个人所得税课件

个人所得税核算与申报主讲老师：刘芳教学目标

知识目标：掌握个人所得税征税范围掌握个人所得税应纳税额的计算方法（重点）掌握常见个税涉税业务的会计核算方法（重点）熟悉个人所得税业务纳税申报的程序。能力目标会识别个人所得税业务会计算应纳个人所得税会进行个人所得税涉税业务的核算会个税税纳税申报项目九：个人所得税计算与核算任务一：认知个人所得税本任务知识要点个人所得税及其特点个人所得税的征税范围个人所得税的减免税规定个人所得税的纳税人任务一：认知个人所得税【知识链接】个人所得税：以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。特点（一）实行分类征收（二）累进税率与比例的税率并用（三）费用扣除额较宽（四）采取课源制和申报制两种征税方法

任务一：认知个人所得税【知识链接】一、个税的纳税人

纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人：

（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（1月1日-12月31日，30，90）境内所得

境外所得非居民纳税人：

（负有限纳税义务（1）在中国境内无住所且不居住的个人

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人境内所得任务一：认知个人所得税【知识链接】工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得

征税对象（11项）任务一：认知个人所得税形式【知识链接】三、个人所得税的税率九级超额累进税率（工资、薪金所得）五级超额累进税率（个体工商户、承包承租经营所得）加成征收（劳务报酬，三级累进税率）20%比例税率（其余的项目）减征（稿酬所得14%、个人住房出租10%）【知识链接】四、应税所得额应税所得额=收入-费用扣除额注：在税法上，对每一项规定了扣除标准，在计算所得额时，拿收入-税法规定的扣除标准得到应税所得额。每个应税项目应税所得额的计征方法及费用扣除标准都是不一样的。任务一：认知个人所得税注意区分收入与应税所得额！！【知识链接】怎么扣？应税项目费用扣除1、工资薪金所得2000（或4800）2、劳务报酬、3、稿酬所得、4、特许权使用费所得每次收入小于4000，扣800每次收入大于4000元，扣收入的20%5、财产租赁所得扣租赁的税费、修缮费、800或收入的20%6、财产转让所得扣转让财产原值、转让费税等7、股息、利息、红利所得8、偶然所得无费用扣除9、对企事业单位的承包、承租经营所得承包月份数×200010、个体工商户生产经营所得扣生产经营中的成本、费用、税金及损失任务一：认知个人所得税【知识链接】税怎么算？任务一：认知个人所得税适用超额累计税率的应税项目应纳个税=应税所得额×适用税率-速算扣除数（工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得、承包所得）适用比例税率的应税项目应纳个税=应税所得额×比例税率（稿酬所得适用税率为14%，个人住房租赁所得适用税率为10%，其余项目为20%）任务一：认知个人所得税关于超额累进税率【知识链接】超额累进税率下级次，指的是应纳税所得额，而不是收入额。按应税所得额所在级次找税率。分析：1、某人工资5000元，说明工资收入5000元，应税所得额不是5000元；2、应税所得额=收入-费用扣除项目金额3、工资5000元，应税所得额=5000-2000=3000元，用3000元去找税率。

根据个人赵红2009年取得的各项所得业务，分析2009年赵红应纳的个人所得税工作任务书P169－P170

任务一（1））

任务单1任务二：个人所得税的计算

根据个人李成2009年取得的承包承租经营所得，计算2009年李成应纳的个人所得税工作任务书P170－P171

任务一（2））

任务单2任务二：个人所得税的计算

根据个人张立2009年取得的个体工商户生产经营所得，计算2009年张立应纳的个人所得税，以12月份张立应交的个所得税。工作任务书P171

任务一（3））

任务单3任务二：个人所得税的计算任务二个人所得税的计算主要内容（1）①工资、薪金所得的个税计算②财产租赁所得个税计算③稿酬所得个税计算④特许权使用费所得（境外所得）个税计算⑤劳务报酬所得个税计算⑥中奖所得（偶然所得）个税计算⑦年终一次性奖金个税计算⑧财产转让所得个税计算（2）对企事业单位承包、经营所得个税计算（3）个体工商生产、经营所得个税计算任务二个人所得税的计算

