赁协议或者合
同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
1.按照确定的固定资产成本,借记本科目[不需安装]
或者“在建工程”科目[需安装],按照租赁协议或者合
同确定的租赁价款,贷记“长期对付款”科目,按照实
际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用,
贷记“银行存款”等科目。
2.定期支付租金时,按照支付的租金金额,借记“长期
对付款”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“事
业支出”、“经营支出”等科目,贷记“固定基金一一固
定资产”科目。
跨年度分期付款购入固定资产,比照以融资租赁租入
固定资产的账务处理。
(四)接受捐赠、无偿调入的固定资产,其成本比
照同类或者类似资产的市场价格或者有关凭据注明的金
额加上相关税费确定。
按照确定的固定资产成本,借记本科目[不需安装]
或者“在建工程”科目[需安装],贷记“固定基金一一
固
定资产、在建工程”科目;按照发生的相关税费,借记“其
他支出(税费支出)”科目,贷记“银行存款”等科目。
六、按月计提固定资产折旧,借记“固定基金一一资
产折耗”科目,贷记“累计折旧”科目。有关账务处理参
见“累计折旧”科目。
七、与固定资产有关的后续支出,分别以下情况处理:
(一)为增加固定资产使用效能或者延长其使用寿
命而发生的改建、扩建或者大型修缮等后续支出,计入
固定资产成本,通过“在建工程”科目核算,完工交付
使用时转入本科目。有关账务处理参见上述“五
(二)”。
(二)为维护固定资产的正常使用而发生的日常修
理等后续支出,计入当期支出,借记“事业支出”、“经
营支出”等科目,贷记“银行存款”等科目。
八、以经营租赁租出固定资产取患上的租金收入,借
记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。
九、报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或
者
以固定资产对外投资,应当分别以下情况处理:
(一)出售固定资产,转入待处置资产时,按照待
出售固定资产的账面价值,借记“待处置资产损溢(处置
资产价值)”科目,按照已计提折旧,借记“累计折旧”
科目,按照固定资产的账面余额,贷记本科目。
实现出售时,按照已出售固定资产对应的固定基金,
借记“固定基金一一固定资产”科目,按照已计提折旧对
应的资产折耗,贷记“固定基金一一资产折耗”科目,按
照上述金额,贷记“待处置资产损溢(处置资产价值)”
科目。
出售过程中发生的相关税费,按照实际发生的金额,
借记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目,贷记“应
缴税费”、“银行存款”等科目。
出售取患上价款等,按照实际收到的金额,借记“银
行存款”等科目,贷记“待处置资产损溢(处置净收入
科目。
出售取患上价款扣除相关税费后的净收入,借记“待
处置资产损溢(处置净收入)”科目,贷记“应缴财政
款”等科目。
(二)以固定资产对外投资,按照评估价或者合同
确定价值作为投资成本。
以固定资产取患上的长期股权投资,按照评估价或者
合同确定价值作为投资成本,借记“对外投资”科目,
贷记“事业基金”科目。同时,按照投出固定资产的账
面余额,借记“固定基金一一固定资产”科目,贷记本
科目,按照投出固定资产已计提折旧,借记“累计折旧”
科目,贷记“固定基金一一资产折耗”科目。
有关账务处理参见“对外投资”科目。
(三)无偿调出、对外捐赠固定资产,转入待处置
资产时,按照待处置固定资产的账面价值,借记“待处置
资产损溢(处置资产价值)科目,按照已计提折旧,借记
“累计折旧”科目,按照固定资产的账面余额,贷记本科
目。
实现调出或者捐出时,按照已调出或者捐出固定资产
对应的固定基金,借记“固定基金一一固定资产”科目,
按照已计提折旧对应的资产折耗,贷记“固定基金一一
资产折耗”科目,按照上述金额,贷记“待处置资产损
溢(处置资产价值)”科目。
十、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点,每
年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报
废、毁损,应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账
务处理。
(一)盘盈的固定资产,按照同类或者类似资产的
实际成本或者市场价格确定入账价值,借记本科目,贷
记“固定基金一一固定资产”科目。
(二)盘亏或者毁损、报废的固定资产,转入待处
置资产时,按照待处置固定资产的账面价值,借记“待处
置资产损溢(处置资产价值)”科目,按照已计提折旧,
借记“累计折旧”科目,按照固定资产的账面余额,贷记
本科目。
报经批准予以处置时,按照已处置固定资产对应的固
定基金,借记“固定基金一一固定资产”科目,按照已计
提折旧对应的资产折耗,贷记“固定基金一一资产折耗”
科目,按照上述金额,贷记“待处置资产损溢(处置资产
价值)”科目。
处置过程中发生的相关税费,按照实际发生的金额,
借记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目,贷记“应
缴税费”、“银行存款”等科目。
收到的固定资产残值变价收入、保险理赔和过失人赔
偿等,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“待
处置资产损溢(处置净收入)”科目。
处置取患上款项扣除相关税费后的净收入,借记“待
处置资产损溢
(处置净收入)”科目,贷记“应缴财政款”等科目
十一、本科目期末借方余额,反映事业单位期末固定
资产的原价。
1402累计折旧
一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目或者
用途进行明细核算。
三、事业单位应当对固定资产计提折旧,文物文化资
产除外。
折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法
对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下:
(一)事业单位应当根据固定资产的性质和使用情
况,合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资产的
使用寿命普通为其估计使用年限。
(二)事业单位普通应当采用年限平均法计提固定
资产折旧。
(三)事业单位固定资产的应折旧金额为其成本,
计提固定资产折旧不考虑估计净残值。
(四)事业单位普通应当按月计提固定资产折旧。
当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。
(五)固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,
均再也不提取折旧;提前报废的固定资产,也再也不补提折
IHo
(六)计提融资租入固定资产折旧时,应当采用与
自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租
赁期届满时将会取患上租入固定资产所有权的,应当在租
入固定资产尚可使用年限内计提折旧;
无法合理确定租赁期届满时能够取患上租入固定资产所
有权的,应当在
租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间
内计提折旧。
(七)固定资产发生更新改造等后续支出而延长其
使用年限的,
应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重
新确定的折
旧年限,重新计算折旧额。
四、累计折旧的主要账务处理如下:
(一)按月计提固定资产折旧时,按照应计提折旧
金额,借记“固定基金一一资产折耗”科目,贷记本科目0
(二)固定资产处置时,按照所处置固定资产的账
面价值,借记
“待处置资产损溢”科目,按照已计提折旧,借记本科
目,按照固定
资产账面余额,贷记“固定资产”科目。
有关账务处理参见“固定资产”科目。
五、本科目期末贷方余额,反映事业单位提取的固定
资产折旧累
计数。
14H文物文化资产
一、本科目核算事业单位文物文化资产的原价。
文物文化资产指事业单位用于展览等目的的历史文
物、艺术品以
及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的
典藏等。
二、事业单位应当设置文物文化资产登记簿和文物文
化资产卡片,
按照文物文化资产类别、项目和管理部门进行明细核算。
三、文物文化资产的主要账务处理如下:
(一)文物文化资产在取患上时,应当按照成本进
行
初始计量。
1.购入的文物文化资产,具成本包括实际支付的购买价
款、相关税费以及使文物文化资产达到交付使用状态前所
发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服
务费等。
按照确定的文物文化资产成本,借记本科目,贷记“固
定基金一一文物文化资产”科目;同时,借记“事业支
出”等科目,贷记“财政津贴收入”、“零余额账户用款
额度”、“银行存款”等科目。
2.接受捐赠、无偿调入的文物文化资产,其成本比照同
类或者类似资产的市场价格或者有关凭据注明的金额加
之相关税费确定。市场价
格和凭据注明金额不能可靠且合理取患上的,按照名义金
额(即人民币1元)入账。
按照确定的文物文化资产成本,借记本科目,贷记“固
定基金一一文物文化资产”科目;按照发生的相关税费,
借记“其他支出(税费支出)”科目,贷记“银行存款”
等科目。
(二)报经批准无偿调出文物文化资产,转入待处
置资产时,按照待调出文物文化资产的账面余额,借记
“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
实现调出时,按照已调出文物文化资产对应的固定基
金,借记“固定基金一一文物文化资产”科目,贷记“待
处置资产损溢”科目。
四、事业单位的文物文化资产应当定期进行清查盘点,
每年至少盘点一次。对于发生的文物文化资产盘盈、盘亏
或者报废、毁损,应当及时查明原因,按规定报经批准后
进行账务处理。
(一)盘盈的文物文化资产,按照同类或者类似资
产的实际成本或者市场价格确定入账价值;实际成本或
者市场价
格不能可靠且合理取患上的,按照名义金额入账。按照确
定的价值,借记本科目,贷记“固定基金一一文物文化
资产”科目。
(二)盘亏或者毁损、报废的文物文化资产,转入
待处置资产时,按照待处置文物文化资产的账面余额,借
记“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
报经批准予以处置时,按照已处置文物文化资产对应
的固定基金,借记“固定基金一一文物文化资产”科目,
贷记“待处置资产损溢”科目。
收到的保险理赔和过失人赔偿等,借记“库存现金”、
“银行存款”等科目,贷记“应缴财政款”等科目。
五、本科目期末借方余额,反映事业单位文物文化资
产的原价。
1421在建工程
、本科目核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮
固定资产以及安装设备而进行的各项建造、安装工程所发
生的实际成本。
二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行
明细核算。