工资、薪金所得范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。形式：实物、贷币免税项目：P175讨论：下列收入是否按工资、薪金所得征个税：1、奥运会冠军获得国家奖金20万；2、退休工人月工资3000元；3、职工的半年奖；4、职工节假日单位发的礼品。九级超额累进税率，按月征收应纳税额＝（每月收入额－2000或４8００）×适用税率－速算扣除数公式每月收入扣除定额2000元或4800元后作为纳税所得额。工资薪金所得个税的计算工资、薪金所得工资、薪金所得计算案例李某9月份工资收入2500元，月奖金500元。试问李某9月份应纳税额是多少？案例1应纳税所得额=2500+500－2000=1000（元）应纳税额=1000×10%－25=75（元）某外籍专家来华工作，10月份工资收入为56000元，试问该外籍专家10月份应纳税额是多少？案例2应纳税所得额=56000－4800=51200（元）应纳税额=51200×30%－3375=1198（元）工资、薪金所得计算案例某人2009年全年工资收入30000元，该个人2009年应纳的个人所得税是多少呢？？

案例3解题思路：工资薪金所得按月计征，将年收入/12得月工资收入，按月工资计算月应纳个税，年应纳个税为月应纳个税×12年应纳个税=｛（30000/12-2000）×5%｝×12完成任务一1（1）任务二（3）全年一次性奖金个税的计算

规定单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。找税率找税率的依据：全年一次性奖金/12应纳个税=全年一次性奖金×税率-速算扣除数注：若当月工资低于税法标准的，则找税率的依据为：（全年一次性奖金-工资与标准的差）/12应纳个税=（全年一次性奖金-工资与标准的差）×税率-速算扣除数全额计税，不扣费用工资、薪金所得12月工资应纳个税=（3000-2000）×10%-25=75元年终奖单独作一个月收入计税找税率：30000/12=2500，适用税率15%，速算扣除数为125年终奖应纳个税=30000×15%-125年终一次性奖金所得计算案例某人12月取得工资3000元，年终奖30000元。试计算该个人12月应纳个税。案例2某人12月取得工资1500元，年终奖30000元。试计算该个人12月应纳个税。案例112月工资不够2000元，不征税年终奖单独作一个月收入计税找税率：（30000-500）/12=2458.33，适用税率15%，速算扣除数为125年终奖应纳个税=（30000-500）×15%-125任务二：个人应纳个税的计算（特殊业务）【知识链接】

全年一次性奖金范围对除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金，如半年奖，季度奖、加班奖、先进奖等，一律与当月工资收入合并，按规定计税。某人6月取得工资3000元，半年奖30000元。试计算该个人6月应纳个税。案例3半年奖并入当月工资计税6月应纳个税=（30000+3000-2000）×25%-1375完成任务一1（7）任务二（3）任务二个人所得税的计算【知识链接】

劳务报酬与工资薪金与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。讨论：某教师在本院上课取得的课时费和到外校兼职，上课取得的课时费，是否都按劳务报酬征税？任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】二、劳务报酬所得计税规定按次计征

扣除标准每次收入＜4000元800每次收入＞4000元每次收入×20%税率三级超额累进税率P181应纳个税每次收入＜4000元时应纳个税=（每次收入-800）×20%每次收入＞4000元时应纳个税=（每次收入×（1-20%）×税率-速算扣除数应纳税额=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）劳务报酬所得计算案例某歌星在中国境内的一场演出中，出场费为80000元，计算其应纳税额。案例4完成任务一1（5）任务二（2）任务一：认知个人所得税【知识链接】

稿酬所得一定要出版、发表（在图书或报刊上）作品包括文学作品、书画作品、摄影作品

遗作稿酬按稿酬所得征个税。与劳务报酬的关系；是一种特殊的劳务报酬。任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】三、稿酬所得计税规定按次计征P181思考：