三、基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、
单独核算,同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。
事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科
目,核算由基建账并入的在建工程成本。
四、(非基本建设)在建工程的主要账务处理如下:
(一)建造工程
1.将固定资产转入改建、扩建或者大型修缮等时,按照
固定资产的账面价值,借记本科目,贷记“固定基金一
一在建工程”科目;同时,按照固定资产的账面余额,借
记“固定基金一一固定资产”科目,贷记“固定资产”科
目;按照已计提折旧,借记“累计折旧”科目,贷记“
固定基金
一一资产折耗”科目。
2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时,
按照实际支付的工程价款,借记本科目,贷记“固定基金
一一在建工程”科目;同时,借记“事业支出”等科目,
贷记“财政津贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银
行存款”等科目。
3.事业单位为建造工程借入的专门借款的利息,属于建
设期间发生的,计入在建工程成本,借记“其他支出(利
息支出)”科目,贷记“长期借款”科目;同时,借记本
科目,贷记“固定基金一一在建工程”科目。
4.工程完工交付使用时,按照建造工程所发生的实际成
本,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金一一固定资
产”科目;同时,借记“固定基金一一在建工程”科目,
贷记本科目。
(二)设备安装
L购入需要安装的设备,借记本科目,贷记“固定基金
一一在建工程”科目;同时,借记“事业支出”等科目,
贷记“财政津贴收入”、
“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2,融资租入需要安装的设备,借记本科目,贷记“长期
对付款”
“银行存款”等科目。
3,发生安装费用,借记本科目,贷记“固定基金一一在
建工程”科目;同时,借记“事业支出”等科目,贷记“银
行存款”等科目。
4,设备安装完工交付使用时,借记“固定资产”科目,
贷记“固发基金一一固定资产”科目;同时,借记“固定
基金一一在建工程科目,贷记本科目。
五、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未完工的
在建工程发
生的实际成本。
150.无形资产
一、本科目核算事业单位无形资产的原价。
无形资产是指事业单位拥有的为开展业务活动、出租
给他人或者为管理目的而持有的且没有实物形态的非货
币性长期资产,包括土地使
用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等。
事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部份的
应用软件,作为无形资产核算。
二、本科目应当按照无形资产的类别等进行明细核算。
三、无形资产在取患上时,应当按照成本进行初始计量。
(一)外购的无形资产,其成本包括实际支付的购
买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所
发生的其他支出。
关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的
其他支出。
按照确定的无形资产成本,借记本科目,贷记“固定
基金一一无形资产”科目;同时,借记“事业支出”科目,
贷记“财政津贴收入”“零余额账户用款额度”、“银行
存款”等科目。
(二)自行开辟并按法律程序申请取患上的无形资产,
按照依法取患上时发生的注册费、礼聘律师费等费用,借
记本科目,贷记“固定基金一一无形资产”科目;同时,
借记“事业支出”科目,贷记“财政津贴收入”、“零
余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
依法取患上前所发生的研究开辟支出,应于发生时直
接计入当期支出,借记“事业支出”等科目,贷记“银
行存款”等科目。
(三)接受捐赠的无形资产,其成本按照同类或者
类似资产的市场价格或者有关凭据注明的金额加之发
生的相关税费确定。
按照确定的无形资产成本,借记本科目,贷记“固定
基金一一无形资产”科目;按照发生的相关税费,借记
“其他支出(税费支出)科目,贷记“银行存款”等科目。
四、以经营租赁出租无形资产使用权取患上的租金收入,
借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。
五、报经批准出售无形资产或者以无形资产对外投资,
应当分别以下情况处理:
(一)出售无形资产,转入待处置资产时,按照待
出售无形资产的账面价值,借记“待处置资产损溢”科
目,按照已计提摊销,借记“累计摊销”科目,按照无形
资产的账面余额,贷记本科目。
实现出售时,按照已出售无形资产对应的固定基金,
借记“固定基金一一无形资产”科目,按照已计提折旧对
应的资产折耗,贷记“固定基金一一资产折耗”科目,按
照上述差额,贷记“待处置资产损溢”科目。
按照实际取患上的价款减去相关税费,借记“银行存
款”等科目,贷记“应缴财政款”等科目。
(二)以无形资产对外投资,按照评估价或者合同
确定价值作为投资成本。
以已入账无形资产取患上的长期股权投资,按照评估
价或者合同确定价值作为投资成本,借记“对外投资”
科目,贷记“事业基金”科目。同时,按照投出无形资
产的账面余额,借记“固定基金一一无形资产”科目,贷
记本科目,按照投出无形资产已计提摊销,借记“累计
摊销”科目,贷记“固定基金一一资产折耗”科目。