1、国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末，报社支付稿酬3000元；第二个月月末报社支付稿酬15000元，分析该作家两个月所获稿酬在计征个税时，按一次征还是两次？

2、李某2008年出版中篇小说一部，取得稿酬5000元，同年该小说在一家晚报上连载，取得稿酬3800元。分析李某两次取得的稿酬在计征个税时，按一次征还是两次征。任务二：个人应纳个税的计算（分项）【知识链接】三、稿酬所得扣除标准（同劳务报酬所得）每次收入＜4000元800每次收入＞4000元每次收入×20%税率：20%应纳个税（减征30%）应纳个税=应税所得额×20%×（1-30%）每次收入小于4000元时应纳个税=（收入-800）×14%每次收入大于4000元时应纳个税=（收入×（1-20%）×14%应纳税所得额=8000×（1－20%）=6400（元）应纳税额=6400×20%×（1－30%=896（元）稿酬所得计算案例许某出版《国际经济法教程》一书，获稿酬8000元，问许某应缴多少个人所得税？案例6完成任务一1（3）任务二（1）任务二：个人所得税的计算【知识链接】

特许权使用费范围指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。理解：指专利（无形资产）的使用权让渡给他人所取得的所得。任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】四、特许权使用费所得计税规定按次计征扣除标准（同劳务报酬所得）每次收入＜4000元800每次收入＞4000元每次收入×20%应纳个税P182应纳税额=应税所得额×20%思考：劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项所得在计算个税时在扣除标准上，税率上、计税方法上相同点和不同点？应纳税所得额=100000×（1－20%）=80000应纳个税=80000×20%特许权使用费所得、财产租赁所得计算案例张某发明一种节能设备，并获得专利，张某将该专利权转让给某公司，获人民币10万元，问张某应纳个人所得税多少？案例7任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】五、股息、利息、红利所得六、偶然所得计税规定按次计征扣除标准无费用扣除应纳个税应纳税额=每次收入×20%完成任务一1（6）任务二：个人应纳个税的计算【关于中奖】1.对于个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万）的暂免征收个税；超过1万的，全额征收个税。2.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过过800元的（含）暂免征收个税；超过800元的，全额征个税。3.个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，按“偶然所得”项目计征个税。完成任务一1（6）任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】

财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。理解：财产指实物资产。任务二：个人应纳个税的计算（分项）【知识链接】七、财产租赁所得计税规定以一个月取得的收入为一次税率个人按市场价出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。扣除标准依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800元）；（3）税法规定的费用扣除标准。费用扣除标准：每次收入小于4000元，扣800元；大于4000元，扣收入的20%任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】七、财产租赁所得应纳税额每次收入小于4000元=（每次收入-税费-修缮费（800元限）-800）×20%每次收入大于4000元=（每次收入-税费-修缮费（800元限））×（1-20%）×20%举例：李某将其私有住房以每月3000元的价格出租，租期为09年1月至6月。2月份发生修缮费2000 元，（不考虑税费）计算当年应纳个税？1月应纳个税=（3000-800）×10%2、3月应纳个税=（3000-800-800）×10%4月应纳个税=（3000-800-400）×10%案例10完成任务一1（2）任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】

财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股票转让所得暂不征收个人所得税。理解：1、财产转让所得转让包括有价证券、股权及实物资产。2、个人购买股票投资，持有期间的股利按“利息股息红利所得”征个税；转让时免征个税。任务二：个人应纳个税的计算【知识链接】八、财产转让所得计税规定按次计征应税所得以转让财产的收入减去财产原值和相关税费的余额为应纳税所得额。=转让净收入=转让收入-财产原值-合理税费应纳税额应纳个税=应税所得额×20%=（转让收入-财产原值-合理税费）×20%分析：个人转让住房所得按转让净收入为应税所得额计算个税。应税所得额=300000-150000-21000适用税率：20%应纳个税=应税所得额×20%财产转让所得计算案例小王转让居住4年的个人住房，取得收入300000元，该房屋的购入原值150000元，发生合理费用21000元。计算小王应纳的个人所得税。案例11思考：任务一（8），本业务交个税吗？每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。九、对企事业单位承包、经营所得的计算适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数公式必要费用：每月2000元包括纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。全年应纳所得额=(8000+40000)－2000×12=24000（元）全年应纳税额=24000×20%－1250企事业单位承包经营、承租经营所得计算案例某承包经营人承包某商场，2009年度领得工资、薪金8000元，承包经营利润40000元。试计算该承包经营人2009年度应纳个人所得税税额。案例12完成任务一（2）以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额十、个体工商生产、经营所得的计算适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法应纳税额＝｛纳税年度收入总额－（成本＋费用＋损失）｝×适用税率－速算扣除数公式任务二：个人应纳个税的计算（特殊业务）【知识链接】境外缴纳税额抵免的计税方法我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。具体规定：境外已纳税额＞抵免限额：交多了，不征，也不退国外多交税款；境外已纳税额＜抵免限额：交少了，在我国补交差额部分税额。抵免限额指：境外所得按我国税法应纳的个税。任务二：个人应纳个税的计算（特殊业务）某大学教授出国讲学，取得讲学收入5000元（税前），已在境外交个税1000元。分析：该教授境外所得是否应回国补税？补多少？案例5计算扣除限额=5000×（1-20%）×20%=800元境外已纳税额为1000元，大于扣除限额，因此回国后不补个税。

根据东华出版社2009年12月发生的经济业务，计算企业应代扣代缴的个税，并进行相应的账务处理。工作任务书P171

任务二

任务单任务三：个人所得税业务的核算【知识链接】自行申报纳税支付人代扣代缴个人所得税的征收方式企业涉税业务个人自行申报的个体工商户自行申报纳税企业代扣代缴个税账户设置在实际工作过程中，一般在“应交税费”总账下设置“应交个人所得税”明细账进行核算。“应交税费-应交个人所得税”业务类型支付个人各项所得时，代扣个税。企业为个人承担个税.【知识链接】一、企业代扣个税业务的核算代扣个税时发放工资时，按个人工资薪金所得计算代扣个税，冲减实际支付额。借：应付职工薪酬-工资（应发工资）货：库存现金/银行存款（实发工资）

应交税费-应交个人所得税（代扣个税）

应交代扣个税冲减“应付职工薪酬”【知识链接】一、支付工资薪金代扣个税时注：任职单位在计算代扣个人所得税时，应按每个职工分别计税。在进行会计处理时，可按所有职工代扣税款的合计金额编制会计分录。某公司2010年5月工资结算单有关资料如下：姓名应发工资代扣代缴个人所得税实发工资张三2400202380李四2700452655……………………合计100000800092000企业代扣代缴个人所得税的会计处理

案例案例1发放工资同时代扣税款时：借：应付职工薪酬100000贷：库存现金92000应交税费——应交个人所得税8000(1)当企业向银行提现备发工资时： 借：库存现金92000

贷：银行存款92000(2)发放工资同时代扣税款时：借：应付职工薪酬100000贷：库存现金92000应交税费——应交个人所得税8000(3)工资分配时：借：生产成本等有关账户100000贷：应付职工薪酬100000(４)次月七日内，实际解缴个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税8000贷：银行存款8000相关的账务处理：支付劳务报酬等并代扣个税时借：成本费用等科目(应支付金额）贷：库存现金/银行存款（实支付金额）应交税费-应交个人所得税（代扣的个税）【知识链接】二、支付劳务报酬等时代扣个税注：借方科目：按支付劳务报酬等所属项目性质确认。【知识链接】三、缴纳代扣个人所得税企业缴纳个人所得税时，根据电子缴税回单或税收缴款书进行账务处理。借：应交税费-应交个人所得税货：银行存款【练一练】某企业2009年6月发生以下经济业务：（1）8日，缴纳上月代扣代缴个人所得税8000元。（2）