有关账务处理参见“对外投资”科目。
六、无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或者
经济利益的,按规定报经批准后将该无形资产的账面价
值予以核销。
(一)转入待处置资产时,按照待核销无形资产的
账面价值,借记“待处置资产损溢”科目,按照已计提摊
销,借记“累计摊销”科目,按照无形资产的账面余额,
贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,按照准予核销无形资
产对应的固定
基金,借记“固定基金一一无形资产”科目,按照已计提
摊销对应的
资产折耗,贷记“固定基金一一资产折耗”科目,按照上
述金额,贷
记“待处置资产损溢”科目。
七、本科目期末借方余额,反映事业单位已入账无形
资产的原值。
1502累计摊销
一、本科目核算事业单位无形资产已计提的累计摊销。
二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目或者
用
途进行明细
核算。
三、事业单位应当对无形资产计提摊销。
摊销,是指在无形资产使用寿命内,按照确定的方法
对应摊销金
额进行系统分摊。有关说明如下:
(一)事业单位应当根据无形资产的性质和使用情
况,合理确定
无形资产的使用寿命。事业单位无形资产的使用寿命为其
估计使用年限。
(二)事业单位应当采用年限平均法计提无形资产
摊销。
(三)事业单位无形资产的应计摊销额为其成本,
计提无形资产摊销不考虑估计净残值。
(四)事业单位应当自无形资产取患上当月起,按
月计提无形资产摊销。
四、累计摊销的主要账务处理如下:
(一)按月计提无形资产摊销时,按照应计提摊销
金额,借记“固资基金一一资产折耗”科目,贷记本科目O
(二)无形资产处置时,按照所处置无形资产的账
面价值,借记“待处置资产损溢”科目,按照已计提摊销,
借记本科目,按照无形资产的账面余额,贷记“无形资
产”科目。
有关账务处理参见“无形资产”科目。
五、本科目期末贷方余额,反映事业单位提取的无形
资产摊销累计数。
noi待处置资产损溢
一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损
溢。
事业单位资产处置包括出售、出让、转让、对外捐赠、
报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算,
同时可以设置“处置资产价值”、“处置净收入”等明细
科目。
三、事业单位处置资产普通应当先记入本科目,按规
定报经批准
后及时进行账务处理。年度终了结账前普通应处理完毕。
四、待处置资产损溢的主要账务处理如下:
(一)按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、
长期股权投
资、无形资产
1.转入待处置资产时,借记本科目(核销无形资产的,
还应借记“累计摊销”科目),贷记“应收账款”、“预
付账款”、“其他应
收款”、“对外投资”、“无形资产”等科目。
2.报经批准予以核销时,借记“其他支出(资产处置损
溢)”科目[应收及预付款项、对外投资核销]或者“固
定基金一一无形资产”科
目[无形资产核销],贷记本科目(核销无形资产的,还
应贷记“固定基金一一资产折耗”科目)。
(二)盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、文
物文化资产
1.转入待处置资产时,借记本科目(处置固定资产的,
还应借记“累计折旧”科目),贷记“存货”、“固定资
产”、“文物文化资产”等科目。
2.报经批准予以处置时,借记“其他支出(资产处置
损溢)”科
目[处置存货]或者“固定基金一一固定资产、文物文化
资产”科目[处置固定资产、文物文化资产],贷记本科
目(处置固定资产的,还应贷记“固定基金一一资产折
耗”科目)。
(三)转让(出售、无偿调出、对外捐赠)长期股
权投资、固定资产、文物文化资产、无形资产
1.转入待处置资产时,借记本科目(转让固定资产、无
形资产的,还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目),
贷记“对外投资”、
“固定资产”、“文物文化资产”、“无形资产”等科
目。
2.实现转让时,借记“其他收入一一投资收益”科目
[转让长期股权投资]或者“固定基金一一固定资产、文
物文化资产、无形资产”科目[转让固定资产、文物文
化资产、无形资产],贷记本科目(转让固定
资产、无形资产的,还应贷记“固定资产折耗”科目)
基金
有关账务处理参见相关资产科目。
五、本科目期末如为借方余额,反映尚未处置完毕的
各种资产价值及净损失;期末如为贷方余额,反映尚未处
置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后,本
科目普通应无余额。
二、负债类
XX短期借款
一、本科目核算事业单位向银行或者其他金融机构借
入的期限在一
年以下(含一年)的各种借款。
二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核
舁。
三、短期借款的主要账务处理如下:
(一)借入各种短期借款时,按照实际借入的金额,
借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(二)持有未到期的商业汇票向银行贴现,按照实
际收到的金额
(即扣除贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目,
按照贴现息,借记“其他支出(利息支出)”科目,按照
商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目[若银行无
追索权]或者本科目[若银行有追索权]
银行承兑汇票到期,本单位无力支付票款的,按照银
行承兑汇票的票面金额,借记“对付票据”科目,贷记本
科目。
(三)发生短期借款利息时,借记“其他支出(利
息支出)”科
目,贷记“银行存款”等科目。
(四)归还短期借款时,借记本科目,贷记“银行
存款”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映事业单位尚未偿还的
短期借款。
2.01应缴税费
一、本科目核算事业单位按照国家税法有关规定应当
交纳的各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育费
附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所患上税等。
事业单位代扣代缴的个人所患上税,也通过本科目核算。
事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费,实际
购买时直接通过“其他支出(税费支出)”科目核算,不
在本科目核算。
二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。
三、应缴税费的主要账务处理如下:
(一)发生营业税纳税义务的,按税法规定计算的
应缴营业税金额,借记“其他支出(税费支出)”或者“
待处置资产损溢”[出售不
动产]等有关科目,贷记本科目。实际缴纳时,借记本科
目,贷记“银行存款”科目。
(二)发生城市维护建设税、教育费附加纳税义务
的,按税法规定计算的应缴城市维护建设税、教育费附加
金额,借记“其他支出(税费支出)”科目,贷记本科目。
实际缴纳时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
(三)发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税
义务的,按税法规定计算的应缴房产税、城镇土地使用税、
车船税金额,借记“其他支出(税费支出)”科目,贷记
本科目。实际缴纳时,借记本科目,贷记“银行存款”科
目。
(三)发生企业所患上税纳税义务的,按税法规定
计算的应缴企业所患上税金额,借记“其他支出(税费
支出)”科目,贷记本科目。实际缴纳时,借记本科目,
贷记“银行存款”科目。
(四)发生其他纳税义务的,按照应缴纳的税费金
额,借记“其他支出(税费支出)”等科目,贷记本科目。
实际缴纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(五)代扣代缴个人所患上税的,按税法规定计算
应代扣代交的个人所患上税金额,借记“对付职工薪
酬”科
目,贷记本科目。实际缴纳个人所患上税时,借记本科目,
贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映事业单位尚未交纳的
税费。
21。2应缴国库款
一、本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项(应
缴税费除外)。
二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明细
账。
三、应缴国库款的主要账务处理如下:
(一)取患上应缴国库的款项时,借记有关科目,
贷记本科目。
(二)上缴款项时,借记本科目,贷记“银行存款”
科目。
四、本科目贷方余额,反映事业单位的应缴未缴款项。
年度终了,本科目一*般应无余额。
2103应缴财政专户款
一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款
项。
二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别设置
明细账。
三、应缴财政专户款的主要账务处理如下:
(一)取患上应缴财政专户的款项时,借记有关科目,
贷记本科目。
(二)上缴款项时,借记本科目,贷记“银行存款”
科目。
四、本科目贷方余额,反映事业单位的应缴未缴款项。
年度终了,本科目一*般应无余额。
2201对付职工薪酬
一、本科目核算事业单位按有关规定对付给职工及为
职工支付的各种薪酬I。包括基本工资、绩效工资、国家统
一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资(离退
休费)”、“地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收
入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细
核算。
三、对付职工薪酬的主要账务处理如下:
(一)计算当期对付职工薪酬,借记“事业支出”、
“经营支出”等科目,贷记本科目。
(二)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬
采用国库直接支付的职工薪酬,根据财政国库支付执
行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》
和代发工资银行盖章转来的工资发放明细表,借记本科
目,贷记“财政津贴收入”科目。
采用国库授权支付的职工薪酬I,借记本科目,贷记“零
余额账户用款额度”科目
采用银行存款等其他方式支付的职工薪酬,借记本科
目,贷记“银行存款”等科目。
(三)按规定缴纳社会保险费和住房公积金,按照
实际缴纳的金额,借记本科目,贷记“财政津贴收入”、
“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
(四)按税法规定代扣代缴个人所患上税,借记本
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